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1、企业所得税政策解析 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n企业所得税预缴纳税申报企业所得税预缴纳税申报n企业所得税收入政策企业所得税收入政策n企业所得税优惠政策企业所得税优惠政策n企业所得税扣除政策企业所得税扣除政策n企业所得税政策理解企业所得税政策理解企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n一、预缴申报一、预缴申报n n依据：税法依据：税法54条、条例条、条例128条条-国家税务总国家税务总局局2011年年
2、64号公告号公告n nA类类申报申报n n适用：查账征收适用：查账征收-居民企业居民企业n n结构：结构：3种申报形式种申报形式-据实、上年、其他据实、上年、其他n n 2种体制种体制-法人、非法人（分支机构）法人、非法人（分支机构）企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n变化内容变化内容n n据实预缴据实预缴-特定业务应纳税所得额（特定业务应纳税所得额（国税发国税发2009】31号号）n n 不征税收入（新增栏）不征税收入（新增栏）n n 免税收入（新增栏）免税收入（新增栏）n n 弥补以前年度补亏损（新增栏）弥补以前年度补亏损（新增栏）n n形成企业的实际利润额形成企业的实际利润
3、额企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n特定业务已预缴所得税额（特定业务已预缴所得税额（国税函【国税函【2010】156号号）n n 以前年度多缴本期抵缴的所得税额以前年度多缴本期抵缴的所得税额n n 本期实际应补（退）所得税额本期实际应补（退）所得税额企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n变化内容变化内容变化内容变化内容n n总分机构总分机构总分机构总分机构总机构独立经营部门应分税额总机构独立经营部门应分税额总机构独立经营部门应分税额总机构独立经营部门应分税额n n 已撤销分支机构应分税额已撤销分支机构应分税额已撤销分支机构应分税额已撤销分支机构应分税额n n分配表分
4、配表分配表分配表较原有进行了简化，取消了总机构的三项较原有进行了简化，取消了总机构的三项较原有进行了简化，取消了总机构的三项较原有进行了简化，取消了总机构的三项指标数，及三项指标的合计数指标数，及三项指标的合计数指标数，及三项指标的合计数指标数，及三项指标的合计数企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n预缴申报（预缴申报（B类）类）n n按收入总额核定应税所得率的按收入总额核定应税所得率的-不征税收入不征税收入n n 免税收入免税收入n n核定税额核定税额n n取消：按经费支出核定的项目取消：按经费支出核定的项目n n 减免所得税额减免所得税额企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴
5、申报n n二、建筑安装企业应税所得率（二、建筑安装企业应税所得率（冀地税函冀地税函201212号号）n n冀地税发冀地税发201029号号中第三十九条中第三十九条 与与冀地冀地税发税发200931号号中第二十条中第二十条 中建筑安装中建筑安装企业应税所得率废止，按总局企业应税所得率废止，按总局国税发国税发200830号号 执行执行企业所得税收入企业所得税收入n n一、限售股转让问题（一、限售股转让问题（一、限售股转让问题（一、限售股转让问题（总局总局总局总局3939号公告号公告号公告号公告）n n 企业转让限售股缴纳企业所得税企业转让限售股缴纳企业所得税企业转让限售股缴纳企业所得税企业转让限售
6、股缴纳企业所得税n n 代持限售股转让按企业自有纳税，税后不再缴代持限售股转让按企业自有纳税，税后不再缴代持限售股转让按企业自有纳税，税后不再缴代持限售股转让按企业自有纳税，税后不再缴纳纳纳纳n n 不能提供原始价值的，按收入的不能提供原始价值的，按收入的不能提供原始价值的，按收入的不能提供原始价值的，按收入的15%15%扣除扣除扣除扣除n n 有法院判决、裁定交实际拥有人的，不作为转有法院判决、裁定交实际拥有人的，不作为转有法院判决、裁定交实际拥有人的，不作为转有法院判决、裁定交实际拥有人的，不作为转让让让让企业所得税收入企业所得税收入n n二、国债转让收入（二、国债转让收入（二、国债转让收
7、入（二、国债转让收入（总局总局总局总局3636号公告号公告号公告号公告）n n 利息收入确认的时间（转让或约定应付日期）利息收入确认的时间（转让或约定应付日期）利息收入确认的时间（转让或约定应付日期）利息收入确认的时间（转让或约定应付日期）n n 国债利息收入的计算国债利息收入的计算国债利息收入的计算国债利息收入的计算n n 国债利息收入国债利息收入=国债金额国债金额（适用年利率（适用年利率365）持有天数持有天数 n n“国债金额”，按国债发行面值或发行价发行价格格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持
8、有天数计算确定 企业所得税收入企业所得税收入n n从发行至到期持有免税，交易中的按计算公式免从发行至到期持有免税，交易中的按计算公式免从发行至到期持有免税，交易中的按计算公式免从发行至到期持有免税，交易中的按计算公式免税税税税n n税务处理税务处理税务处理税务处理n n确认时间按合同、协议或移交日期确认或国债到确认时间按合同、协议或移交日期确认或国债到确认时间按合同、协议或移交日期确认或国债到确认时间按合同、协议或移交日期确认或国债到期日确认期日确认期日确认期日确认n n收入减成本计入应纳税所得额收入减成本计入应纳税所得额收入减成本计入应纳税所得额收入减成本计入应纳税所得额n n成本：现金按支
9、付及税费，其他按公允价值及税成本：现金按支付及税费，其他按公允价值及税成本：现金按支付及税费，其他按公允价值及税成本：现金按支付及税费，其他按公允价值及税费计算费计算费计算费计算n n多次交易计价方法：加权平均、先进先出、个别多次交易计价方法：加权平均、先进先出、个别多次交易计价方法：加权平均、先进先出、个别多次交易计价方法：加权平均、先进先出、个别计价，三选一不得改变计价，三选一不得改变计价，三选一不得改变计价，三选一不得改变企业所得税收入企业所得税收入n n三、金融企业贷款利息收入（三、金融企业贷款利息收入（三、金融企业贷款利息收入（三、金融企业贷款利息收入（总局总局总局总局2010201
10、0年年年年2323号公号公号公号公告告告告）n n原则：原则：原则：原则：先收利息后收本金先收利息后收本金n n确认时间：应付利息的日期确认收入的实确认时间：应付利息的日期确认收入的实现；现；属于逾期贷款，于实际收到的日期，或者会计上确认为利息收入的日期n n应收未收到的：逾期90天仍未收回，会计冲减当期利息收入，抵扣当期应纳税所得额 n n已冲减后收到的，计入当期应纳税所得额企业所得税收入企业所得税收入n n四、财政性专项资金（四、财政性专项资金（四、财政性专项资金（四、财政性专项资金（财税【财税【财税【财税【20112011】7070号号号号）n n县级以上财政部门及其他部门拨付财政性资金
11、县级以上财政部门及其他部门拨付财政性资金县级以上财政部门及其他部门拨付财政性资金县级以上财政部门及其他部门拨付财政性资金n n条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；资金拨付文件；资金拨付文件；资金拨付文件；n n（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；对该
12、资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；n n（三）企业对该资金以及以该资金发生的支（三）企业对该资金以及以该资金发生的支（三）企业对该资金以及以该资金发生的支（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。出单独进行核算。出单独进行核算。出单独进行核算。企业所得税收入企业所得税收入n n不征税收入的费用支出不得扣除不征税收入的费用支出不得扣除n n购置的资产不得计提折旧购置的资产不得计提折旧n n5年内未用也未缴回财政并入应纳税所得额，年内未用也未缴回财政并入应纳税所得额，计税，相应费用及资产的折旧允许税前扣计税，相应费用及资产的折旧允许税前
13、扣除。除。企业所得税优惠企业所得税优惠n n一、节能服务税收优惠政策（一、节能服务税收优惠政策（财税【财税【2010】110号号）n n节能服务公司实施合同能源管理项目节能服务公司实施合同能源管理项目 n n第一笔收入起，三免三减半第一笔收入起，三免三减半n n签订合同后：按合同支付的合理支出当期签订合同后：按合同支付的合理支出当期允许扣除，期满转交资产按已提足折旧处允许扣除，期满转交资产按已提足折旧处理，已付价款不再计入节能服务公司收入理，已付价款不再计入节能服务公司收入企业所得税优惠企业所得税优惠n n节能服务公司条件：节能服务公司条件：节能服务公司条件：节能服务公司条件：1.1.具有独立
14、法人资格，注册资金不低于具有独立法人资格，注册资金不低于具有独立法人资格，注册资金不低于具有独立法人资格，注册资金不低于100100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等、；理、人员培训等、；理、人员培训等、；理、人
15、员培训等、；n n2.2.合同能源管理项目相关技术应符合合同能源管理技合同能源管理项目相关技术应符合合同能源管理技合同能源管理项目相关技术应符合合同能源管理技合同能源管理项目相关技术应符合合同能源管理技术通则（术通则（术通则（术通则（GB/T24915-2010GB/T24915-2010）规定；）规定；）规定；）规定；n n3.3.节能效益分享型合同，符合合同法和合节能效益分享型合同，符合合同法和合节能效益分享型合同，符合合同法和合节能效益分享型合同，符合合同法和合同能源管理技术通则（同能源管理技术通则（同能源管理技术通则（同能源管理技术通则（GB/T24915-2010GB/T24915-
16、2010）；）；）；）；n n4.4.项目符合财政部项目符合财政部项目符合财政部项目符合财政部 国家税务总局国家发展改革委关于国家税务总局国家发展改革委关于国家税务总局国家发展改革委关于国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知（财税通知（财税通知（财税通知（财税20091662009166号）号）号）号）“4“4、节能减排技术改造、节能减排技术改造、节能减排技术改造、节能减排技术改造”类中类中类
17、中类中第一项至第八项规定的项目和条件；第一项至第八项规定的项目和条件；第一项至第八项规定的项目和条件；第一项至第八项规定的项目和条件；n n5.5.节能服务公司投资额不低于项目投资总额的节能服务公司投资额不低于项目投资总额的节能服务公司投资额不低于项目投资总额的节能服务公司投资额不低于项目投资总额的70%70%；n n6.6.节能服务公司拥有专职技术人员和合同能源管理人才。节能服务公司拥有专职技术人员和合同能源管理人才。节能服务公司拥有专职技术人员和合同能源管理人才。节能服务公司拥有专职技术人员和合同能源管理人才。企业所得税优惠企业所得税优惠n n相关限制条件：节能服务公司与用能企业之间的相关
18、限制条件：节能服务公司与用能企业之间的相关限制条件：节能服务公司与用能企业之间的相关限制条件：节能服务公司与用能企业之间的业务往来，按照独立企业间的业务往来收取或者业务往来，按照独立企业间的业务往来收取或者业务往来，按照独立企业间的业务往来收取或者业务往来，按照独立企业间的业务往来收取或者支付价款、费用，否则税务机关有权进行合理调支付价款、费用，否则税务机关有权进行合理调支付价款、费用，否则税务机关有权进行合理调支付价款、费用，否则税务机关有权进行合理调整。整。整。整。n n企业从节能服务公司取得的有关的资产，应企业从节能服务公司取得的有关的资产，应企业从节能服务公司取得的有关的资产，应企业从
19、节能服务公司取得的有关的资产，应与其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。与其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。与其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。与其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。n n节能服务公司同时从事适用不同税收政策待节能服务公司同时从事适用不同税收政策待节能服务公司同时从事适用不同税收政策待节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，优惠项目应单独计算，合理分摊期间遇项目的，优惠项目应单独计算，合理分摊期间遇项目的，优惠项目应单独计算，合理分摊期间遇项目的，优惠项目应单独计算，合理分摊期间费用；否则不得享受税收优惠政策。费用；否则不得享受税收优惠政策。费用；否则
20、不得享受税收优惠政策。费用；否则不得享受税收优惠政策。企业所得税优惠企业所得税优惠n n二、高新技术企业问题（二、高新技术企业问题（总局总局2011年年4号公号公告告、财税【财税【2011】47号号）n n高新技术企业资格到期，提前三个月复审，高新技术企业资格到期，提前三个月复审，在有效期内按在有效期内按15%税率预缴税率预缴n n企业以境内、外的收入等指标认定为高新企业以境内、外的收入等指标认定为高新技术企业，企业可对境内、外所得按技术企业，企业可对境内、外所得按15%税税率计算并享受优惠。率计算并享受优惠。企业所得税优惠企业所得税优惠n n三、小型微利企业优惠（三、小型微利企业优惠（财税【
21、财税【2011】4号号、财税【财税【2011】117号号）n n2011年，年应纳税所得年，年应纳税所得3万元（含）以内，万元（含）以内，所得减按所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的的税率缴纳企业所得税税率缴纳企业所得税 n n2012-2015年，年应纳税所得年，年应纳税所得6万元（含）以万元（含）以内，所得减按内，所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的税率缴纳企业所得税企业所得税优惠企业所得税优惠n n四、农产品问题（四、农产品问题（财税【财税【2011】26号号、总局、总局2011年年48号公告号公告）n n对财政部对
22、财政部 国家税务总局关于发布享受企国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（试行）的通知（财税财税2008149号号）补充增加。n n公告对有关税收优惠进行明确和细化公告对有关税收优惠进行明确和细化企业所得税优惠企业所得税优惠n n五、国家大学科技园和科技企业孵化器五、国家大学科技园和科技企业孵化器（财税【财税【2011】59号号）n n针对针对财税【财税【2007】120号号、财税【财税【2007】121号号中非营利组织政策等其他优惠政策延长中非营利组织政策等其他优惠政策延长到到2012年底。年底。企业所得税优惠企业所得税优
23、惠n n六、生产和装配伤残人员专门用品企业六、生产和装配伤残人员专门用品企业 免免税（税（财税【财税【2011】81号号）n n居民企业居民企业2011-2015符合条件的免税符合条件的免税n n企业同时具备企业同时具备6项条件项条件n n企业申请免税上报的资料企业申请免税上报的资料企业所得税优惠企业所得税优惠n n七、债券利息所得免税（七、债券利息所得免税（财税【财税【2011】76号号、财税【财税【2011】99号号）n n地方政府（省级及计划单列市）债券：地方政府（省级及计划单列市）债券：2009-2011年发行的利息免企业、个人所得税年发行的利息免企业、个人所得税n n铁路（国家发改委
24、核准，铁道部发行）债铁路（国家发改委核准，铁道部发行）债券：券：2011-2013年发行的利息减半征收企业所年发行的利息减半征收企业所得税得税企业所得税优惠企业所得税优惠n n八、公共基础设施项目和环境保护八、公共基础设施项目和环境保护八、公共基础设施项目和环境保护八、公共基础设施项目和环境保护 节能节水项目节能节水项目节能节水项目节能节水项目 （财税财税财税财税201220121010号号号号 ）n n20072007年年年年1212月月月月3131日前已经批准的公共基础设施项目投日前已经批准的公共基础设施项目投日前已经批准的公共基础设施项目投日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得资经
25、营的所得资经营的所得资经营的所得 和环境保护、节能节水项目的所得，和环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三三免三减半减半”优惠期间内，自优惠期间内，自20082008年年1 1月月1 1日起享受其剩日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。余年限的减免企业所得税优惠。n n享受过渡优惠政策的，由企业选择最优惠的政策享受过渡优惠政策的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受。执行，不得叠加享受。企业所得税扣除企业所得税扣除n n一、工会经费的扣除
26、（一、工会经费的扣除（总局总局2011年年24号公告号公告、30号公告号公告）n n工会经费按代收凭据在工资的工会经费按代收凭据在工资的2%以内允许以内允许扣除。扣除。企业所得税扣除企业所得税扣除n n二、资产损失（二、资产损失（总局总局20112011年年2525号公告号公告）n n冀地税函【冀地税函【20112011】6262号号规定企业一律申报即备案规定企业一律申报即备案模式模式n n（一）新税法后（一）新税法后（一）新税法后（一）新税法后 财政部下发的财政部财政部下发的财政部财政部下发的财政部财政部下发的财政部 国家税国家税国家税国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知务总局关于
27、企业资产损失税前扣除政策的通知务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知 （财税（财税（财税（财税200957200957号号号号 ）n n国家税务总局下发企业资产损失税前扣除管理国家税务总局下发企业资产损失税前扣除管理国家税务总局下发企业资产损失税前扣除管理国家税务总局下发企业资产损失税前扣除管理办法（国税发办法（国税发办法（国税发办法（国税发200988200988号号号号 ）n n国家税务总局发布企业资产损失所得税税前扣国家税务总局发布企业资产损失所得税税前扣国家税务总局发布企业资产损失所得税税前扣国家税务总局发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法（
28、除管理办法（除管理办法（除管理办法（20112011年第年第年第年第2525号公告）号公告）号公告）号公告）企业所得税扣除企业所得税扣除n n（二）原为分级由省、市（二）原为分级由省、市、县（市、区）、县（市、区）按申报的金额审批按申报的金额审批n n2009年地税系统取消省级资产损失的审批，年地税系统取消省级资产损失的审批，一律由设区市以下地税机关审批一律由设区市以下地税机关审批n n25号公告下发后由各级基层税务机关受理企号公告下发后由各级基层税务机关受理企业申报即可业申报即可企业所得税扣除企业所得税扣除（三）根据国税（三）根据国税200988号文第二条的规定，号文第二条的规定，资产的定义
29、为：资产的定义为：是指企业拥有或控制的、用于经营管理是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款等。现金、银行存款等。根据国家税务总局公告根据国家税务总局公告2011年第年第25号第二条的号第二条的规定，资产的定义为：规定，资产的定义为：是指企业拥有或控制的、用于经营管理是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动有关的资产，包括现金、银行存款等。活动有关的资产，包括现金、银行存款等。企业所得税扣除企业所得税扣除n n（四）（四）（四）（四）8888号文正列举的方式对企业部分资产损失号文正列举的方式对企业部分资产损失号文正列
30、举的方式对企业部分资产损失号文正列举的方式对企业部分资产损失项目税前扣除条件及所要提供的资料证明进行了项目税前扣除条件及所要提供的资料证明进行了项目税前扣除条件及所要提供的资料证明进行了项目税前扣除条件及所要提供的资料证明进行了明确，无法做到穷尽，特别是企业资产损失涉及明确，无法做到穷尽，特别是企业资产损失涉及明确，无法做到穷尽，特别是企业资产损失涉及明确，无法做到穷尽，特别是企业资产损失涉及的项目种类繁多，情况复杂，疏漏在所难免。比的项目种类繁多，情况复杂，疏漏在所难免。比的项目种类繁多，情况复杂，疏漏在所难免。比的项目种类繁多，情况复杂，疏漏在所难免。比如，无形资产项目，如，无形资产项目，
31、如，无形资产项目，如，无形资产项目，8888号文没有列举，导致一些号文没有列举，导致一些号文没有列举，导致一些号文没有列举，导致一些地方税务机关认为该项损失不能在税前扣除。地方税务机关认为该项损失不能在税前扣除。地方税务机关认为该项损失不能在税前扣除。地方税务机关认为该项损失不能在税前扣除。n n凡凡凡凡2525号公告没有涉及的资产损失事项，只要符合号公告没有涉及的资产损失事项，只要符合号公告没有涉及的资产损失事项，只要符合号公告没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，企
32、业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。也可以向税务机关申报扣除。也可以向税务机关申报扣除。也可以向税务机关申报扣除。企业所得税扣除企业所得税扣除（五）准予扣除的资产损失分为两类：（五）准予扣除的资产损失分为两类：实际资产损失实际资产损失 法定资产损失法定资产损失n n方便税务机关按资产损失项目类别建立不方便税务机关按资产损失项目类别建立不同管理制度，实施分类管理，同时又有利同管理制度，实施分类管理，同时又有利于纳税人在申报扣除资产损失时政策清晰，于纳税人在申报扣除资产损失时政策清晰，操作简便、规范。操作简便、规范。企业所得税扣除企业所得税扣除n n（六）将资产损失
33、企业自行计算扣除制度（六）将资产损失企业自行计算扣除制度和审批扣除制度统一为企业自行申报扣除和审批扣除制度统一为企业自行申报扣除制度制度 n n未经申报的损失，不得在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。n n行政审批事项大幅裁减。资产损失行政审行政审批事项大幅裁减。资产损失行政审批的取消，既是建立服务型政府、创新行批的取消，既是建立服务型政府、创新行政管理体制的基本要求，又是税收征管体政管理体制的基本要求，又是税收征管体制的要求。制的要求。企业所得税扣除企业所得税扣除n n（七）资产损失的会计处理与税务处理统一，减（七）资产损失的会计处理与税务处理统一，减（七）资产损失的会计处理与税务处
34、理统一，减（七）资产损失的会计处理与税务处理统一，减少了税会之间的差异少了税会之间的差异少了税会之间的差异少了税会之间的差异 n n资产损失税前扣除依法进行申报外，还要进行会资产损失税前扣除依法进行申报外，还要进行会计处理，否则不得扣除。资产损失的会计处理是计处理，否则不得扣除。资产损失的会计处理是税前扣除的前置条件，不进行会计处理，不允许税前扣除的前置条件，不进行会计处理，不允许在税前扣除，只有纳税申报和会计处理两个条件在税前扣除，只有纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。同时具备，方能在税前扣除。n n目的目的:一是督导企业将资产损失税前扣除年度与会一是督导企业将资产损失税前
35、扣除年度与会计处理年度一致，减少税会之间差异。二是从会计处理年度一致，减少税会之间差异。二是从会计信息披露角度考虑，会计关于资产损失确认的计信息披露角度考虑，会计关于资产损失确认的条件应当比税收宽松，如果会计上没有将其确认条件应当比税收宽松，如果会计上没有将其确认为损失，税收上就更不应当确认为损失为损失，税收上就更不应当确认为损失企业所得税扣除企业所得税扣除n n（八）资产损失税前扣除年度明确，避免（八）资产损失税前扣除年度明确，避免企业在不同年度随意扣除（与国税函企业在不同年度随意扣除（与国税函2009772号号 区别）n n实际资产损失应当在其实际发生年度申报实际资产损失应当在其实际发生年
36、度申报扣除，法定资产损失应在其申报年度扣除。扣除，法定资产损失应在其申报年度扣除。n n只有实际资产损失才可以追补扣除，且追只有实际资产损失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超过五年；法定资产补确认期限一般不得超过五年；法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在追补损失，只能在申报年度扣除，不存在追补扣除问题。扣除问题。企业所得税扣除企业所得税扣除n n（九）注意的几个问题：（九）注意的几个问题：（九）注意的几个问题：（九）注意的几个问题：n n一是会计处理年度为会计决算年度，纳税申报年一是会计处理年度为会计决算年度，纳税申报年一是会计处理年度为会计决算年度，纳税申报年一是会计处理年度为会计
37、决算年度，纳税申报年度为企业所得税年度汇算清缴年度，度为企业所得税年度汇算清缴年度，度为企业所得税年度汇算清缴年度，度为企业所得税年度汇算清缴年度，n n二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能退税年的税款，而不能退税年的税款，而不能退税年的税款，而不能退税n n 三是四种特殊情况经总局批准后可适当延长追溯三是四种特殊情况经总局批准后可适当延长追溯三是四种特殊情况经总局批准后可适当延长追溯三是四种特殊情况经总局批准后可适当延长追溯期：因计划经济体制转轨
38、过程中遗留的资产损失、期：因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、期：因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、期：因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成的资形成的资产损失以及政策定性不明确而形成的资形成的资产损失以及政策定性
39、不明确而形成的资形成的资产损失以及政策定性不明确而形成的资产损失。产损失。产损失。产损失。企业所得税扣除企业所得税扣除n n（十）实行清单和专项相结合的申报管理制度（十）实行清单和专项相结合的申报管理制度（十）实行清单和专项相结合的申报管理制度（十）实行清单和专项相结合的申报管理制度 n n正列举了五种应以清单申报方式向税务机关申报正列举了五种应以清单申报方式向税务机关申报正列举了五种应以清单申报方式向税务机关申报正列举了五种应以清单申报方式向税务机关申报扣除的损失，与扣除的损失，与扣除的损失，与扣除的损失，与8888号文规定的自行计算扣除的资号文规定的自行计算扣除的资号文规定的自行计算扣除的
40、资号文规定的自行计算扣除的资产损失范围基本一致，其他以专项申报方式向税产损失范围基本一致，其他以专项申报方式向税产损失范围基本一致，其他以专项申报方式向税产损失范围基本一致，其他以专项申报方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报扣除。单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报扣除。单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报扣除。单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报扣除。n n专项申报，企业应逐项或逐笔报送申请报告，附专项申报，企
41、业应逐项或逐笔报送申请报告，附专项申报，企业应逐项或逐笔报送申请报告，附专项申报，企业应逐项或逐笔报送申请报告，附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。不符合送会计核算资料及其他相关的纳税资料。不符合送会计核算资料及其他相关的纳税资料。不符合送会计核算资料及其他相关的纳税资料。不符合要求的，税务机关要求其改正，企业拒绝改正的，要求的，税务机关要求其改正，企业拒绝改正的，要求的，税务机关要求其改正，企业拒绝改正的，要求的，税务机关要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。税务机关有权不予受理。税务机关有权不予受理。税务机关有权不予受理。企业所得税扣除企业所得税扣除n n（十一）几项政策规定
42、的变化（十一）几项政策规定的变化（十一）几项政策规定的变化（十一）几项政策规定的变化n n1.1.应收账款应收账款应收账款应收账款 n n8888号文规定，逾期不能收回的应收款项中，单笔号文规定，逾期不能收回的应收款项中，单笔号文规定，逾期不能收回的应收款项中，单笔号文规定，逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业做出数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业做出数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业做出数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业做出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。专项说明，对确实不能收回的部分，认定为
43、损失。专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。2525号公告规定：企业逾期一年以上，单笔数额不号公告规定：企业逾期一年以上，单笔数额不号公告规定：企业逾期一年以上，单笔数额不号公告规定：企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报以作
44、为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作告。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作告。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作告。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。况，并出具专项报告。况，并出具专项报告。况，并出具专项报告。企业所得税扣除企业所得税扣除n n2.无形资产无形资产 n n
45、88号文没有将无形资产损失列入资产损失范号文没有将无形资产损失列入资产损失范围，围，25号公告明确无形资产损失可以在税前号公告明确无形资产损失可以在税前扣除，补充完善了资产损失扣除的范围。扣除，补充完善了资产损失扣除的范围。企业所得税扣除企业所得税扣除n n3.3.各类投资各类投资各类投资各类投资 n n8888号文对各类投资损失认定的证据材料，要求提号文对各类投资损失认定的证据材料，要求提号文对各类投资损失认定的证据材料，要求提号文对各类投资损失认定的证据材料，要求提供资产清偿证明。供资产清偿证明。供资产清偿证明。供资产清偿证明。2525号公告对于不能提供资产清号公告对于不能提供资产清号公告
46、对于不能提供资产清号公告对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明，且超过三年以上的，或偿证明或遗产清偿证明，且超过三年以上的，或偿证明或遗产清偿证明，且超过三年以上的，或偿证明或遗产清偿证明，且超过三年以上的，或债权投资余额在三百万元以下的，如果能提供相债权投资余额在三百万元以下的，如果能提供相债权投资余额在三百万元以下的，如果能提供相债权投资余额在三百万元以下的，如果能提供相关证明文件、材料，也可在税前扣除。关证明文件、材料，也可在税前扣除。关证明文件、材料，也可在税前扣除。关证明文件、材料，也可在税前扣除。n n考虑目前法律制度尚不健全，社会保障制度还不考虑目前法律制度尚不健全，社会保障制度
47、还不考虑目前法律制度尚不健全，社会保障制度还不考虑目前法律制度尚不健全，社会保障制度还不完善，国有企业改革也未到位，计划经济遗留下完善，国有企业改革也未到位，计划经济遗留下完善，国有企业改革也未到位，计划经济遗留下完善，国有企业改革也未到位，计划经济遗留下来的许多问题尚未得到解决，因此，许多企业无来的许多问题尚未得到解决，因此，许多企业无来的许多问题尚未得到解决，因此，许多企业无来的许多问题尚未得到解决，因此，许多企业无法按公司法或破产法的有关规定进行清法按公司法或破产法的有关规定进行清法按公司法或破产法的有关规定进行清法按公司法或破产法的有关规定进行清算。企业在多数情况下无法取得资产清偿证明
48、或算。企业在多数情况下无法取得资产清偿证明或算。企业在多数情况下无法取得资产清偿证明或算。企业在多数情况下无法取得资产清偿证明或遗产清偿证明。遗产清偿证明。遗产清偿证明。遗产清偿证明。企业所得税扣除企业所得税扣除n n4.4.关联交易关联交易关联交易关联交易 n n2525号公告第四十五条规定，企业按独立交易原则号公告第四十五条规定，企业按独立交易原则号公告第四十五条规定，企业按独立交易原则号公告第四十五条规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联
49、企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时提供中介机构出具的但企业应作专项说明，同时提供中介机构出具的但企业应作专项说明，同时提供中介机构出具的但企业应作专项说明，同时提供中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。专项报告及其相关的证明材料。专项报告及其相关的证明材料。专项报告及其相关的证明材料。n n资本市场运作力度不断加大，关联方交易，尤其资本市场运作力度不断加大，关联方交易，尤其资本市场运作力度不断加大，关联方交易，尤其资本市场运
50、作力度不断加大，关联方交易，尤其是上市公司关联交易问题逐渐突出，而现行政策是上市公司关联交易问题逐渐突出，而现行政策是上市公司关联交易问题逐渐突出，而现行政策是上市公司关联交易问题逐渐突出，而现行政策缺乏相关规定。对关联方资产转移形成损失进行缺乏相关规定。对关联方资产转移形成损失进行缺乏相关规定。对关联方资产转移形成损失进行缺乏相关规定。对关联方资产转移形成损失进行界定，能够防止关联方之间不合理交易，有利于界定，能够防止关联方之间不合理交易，有利于界定，能够防止关联方之间不合理交易，有利于界定，能够防止关联方之间不合理交易，有利于资本市场的健康发展。资本市场的健康发展。资本市场的健康发展。资本