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1、第二章第二章 税收筹划的基本策略、税收筹划的基本策略、实施流程及影响因素实施流程及影响因素第一节第一节 税收筹划的基本策略税收筹划的基本策略一、税收筹划的切入点及技术要求一、税收筹划的切入点及技术要求选择税收筹划空间大的税种为切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点以税收优惠政策为切入点以税收优惠政策为切入点以纳税人构成切入点以纳税人构成切入点（纳税人类型的选择、（纳税人类型的选择、不同纳税人之间的转换）不同纳税人之间的转换）以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点(税税基、税率基、税率)以不同的财务管理过程为切入点（筹资、投以不同的财务管理过程为切入点（筹资、投
2、资、运营管理、收益分配等）资、运营管理、收益分配等）（一）纳税人的筹划（一）纳税人的筹划1.1.避免成为某个税种的纳税人避免成为某个税种的纳税人2.2.转化为特定类型的纳税人转化为特定类型的纳税人3.3.进行税负转嫁进行税负转嫁（见教材见教材P48P48案例案例）案例案例20132013年，年，A A公司与一家房地产开发公司签订了公司与一家房地产开发公司签订了一份一年期的房屋租赁协议，租金为人民币一份一年期的房屋租赁协议，租金为人民币1010万元，同时代房地产开发公司缴纳万元，同时代房地产开发公司缴纳1.21.2万元万元房产税、房产税、0.550.55万元的营业税、城建税及教育万元的营业税、城
3、建税及教育费附加。对于代缴的相关税费，费附加。对于代缴的相关税费，A A公司经理本公司经理本以为取得了缴款书就可以在年终以为取得了缴款书就可以在年终企业所得税企业所得税前扣除，然而，主管前扣除，然而，主管税务机关税务机关却未予认可。却未予认可。那么，通过租赁协议转嫁税费对租赁双方有那么，通过租赁协议转嫁税费对租赁双方有何负面影响？房地产公司和何负面影响？房地产公司和A A公司应如何进行公司应如何进行税收筹划？税收筹划？（答案见教材答案见教材P48P48）（二）课税对象的筹划（二）课税对象的筹划1.1.让课税对象成为免税对象让课税对象成为免税对象3.3.充分利用起征点或相关税收优惠充分利用起征点
4、或相关税收优惠（20142014年年1010月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，对月销售日，对月销售额额2 2万元至万元至3 3万元的增值税小规模纳税人，免征万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额增值税；对月营业额2 2万元至万元至3 3万元的营业税纳）万元的营业税纳）3.3.尽可能降低税基尽可能降低税基4.4.合理控制税基的实现时间合理控制税基的实现时间合理控制税基的实现时间（三）税目的筹划（三）税目的筹划在某些情况下，一个税种中不同税目的税率在某些情况下，一个税种中不同税目的税率和计税方法可能存在差异，纳税人可以通过和计税方法可能存在差异，纳税人可以通过
5、适当操作选择税负较低的税目。适当操作选择税负较低的税目。纳税人可以根据不同税目和子目计税方法和纳税人可以根据不同税目和子目计税方法和税率的特点对税目进行筹划。税率的特点对税目进行筹划。（四）税率的筹划（四）税率的筹划1.1.充分利用税率差异技术充分利用税率差异技术针对不同税种的税率差异进行税收筹划针对不同税种的税率差异进行税收筹划针对不同税目的税率差异进行筹划针对不同税目的税率差异进行筹划2.2.通过分别核算适用不同的税率通过分别核算适用不同的税率3.3.运用分割技术降低适用的税率运用分割技术降低适用的税率案例案例一对英国夫妇拥有一对英国夫妇拥有4040万英镑的共同财产，记万英镑的共同财产，记
6、在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可供选择在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可供选择的方案：的方案：（1 1）将）将4040万财产全部留给妻子，妻子全部再万财产全部留给妻子，妻子全部再留给儿子留给儿子（2 2）将其中）将其中32.532.5万留给妻子，妻子再留给儿万留给妻子，妻子再留给儿子，其余子，其余7.57.5万留给儿子万留给儿子背景知识背景知识丈夫留给妻子的遗产可以全部免税丈夫留给妻子的遗产可以全部免税英国实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上，英国实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上，每个人享有每个人享有32.532.5万英镑的免征额，超过万英镑的免征额，超过32.532.5万英镑的税率为万英镑的税率为
7、4040。（2009-20102009-2010财政年度）财政年度）（五）纳税环节的筹划（五）纳税环节的筹划利用纳税环节进行纳税筹划时，应尽可能避开利用纳税环节进行纳税筹划时，应尽可能避开或推迟纳税环节的出现。比如，关联企业中生或推迟纳税环节的出现。比如，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低价格将应税消费品销售给其独立核算果以较低价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低计税依据，从而减少的销售部门，则可以降低计税依据，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门在销应纳消费税税额。而独立核算的销售部门在销售商品时，只
8、缴纳增值税，不再缴纳消费税，售商品时，只缴纳增值税，不再缴纳消费税，这样可使集团的增值税税负不变的情况下降低这样可使集团的增值税税负不变的情况下降低了消费税税负。了消费税税负。（六）纳税期限的筹划（六）纳税期限的筹划纳税人在合法的期限内纳税，是不会被加收滞纳税人在合法的期限内纳税，是不会被加收滞纳金的。同样是合法纳税，从时间上来说，有纳金的。同样是合法纳税，从时间上来说，有的纳税期限对企业有利，有的对企业不利。如的纳税期限对企业有利，有的对企业不利。如果纳税人在合法的期限内尽量推迟纳税时间，果纳税人在合法的期限内尽量推迟纳税时间，不但有利于资金周转，还可以获取一定额外的不但有利于资金周转，还可
9、以获取一定额外的利息收入，达到利息收入，达到避税避税的目的。的目的。（合理控制纳税义务发生时间）（合理控制纳税义务发生时间）案例案例 中恒计算机研究所是一家民办企业性研究所，员工中恒计算机研究所是一家民办企业性研究所，员工1010人，资产总额人，资产总额500500万元，万元，20112011年年1212月初准备与某公月初准备与某公司签订一项专利权转让合同，将其拥有的某项专利转司签订一项专利权转让合同，将其拥有的某项专利转让给对方，转让费为让给对方，转让费为400400万元，合同规定于年内支付万元，合同规定于年内支付全部款项。该研究所为微利企业，全部款项。该研究所为微利企业，20102010年
10、盈利年盈利2 2万元，万元，20112011年如果没有该转让收入，盈利约为年如果没有该转让收入，盈利约为7 7万元。该研万元。该研究所采用按季预交究所采用按季预交(按上年应纳税所得额的四分之一按上年应纳税所得额的四分之一预交预交)、年终汇算清缴纳方式缴纳企业所得税。税务、年终汇算清缴纳方式缴纳企业所得税。税务顾问余某在审查合同时提出，应当将付款日期改为顾问余某在审查合同时提出，应当将付款日期改为20122012年年1 1月初。月初。思考：为什么？思考：为什么？（七）减免税的筹划（七）减免税的筹划免税技术免税技术减税技术减税技术免税技术免税技术免税：国家对特定的地区、行业、企业、项免税：国家对特
11、定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。(照照顾性免税顾性免税;奖励性免税奖励性免税)免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术收筹划技术免税技术的特点免税技术的特点属于绝对节税属于绝对节税技
12、术简单技术简单适用范围狭窄适用范围狭窄具有一定的风险性具有一定的风险性免税技术的要点免税技术的要点尽量争取更多的免税待遇尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化尽量使免税期最长化案例案例某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近中，每天产生近3030吨的废煤渣。为了妥善处理吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保
13、养；与有关学校联系用于简易球场、操场和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会，村村委会，每年支付该村委会每年支付该村委会4040万元的运输费用万元的运输费用用用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“非非粘土烧结空心砖粘
14、土烧结空心砖”（符合（符合GB135452003GB135452003技术要求技术要求 。（思考：哪个方案更好？）（思考：哪个方案更好？）方案二方案二销路好销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。(关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税（财税20081562008156号号 ）：生产原料中掺兑废渣比）：生产原料中掺兑废渣比例不低于例不低于30%30%的特定建材产品免征增值税的特定建材产品免征增值税。特定建材特定建材产品产品,是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙是指砖（不含烧结普通砖）、砌块
15、、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。)彻底解决污染问题彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力案例案例20092009年年6 6月月1818日，税务机关对某中医院进行纳日，税务机关对某中医院进行纳税检查。该单位税检查。该单位20072007年创办，为年创办，为“营利性医营利性医疗机构疗机构”，经营范围涉及中医科、中西医结，经营范围涉及中医科、中西医结合科、口腔科、内科、外科、医疗美容科等。合科、口腔科、内科、外科、医疗美容科等
16、。稽查人员发现，该医院稽查人员发现，该医院20082008年度实现营业收年度实现营业收入入546546万元，除了个人所得税外，其他税种均万元，除了个人所得税外，其他税种均未申报纳税。据此，税务机关对该中医院未申报纳税。据此，税务机关对该中医院20082008年度取得的医疗服务收入未申报纳税行年度取得的医疗服务收入未申报纳税行为，补征营业税及附加、加收滞纳金，另处为，补征营业税及附加、加收滞纳金，另处以以0.50.5倍的罚款。倍的罚款。财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于医疗卫生机构有关税关于医疗卫生机构有关税收政策的通知收政策的通知（财税字（财税字200020004242号）规定，对号
17、）规定，对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，自其取得执业登记之日起，3 3年内给予下列优惠年内给予下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车产、土地、车船
18、免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。船使用税。3 3年免税期满后恢复征税。医院在享受年免税期满后恢复征税。医院在享受免税期内，按规定不应缴纳税收。免税期内，按规定不应缴纳税收。（思考：税务机关为什么要对企业进行处罚？）（思考：税务机关为什么要对企业进行处罚？）税收征管法实施细则税收征管法实施细则规定，纳税人享受减税、规定，纳税人享受减税、免税的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税免税的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。申报。税收减免管理办法（试行）税收减免管理办法（试行）（国税发（国税发20052005129129号）明确，号）明确，减免税分为报批类减免税和备案类减免税分为报批
19、类减免税和备案类减免税减免税。纳税人享受。纳税人享受报批类减免税，应提交相应资报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税；免税；纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。因此，纳税人未按规定
20、备案的，一律不得减免税。因此，纳税人虽然享受减免税优惠，但要及时向税务机关报税人虽然享受减免税优惠，但要及时向税务机关报批或备案；减免税期间，还应按规定进行申报，否批或备案；减免税期间，还应按规定进行申报，否则，不得享受减免税待遇。则，不得享受减免税待遇。减税技术减税技术减税：国家对特定的地区、行业、企业、项减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。照顾性免税照顾性免税奖励性免
21、税奖励性免税减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术术减税技术的特点减税技术的特点属于绝对节税属于绝对节税技术简单技术简单适用范围狭窄适用范围狭窄具有一定的风险性具有一定的风险性减税技术的要点减税技术的要点尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化尽量使减税期最长化合理利用减免税技术合理利用减免税技术企业所得税法企业所得税法第三十条：安置残疾人员及国家鼓第三十条：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资励安置的其他就业人员
22、所支付的工资 （虚报安置残疾人数量（虚报安置残疾人数量 ）利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问题利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问题：不得曲解减免税条款，滥用减免税政策，以欺骗不得曲解减免税条款，滥用减免税政策，以欺骗手段骗取减免税待遇手段骗取减免税待遇纳税人应充分了解减免税条款，并按规定程序申请，纳税人应充分了解减免税条款，并按规定程序申请，避免因程序不当而失去应有权益避免因程序不当而失去应有权益二、税收筹划的具体方法二、税收筹划的具体方法（一）转让定价法（一）转让定价法转让定价法亦称转让价格法、价格转让法，是转让定价法亦称转让价格法、价格转让法，是指关联企业之间进行产品交易和
23、劳务供应时，指关联企业之间进行产品交易和劳务供应时，为均摊利润或转移利润，根据双方的意愿，制为均摊利润或转移利润，根据双方的意愿，制定低于或高于市场价格的价格，以实现减轻税定低于或高于市场价格的价格，以实现减轻税负的目的。它是企业进行纳税筹划的最基本的负的目的。它是企业进行纳税筹划的最基本的方法之一。方法之一。（二）成本费用调整法（二）成本费用调整法成本费用调整法是指企业通过对不同会计期间成本费用调整法是指企业通过对不同会计期间成本费用进行调整或分配（摊销），以达到成本费用进行调整或分配（摊销），以达到调节各年度应税所得，使企业综合税负降低调节各年度应税所得，使企业综合税负降低的避税方法。的避
24、税方法。尽早确认费用尽早确认费用 尽量不进生产成本尽量不进生产成本 能进成本的不进资产能进成本的不进资产 能预提的不摊销能预提的不摊销（三）融（筹）资避税法（三）融（筹）资避税法融资避税法也称为资本弱化避税法，是利用融资避税法也称为资本弱化避税法，是利用选择融资方式调节融资费用使企业整体税后选择融资方式调节融资费用使企业整体税后利益最大化的方法，这也是关联企业之间常利益最大化的方法，这也是关联企业之间常用的一种避税形式。用的一种避税形式。（四）临界点筹划法（四）临界点筹划法税法中有大量的关于临界点的规定，纳税人税法中有大量的关于临界点的规定，纳税人的某些特征在临界点之上或之下会导致其税的某些特
25、征在临界点之上或之下会导致其税负的较大差异。负的较大差异。（五）转换筹划法（五）转换筹划法一国税法既有较强的原则性，又有一定的灵一国税法既有较强的原则性，又有一定的灵活性，再加上税务机关自由裁量权的广泛存活性，再加上税务机关自由裁量权的广泛存在，这使得纳税人通过变通和转换寻找税收在，这使得纳税人通过变通和转换寻找税收筹划空间成为可能，具体包括纳税人的转换、筹划空间成为可能，具体包括纳税人的转换、课税对象的转换、税目的转换、销售方式的课税对象的转换、税目的转换、销售方式的转换、融资方式的转换、收入形式的转换、转换、融资方式的转换、收入形式的转换、组织形式的转换等等。组织形式的转换等等。（六）低税
26、区避税法（六）低税区避税法低税区避税法是被普遍采用的避税方法。低低税区避税法是被普遍采用的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。低税区避税法的使用有较轻的国家和地区。低税区避税法的使用有两种思路，一是将企业设立在各国政府为鼓两种思路，一是将企业设立在各国政府为鼓励投资而设立的各种经济特区、保税区、开励投资而设立的各种经济特区、保税区、开发区等，从而合法降低税负；二是在发区等，从而合法降低税负；二是在“避税避税天堂天堂”（如：英属维京群岛、列支敦士登、（如：英属维京群岛、列支敦士登、摩纳哥、荷属安的列斯等）设立离岸公司以摩纳哥、
27、荷属安的列斯等）设立离岸公司以逃避纳税。逃避纳税。第二节第二节 税收筹划的实施流程税收筹划的实施流程一、选择税收筹划的主体一、选择税收筹划的主体（一）自行税收筹划利弊分析（一）自行税收筹划利弊分析（二）委托税收筹划的利弊分析（二）委托税收筹划的利弊分析二、收集税收筹划相关信息二、收集税收筹划相关信息企业基本情况企业基本情况企业涉税相关法律法规分析企业涉税相关法律法规分析一是要充分运用各种方式多渠道获取税收法规一是要充分运用各种方式多渠道获取税收法规信息信息。二是要领会这些相关税收法规的立法精神和政二是要领会这些相关税收法规的立法精神和政策导向策导向。三是要掌握其他相关法规的内容三是要掌握其他相
28、关法规的内容三、确定税收筹划的目标三、确定税收筹划的目标四、设计备选的税收筹划方案四、设计备选的税收筹划方案五、评选最佳方案五、评选最佳方案六、实施、监控、调整税收筹划方案六、实施、监控、调整税收筹划方案七、评估方案执行结果七、评估方案执行结果八、留存归档八、留存归档方案计划方案计划实际执行实际执行执行情况与执行情况与计划比较计划比较总总体体吻吻合合继续执行继续执行较大偏差较大偏差分析原因，对症下药分析原因，对症下药第三节第三节 税收筹划的影响因素税收筹划的影响因素一、外部因素一、外部因素（一）税制因素（一）税制因素（二）会计制度因素（二）会计制度因素（三）经济环境因素（三）经济环境因素（四）执法差异因素（四）执法差异因素二、内部因素二、内部因素（一）企业管理当局的风险偏好（一）企业管理当局的风险偏好（二）财务管理因素（二）财务管理因素（三）税收筹划人员的素质（三）税收筹划人员的素质（四）企业筹划目标因素（四）企业筹划目标因素（五）筹划方案的实施因素（五）筹划方案的实施因素