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1、第十三章第十三章 成本控制成本控制本章内容：本章内容：1.1.成本控制概述成本控制概述2.2.目标成本控制目标成本控制3.3.标准成本控制标准成本控制4.4.责任成本控制责任成本控制 5.5.质量成本控制质量成本控制第一节 成本控制概述了解成本控制的意义、内容和原则了解成本控制的意义、内容和原则一、成本控制的意义一、成本控制的意义（一）成本控制的含义（一）成本控制的含义（二）成本控制的（二）成本控制的分类分类事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制事先制定的成本目标事先制定的成本目标（三）成本控制的意义（三）成本控制的意义1.1.成本控制是企业增加盈利的
2、根本途径成本控制是企业增加盈利的根本途径2.2.成本控制是企业生存和发展的基础成本控制是企业生存和发展的基础二、成本控制的内容二、成本控制的内容1.1.设计成本控制设计成本控制2.2.工艺成本控制工艺成本控制3.3.生产成本控制生产成本控制4.4.期间成本控制期间成本控制5.5.使用成本控制使用成本控制三、成本控制的原则三、成本控制的原则（一）全面控制的原则（一）全面控制的原则1.1.全员控制全员控制2.2.全过程控制全过程控制3.3.全方位控制全方位控制（二）经济效益原则（二）经济效益原则1.1.实用性实用性2.2.重要性重要性3.3.灵活性灵活性（三）因地制宜原则（三）因地制宜原则1.1.
3、适合特定企业适合特定企业2.2.适合特定部门适合特定部门3.3.适合职务与岗位要求适合职务与岗位要求4.4.适合成本项目特点适合成本项目特点（四）例外管理原则（四）例外管理原则1.1.重要性重要性2.2.一贯性一贯性3.3.可控制性可控制性4.4.特殊性特殊性（五）责权利结合原则（五）责权利结合原则四、成本控制程序四、成本控制程序1.制定成本控制标准制定成本控制标准（1）理想标准）理想标准（2）基本标准）基本标准（3）正常正常标准标准2.揭示分析成本揭示分析成本差异差异企业成本控制策略的演进企业成本控制策略的演进随着科学技术、市场竞争的发展和社会随着科学技术、市场竞争的发展和社会经济环境的变迁
4、，企业经营理念和组织经济环境的变迁，企业经营理念和组织形态的不断演化，成本控制策略经历了形态的不断演化，成本控制策略经历了一个逐步迈向一个逐步迈向科学、精确、系统和公平科学、精确、系统和公平的发展过程。的发展过程。企业成本控制策略的演进逻辑企业成本控制策略的演进逻辑-在此基在此基础上分析总结对企业成本管理的启示础上分析总结对企业成本管理的启示传统的制造成本控制策略传统的制造成本控制策略对成本进行计量与控制的需求早于复式簿记，对成本进行计量与控制的需求早于复式簿记，但早期的成本计量与控制仅是从统计和技术但早期的成本计量与控制仅是从统计和技术角度来开展的，且以单一的实物控制为主，角度来开展的，且以
5、单一的实物控制为主，而没有综合的价值控制，直至复式簿记的产而没有综合的价值控制，直至复式簿记的产生。生。机器大生产代替了传统手工业，产品及其生机器大生产代替了传统手工业，产品及其生产过程开始标准化，同时也才产生了对独立产过程开始标准化，同时也才产生了对独立的以价值信息为主的成本会计系统和控制的的以价值信息为主的成本会计系统和控制的要求。标准成本和差异分析等传统成本控制要求。标准成本和差异分析等传统成本控制方法被引人到成本会计和成本控制实践之中方法被引人到成本会计和成本控制实践之中。主要工作重点是在生产阶段，很少进行新产品的开发主要工作重点是在生产阶段，很少进行新产品的开发和针对不同顾客的营销。
6、此时成本控制的主要目的就和针对不同顾客的营销。此时成本控制的主要目的就是在销售收入一定的前提下，通过降低成本来提高生是在销售收入一定的前提下，通过降低成本来提高生产者自身的利润。产者自身的利润。由于市场的同质性与稳定性，以采用大批量生产方式由于市场的同质性与稳定性，以采用大批量生产方式 成本动因分析，以材料定额和工时定额为主要形式成本动因分析，以材料定额和工时定额为主要形式 在控制机制上，是以部门内部层级授权和监督为主体，在控制机制上，是以部门内部层级授权和监督为主体，以差异分析和要素控制为主要形式，以差别计件工资以差异分析和要素控制为主要形式，以差别计件工资制为主要激励手段的封闭系统事后反馈
7、机制，成本控制为主要激励手段的封闭系统事后反馈机制，成本控制系统很少受外在市场和技术环境影响制系统很少受外在市场和技术环境影响企业产品寿命周期成本控制策略企业产品寿命周期成本控制策略市场特征发生了根本性的变化，呈现出买方市场特征发生了根本性的变化，呈现出买方特征；从结构上看，顾客消费日趋个性化、特征；从结构上看，顾客消费日趋个性化、时尚化，消费周期缩短。时尚化，消费周期缩短。在生产技术手段上，纷纷采用先进技术；许在生产技术手段上，纷纷采用先进技术；许多企业开始重视研发和营销部门的作用，部多企业开始重视研发和营销部门的作用，部门结构也门结构也从中间大两头小的橄榄型从中间大两头小的橄榄型演化为演化
8、为两两头大中间小的哑铃型结构头大中间小的哑铃型结构。成本控制和管理显然不能再局限于产品制造成本控制和管理显然不能再局限于产品制造成本的控制，必须将视野拓展到整个企业全成本的控制，必须将视野拓展到整个企业全过程，拓展到包含了研发和营销费用的产品过程，拓展到包含了研发和营销费用的产品企业生命周期成本。企业生命周期成本。产品成本控制的重点也从制造阶段转向研发和营销阶产品成本控制的重点也从制造阶段转向研发和营销阶段。段。由于间接成本比重的大幅增加，传统成本计算方法势由于间接成本比重的大幅增加，传统成本计算方法势必导致成本信息的失真乃至经营决策的失误。必导致成本信息的失真乃至经营决策的失误。作业成本法作
9、业成本法通过引入作业理念，将企业发生的资源费通过引入作业理念，将企业发生的资源费用通过作业进行归集进而分配至产品用通过作业进行归集进而分配至产品(成本标的成本标的)，不，不但提高产品成本计算的准确性，而且还揭示了成本发但提高产品成本计算的准确性，而且还揭示了成本发生的前因与后果，从而将企业成本控制从产品深入到生的前因与后果，从而将企业成本控制从产品深入到作业层次。作业层次。在对研发阶段成本的控制过程中，日本企业发现研发在对研发阶段成本的控制过程中，日本企业发现研发阶段的行为选择对随后的制造成本和营销成本具有关阶段的行为选择对随后的制造成本和营销成本具有关键的决定作用，即整个产品寿命周期成本很大
10、比例键的决定作用，即整个产品寿命周期成本很大比例(80%(80%甚至更多甚至更多)已被研发、设计阶段所锁定。为此，已被研发、设计阶段所锁定。为此，如何事先设计和传递成本压力于后续的生产经营过程，如何事先设计和传递成本压力于后续的生产经营过程，成为成为目标成本法目标成本法所欲解决的目标。所欲解决的目标。这一时期无论是作业成本法还是目标成本法，这一时期无论是作业成本法还是目标成本法，主要还是用于战术层次主要还是用于战术层次 。作业成本动因主要还是数量、时间、批次等作业成本动因主要还是数量、时间、批次等结构性动因，即主要是从逻辑和因果关系上结构性动因，即主要是从逻辑和因果关系上来连接投入和产出之间的
11、关系；来连接投入和产出之间的关系；目标成本法也局限于单个企业，主要内容还目标成本法也局限于单个企业，主要内容还主要是产品的功能与结构，即通过技术拆分主要是产品的功能与结构，即通过技术拆分分析和价值工程的运用，来连接顾客期望价分析和价值工程的运用，来连接顾客期望价值和企业投入之间的关系值和企业投入之间的关系。在控制内容上，虽然没有考虑顾客的全在控制内容上，虽然没有考虑顾客的全部成本，但由于市场不再是卖方主导，部成本，但由于市场不再是卖方主导，成本控制开始以生产经营者的利益为出成本控制开始以生产经营者的利益为出发点展开的发点展开的 在控制形式上开始注重前馈方式，控制在控制形式上开始注重前馈方式，控
12、制时点前伸到产品研发阶段。时点前伸到产品研发阶段。顾客产品寿命周期成本控制策略顾客产品寿命周期成本控制策略市场买方的特征和国际化进一步加深，顾客日渐获得市场买方的特征和国际化进一步加深，顾客日渐获得权利，权利，“顾客是上帝顾客是上帝”和和“最大程度地使顾客满意最大程度地使顾客满意”的企业经营理念得以确立。同时企业不再把顾客仅仅的企业经营理念得以确立。同时企业不再把顾客仅仅看作是谋利的对象，而且将他们视为企业的重要资源看作是谋利的对象，而且将他们视为企业的重要资源和合作伙伴，于是涵盖顾客的和合作伙伴，于是涵盖顾客的基于整个价值链的企业基于整个价值链的企业资源管理系统和客户关系管理系统资源管理系统
13、和客户关系管理系统被广泛采用。被广泛采用。许多产品的制造成本和研发成本等由企业支付的成本许多产品的制造成本和研发成本等由企业支付的成本比重相对下降，而顾客购买后的使用成本比重上升。比重相对下降，而顾客购买后的使用成本比重上升。某些信息产品甚至免费提供，企业主要收取使用费和某些信息产品甚至免费提供，企业主要收取使用费和服务费。产品使用成本通常包括购买产品后所发生的服务费。产品使用成本通常包括购买产品后所发生的操作费用，如电费、油耗等，以及产品的零部件置换操作费用，如电费、油耗等，以及产品的零部件置换费用和维修费用、服务费等。费用和维修费用、服务费等。在成本控制内容方面。降低和控制顾客使用成本成为
14、在成本控制内容方面。降低和控制顾客使用成本成为控制顾客总成本和满足顾客需求的一项重要内容。控制顾客总成本和满足顾客需求的一项重要内容。在控制范围方面。为了提高对顾客需求的响应速度，在控制范围方面。为了提高对顾客需求的响应速度，不仅要提高企业内部流程的响应能力，同时也需要改不仅要提高企业内部流程的响应能力，同时也需要改进与供应商和顾客的联动能力，企业提供的作业和产进与供应商和顾客的联动能力，企业提供的作业和产品的功能与特征已经不再完全能由企业自身来控制，品的功能与特征已经不再完全能由企业自身来控制，受供应链和价值链理论影响，作业成本法和目标成本受供应链和价值链理论影响，作业成本法和目标成本法在范
15、围上从企业内部延伸至两端的供应商和顾客法在范围上从企业内部延伸至两端的供应商和顾客(包括直接顾客和最终顾客包括直接顾客和最终顾客)，从而也使得成本控制从，从而也使得成本控制从战术层次提升到战略层次。战术层次提升到战略层次。在成本动因方面，基于战略的作业成本在成本动因方面，基于战略的作业成本法将成本动因分为结构性动因和执行性法将成本动因分为结构性动因和执行性动因两类，而战略层次的目标成本法则动因两类，而战略层次的目标成本法则融入了全面质量管理中的持续改进的思融入了全面质量管理中的持续改进的思想，在想，在“成本筑入成本筑入”过程中不仅筑入产过程中不仅筑入产品功能，还要筑入企业文化和品牌形象品功能，
16、还要筑入企业文化和品牌形象等非结构性功能。等非结构性功能。在控制形式上，不再局限于前馈控制、程序在控制形式上，不再局限于前馈控制、程序控制和反馈控制，而是通过创建某种文化和控制和反馈控制，而是通过创建某种文化和氛围，全方位、多角度和长期持续的影响企氛围，全方位、多角度和长期持续的影响企业和员工的行为。这如同教育界提出的业和员工的行为。这如同教育界提出的“泡泡菜菜”理论：泡菜水的味道决定所泡出来的白理论：泡菜水的味道决定所泡出来的白菜的味道，大学的文化氛围而不是纪律决定菜的味道，大学的文化氛围而不是纪律决定所培养出来的学生的素质。同样，企业的文所培养出来的学生的素质。同样，企业的文化氛围决定所塑
17、造出来的员工的素质，员工化氛围决定所塑造出来的员工的素质，员工的素质决定了其行为，从而决定了成本控制的素质决定了其行为，从而决定了成本控制的有效性从这个意义上说，成本控制与改善的有效性从这个意义上说，成本控制与改善的思想已经不再是一种对职工的外部约束力的思想已经不再是一种对职工的外部约束力量，而是内化为职工的自觉行动。量，而是内化为职工的自觉行动。社会产品寿命周期成本控制策略社会产品寿命周期成本控制策略社会公众对企业行为及其产品的环境影社会公众对企业行为及其产品的环境影响日渐关注，全球和各个国家有关环境响日渐关注，全球和各个国家有关环境保护的法规法律不断完善，环境成本将保护的法规法律不断完善，
18、环境成本将迟早得由企业承担；同时，用户对迟早得由企业承担；同时，用户对“绿绿色消费色消费”的需求也在不断增加，这一切的需求也在不断增加，这一切迫使企业考虑他们的生产过程和他们的迫使企业考虑他们的生产过程和他们的产品对环境的影响，将环境成本包含在产品对环境的影响，将环境成本包含在产品寿命周期成本中，使得产品的设计产品寿命周期成本中，使得产品的设计和制造符合可持续发展的思想。和制造符合可持续发展的思想。在技术上，这一时期除了自动化、信息化技在技术上，这一时期除了自动化、信息化技术不断出现外，各种术不断出现外，各种“清洁生产清洁生产”技术也纷技术也纷纷被企业采用，使得确保纷被企业采用，使得确保“原料
19、和能源清洁原料和能源清洁”、“生产过程清洁生产过程清洁”、“使用过程清洁使用过程清洁”以及以及“处置过程清洁处置过程清洁”的全过程环境控制理的全过程环境控制理念得以确立。念得以确立。企业组织结构以网络结构为主要特征，强调企业组织结构以网络结构为主要特征，强调与各利益相关者的沟通与协调，形成完全开与各利益相关者的沟通与协调，形成完全开放的、具有自我组织和自我学习功能的系统。放的、具有自我组织和自我学习功能的系统。在控制时点上，一方面通过在产品设计和研在控制时点上，一方面通过在产品设计和研发阶段，就系统考虑产品废弃时的环境成本，发阶段，就系统考虑产品废弃时的环境成本，从而有助于在研发和制造阶段采取
20、减少或消从而有助于在研发和制造阶段采取减少或消除环境成本的材料和工艺。另一方面，更为除环境成本的材料和工艺。另一方面，更为重要的是环境成本的控制最为关键的还是企重要的是环境成本的控制最为关键的还是企业及其员工的社会责任和环境意识的高低。业及其员工的社会责任和环境意识的高低。在成本动因方面，通过控制环境成本动因控在成本动因方面，通过控制环境成本动因控制产品环境成本，运用全部成本法协调和关制产品环境成本，运用全部成本法协调和关注各方的成本与利益，尤其是由社会公众承注各方的成本与利益，尤其是由社会公众承担的环境成本。担的环境成本。成本控制策略演进对成本管理启示成本控制策略演进对成本管理启示成本控制不
21、仅是效率问题，也是公平问题，即为谁控成本控制不仅是效率问题，也是公平问题，即为谁控制成本的问题。对于不同利益相关者所承担的成本的制成本的问题。对于不同利益相关者所承担的成本的关注程度体现了不同利益相关者力量的大小。关注程度体现了不同利益相关者力量的大小。成本控制的内涵和外延不断拓展。从制造成本开始，成本控制的内涵和外延不断拓展。从制造成本开始，成本控制的时间序列不断延长，内容不断扩展，层次成本控制的时间序列不断延长，内容不断扩展，层次不断加深。不断加深。成本动因和相关性概念的不断演进。随着成本动因从成本动因和相关性概念的不断演进。随着成本动因从技术统计相关性，经过逻辑相关性到社会统计相关性，技
22、术统计相关性，经过逻辑相关性到社会统计相关性，成本控制的方法也从以结构性方法为主，经过半结构成本控制的方法也从以结构性方法为主，经过半结构性方法到以非结构性方法为主。性方法到以非结构性方法为主。成本管理不应仅仅是事后的成本管理，不应成本管理不应仅仅是事后的成本管理，不应是是“成本节约成本节约”或或“成本改善成本改善”，而应是，而应是“成本预防成本预防”。产品寿命周期成本以产品的研。产品寿命周期成本以产品的研发、设计为基点，将研发、设计阶段作为成发、设计为基点，将研发、设计阶段作为成本管理的关键。这不仅是因为开发设计本身本管理的关键。这不仅是因为开发设计本身的费用很高，更主要是因为设计方案确定后
23、的费用很高，更主要是因为设计方案确定后导致相关的成本锁入。不仅是产品在企业内导致相关的成本锁入。不仅是产品在企业内部的生产制造成本，而且产品的用户成本和部的生产制造成本，而且产品的用户成本和环境成本，很大程度上都在这个阶段已经确环境成本，很大程度上都在这个阶段已经确定。定。成本管理的范围应该不断拓展，不应停成本管理的范围应该不断拓展，不应停留在生产过程中的成本控制，更着眼于留在生产过程中的成本控制，更着眼于产品的研发、设计、采购、售后服务等；产品的研发、设计、采购、售后服务等；不应只局限于企业内部，还超越企业外不应只局限于企业内部，还超越企业外部，将成本管理的触角上伸到供应商、部，将成本管理的
24、触角上伸到供应商、下伸到分销商、消费者乃至整个社会等。下伸到分销商、消费者乃至整个社会等。按照产品寿命周期成本的思想，企业应树立按照产品寿命周期成本的思想，企业应树立大成本、系统管理观点，将成本控制内容进大成本、系统管理观点，将成本控制内容进一步扩展到产品设计、材料供应、售后使用一步扩展到产品设计、材料供应、售后使用各阶段；在控制方法上，注重分析部门与部各阶段；在控制方法上，注重分析部门与部门之间的相互联系，既注重生产过程的成本门之间的相互联系，既注重生产过程的成本节约，又注重设计等过程的成本避免、成本节约，又注重设计等过程的成本避免、成本改善，通过多种方法持续、系统地降低成本；改善，通过多种
25、方法持续、系统地降低成本；在控制理念上，实行以价值链分析为主要内在控制理念上，实行以价值链分析为主要内容的战略成本管理，将成本管理与产品生命容的战略成本管理，将成本管理与产品生命周期各阶段中企业的发展策略密切配合，将周期各阶段中企业的发展策略密切配合，将短期效益与长期利益相结合。短期效益与长期利益相结合。第二节第二节 目标成本控制目标成本控制本节要求：本节要求：1.1.理解目标成本法的含义理解目标成本法的含义2.2.掌握目标成本的制定掌握目标成本的制定3.3.掌握成本功能分析的方法掌握成本功能分析的方法一、目标成本法的特点一、目标成本法的特点1.1.未来型未来型2.2.超前型超前型3.3.主动
26、型主动型4.4.全面型全面型二、目标成本的测定二、目标成本的测定1.1.调查内容调查内容2.2.目标成本的计算方法目标成本的计算方法三、目标成本的分解三、目标成本的分解1.1.按产品结构进行分解按产品结构进行分解2.2.按产品主要功能进行分解按产品主要功能进行分解3.3.按产品成本的形成过程进行分解按产品成本的形成过程进行分解4.4.按产品成本项目的结构进行分解按产品成本项目的结构进行分解四、成本功能分析四、成本功能分析（一）价值工程的含义（一）价值工程的含义价值价值=功能功能/成本成本（二）价值工程的程序（二）价值工程的程序1.1.正确选择对象正确选择对象2.2.收集可靠信息收集可靠信息4.
27、4.分析成本功能分析成本功能结合结合P436P436例题掌握分析步骤例题掌握分析步骤第三节第三节 标准成本控制标准成本控制本节主要内容本节主要内容:1.1.标准成本系统概述标准成本系统概述2.2.标准成本的制定标准成本的制定3.3.标准成本差异分析与控制标准成本差异分析与控制4.4.标准成本系统账务处理标准成本系统账务处理本节重点与难点本节重点与难点:1.1.标准成本差异的分析标准成本差异的分析(13(13个差异个差异)2.2.标准成本系统的账户处理过程标准成本系统的账户处理过程本节地位本节地位标准成本系统是标准成本系统是落实全面预算落实全面预算的最有效的最有效的方法之一。的方法之一。本章是本
28、章是在全面预算的基础上在全面预算的基础上，进一步结，进一步结合企业经营活动的特点和成本管理的要合企业经营活动的特点和成本管理的要求，阐述在执行全面预算的过程中，求，阐述在执行全面预算的过程中，如如何对产品成本进行有效的管理和控制，何对产品成本进行有效的管理和控制，从而保证预算目标的实现。从而保证预算目标的实现。内容一：内容一：标准成本系统概述标准成本系统概述一、标准成本系统及其构成一、标准成本系统及其构成1.1.受受泰罗科学管理学说泰罗科学管理学说影响而产生影响而产生2.2.概概念念-是是指指以以标标准准成成本本为为核核心心，通通过过标标准准成成本本的的制制定定、执执行行、核核算算和和差差异异
29、分分析析等等一一系系列列有有机机结结合合的的环环节节，将将成成本本的的前前馈馈控控制制、反反馈馈控控制制、核核算算功功能能以以及及考考核核分分析析融融为为一一体体，实实现成本控制现成本控制目的的一种成本管理制度。目的的一种成本管理制度。实施过程实施过程实施目的实施目的3.3.三个组成部分：三个组成部分：标准成本的制定标准成本的制定（内容二）（内容二）标准成本的控制与差异分析标准成本的控制与差异分析（内容三）（内容三）标准成本及其差异的会计处理标准成本及其差异的会计处理（内容四）（内容四）二、意义（了解）二、意义（了解）（一）为（一）为事前事前成本控制提供了重要的激励工具成本控制提供了重要的激励
30、工具（二）为（二）为事中事中成本控制提供了客观依据成本控制提供了客观依据（三）为推行经济责任制和责任会计提供便利条件（三）为推行经济责任制和责任会计提供便利条件（四）是实行预算管理时必不可少的工具（四）是实行预算管理时必不可少的工具（五）为企业经营决策提供了有用的信息（五）为企业经营决策提供了有用的信息（六六）有有利利于于简简化化成成本本计计算算与与核核算算工工作作，从从而而加加快快了了成成本核算速度本核算速度（七）为（七）为事后事后业绩考评提供了充分的资料业绩考评提供了充分的资料内容二：内容二：标准成本的制定标准成本的制定一、标准成本的含义、种类及组成一、标准成本的含义、种类及组成（一）含义
31、（一）含义应该成本应该成本 对产品生产经营过程进行仔细调查分析后，根据产品对产品生产经营过程进行仔细调查分析后，根据产品设计和工艺方案的要求所确定的，在设计和工艺方案的要求所确定的，在正常生产经营条正常生产经营条件下件下应该达到应该达到的成本。的成本。（二）种类（二）种类 1.1.基本标准成本基本标准成本以以某一基准会计期间的某一基准会计期间的实际成本实际成本为为基础基础而制定的标准成本，使不同时期的同一成本指标而制定的标准成本，使不同时期的同一成本指标有个稳定的可比基础，借以衡量和考察各个会计期间有个稳定的可比基础，借以衡量和考察各个会计期间成本的变化情况和趋势，成本的变化情况和趋势，很难有
32、长期的适应性。很难有长期的适应性。2.2.理想标准成本理想标准成本 以现有生产技术和经营管理条件均处于以现有生产技术和经营管理条件均处于最佳的理想状最佳的理想状态态下，设想的效率无一失误时所制定的一种标准成本下，设想的效率无一失误时所制定的一种标准成本.*很难实现，会严重挫伤人们为此而努力的积极性，很难实现，会严重挫伤人们为此而努力的积极性，常常流于形式。常常流于形式。3.3.正常标准成本正常标准成本 依据已经达到的正常生产技术条件和经营管理水平，依据已经达到的正常生产技术条件和经营管理水平，考虑一些先进因素所确定的，考虑一些先进因素所确定的，经过一定的努力应达到经过一定的努力应达到的标准成本
33、的标准成本。-实践中被广泛运用实践中被广泛运用 我们可以将我们可以将基本标准成本作为比较基础基本标准成本作为比较基础，以，以理想标准理想标准成本为远大目标成本为远大目标，经过适当调整和放宽，从而形成，经过适当调整和放宽，从而形成科科学合理的正常标准成本。学合理的正常标准成本。（三）组成（三）组成根据根据产品成本的项目产品成本的项目构成构成1.1.直接材料标准成本直接材料标准成本2.2.直接人工标准成本直接人工标准成本3.3.制造费用标准成本制造费用标准成本*这些项目又受到这些项目又受到业务量业务量和和价值量价值量两个因素的影响，所两个因素的影响，所以制定标准成本应从这两个因素出发综合考虑。以制
34、定标准成本应从这两个因素出发综合考虑。二、标准成本制定的前提和原则二、标准成本制定的前提和原则（一）前提条件（一）前提条件1.完整的历史成本资料完整的历史成本资料2.健全的各种消耗定额健全的各种消耗定额3.完善的内部转移价格完善的内部转移价格（二）一般原则（二）一般原则1.依据平均，趋于先进，适时调整依据平均，趋于先进，适时调整2.根据历史资料，考虑未来发展根据历史资料，考虑未来发展3.充分利用例外原则，保证制定工作突出重点充分利用例外原则，保证制定工作突出重点4.责任中心为主，专业人员提案，管理当局定音责任中心为主，专业人员提案，管理当局定音三、直接材料标准成本的制定三、直接材料标准成本的制
35、定 直接材料的标准成本是由直接材料的标准成本是由单位产品的用量标准单位产品的用量标准和和材料材料价格标准价格标准所构成。所构成。（一）单位产品的材料用量标准的制定（一）单位产品的材料用量标准的制定1.含义含义2.应考虑因素应考虑因素（不可避免的损失不可避免的损失）（二）材料价格标准的制定（二）材料价格标准的制定1.含义含义2.考虑因素考虑因素（三）直接材料标准成本的制定（三）直接材料标准成本的制定1.耗用单一材料的情况耗用单一材料的情况2.耗用多种材料的情况耗用多种材料的情况教材只讲述这种情教材只讲述这种情况况四、直接人工标准成本的制定四、直接人工标准成本的制定 直接人工的标准成本是由直接人工
36、的标准成本是由单位产品的直接人工效率标单位产品的直接人工效率标准准和和直接人工工资率标准直接人工工资率标准所构成。所构成。（一）直接人工效率标准的制定（一）直接人工效率标准的制定数量标准数量标准1.含义含义2.考虑因素考虑因素（二）直接人工工资率标准的制定（二）直接人工工资率标准的制定-价格标准价格标准1.含义含义2.考虑因素考虑因素（三）直接人工标准成本的制定（三）直接人工标准成本的制定人工效率标准人工效率标准人工工资率标准人工工资率标准五、制造费用标准成本的制定五、制造费用标准成本的制定 制造费用标准成本是由制造费用标准成本是由生产能力标准生产能力标准和和制造费用分配制造费用分配率标准率标
37、准所构成。所构成。（一）生产能力标准的制定（一）生产能力标准的制定1.含义含义2.考虑因素考虑因素（二）制造费用分配率标准的制定（二）制造费用分配率标准的制定1.变动制造费用分配率（变动制造费用分配率（弹性预算数弹性预算数）2.固定制造费用分配率（固定制造费用分配率（预算数预算数）（三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定内容三：内容三：差异分析与控制（重点）差异分析与控制（重点）成本差异及其分类成本差异及其分类（一）含义（一）含义产品生产经营过程中产品生产经营过程中实际发生的实际发生的各项成本同各项成本同相应标准成本之间相应标准成本之间的差额。的差额。（二）分类（二）分类1.按
38、照性质和数量特征按照性质和数量特征有利差异（节约差异或有利差异（节约差异或顺差顺差）不利差异（超支差异或不利差异（超支差异或逆差逆差）2.2.按照按照产品成本项目产品成本项目 直接材料成本差异直接材料成本差异 直接人工成本差异直接人工成本差异 制造费用成本差异（制造费用成本差异（变动和固定变动和固定）3.3.按照构成按照构成各项成本内容中的变量关系各项成本内容中的变量关系 数量差异数量差异 价格差异价格差异4.4.按照在成本管理过程中的按照在成本管理过程中的主客观因素主客观因素 客观差异客观差异如何有效的防范如何有效的防范 主观差异主观差异如何进一步改善，并结合责任制予以督促如何进一步改善，并
39、结合责任制予以督促2023/4/9会计学院 王佳凡47因素分析法把某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，通过一定的计算方法，定量地确定各因素影响程度的方法2023/4/9会计学院 王佳凡48连环替代法在影响综合指标的各因素中，顺序的把其中一个因素当作可变的，而暂时把其他因素看作不变的，进行替代，从而测定出各个因素对综合指标影响程度的一种分析方法2023/4/9会计学院 王佳凡49分析程序1.分解指标因素并确定因素的排列顺序2.逐次替代因素3.确定影响结果4.汇总影响结果2023/4/9会计学院 王佳凡50典型模式假设某项指标N是有A、B、三个因素组成，各因素与经济指标的关系为：计划数 N0
40、A0B0实际数 N1 A1B1则N1与 N0 的差异是由A、B两个因素变动而引起的。成本差异分析的通用方法（成本差异分析的通用方法（重点重点）（1 1）标准标准数量数量标准标准价格价格（2 2）实际数量）实际数量标准标准价格价格（3 3）实际数量）实际数量实际价格实际价格 （2 2）（1 1）=（4 4）=数量差异数量差异 （3 3）（2 2）=（5 5）=价格差异价格差异 （4 4）+（5 5）=（3 3）-（1 1）=总差异总差异一、直接材料成本差异的计算与分析、直接材料成本差异的计算与分析（一）直接材料（一）直接材料耗用量差异耗用量差异计算与分析计算与分析1.1.含义及其计算公式含义及其
41、计算公式直接材料耗用量差异直接材料耗用量差异=实际用量实际用量标准标准单价单价标准用量标准用量标准标准单价单价2.2.责任归属责任归属 一般应归属于生产部门，也有可能采购部门一般应归属于生产部门，也有可能采购部门 （二）直接材料（二）直接材料价格差异价格差异计算与分析计算与分析1.1.含义及其计算公式含义及其计算公式直接材料价格差异直接材料价格差异=实际用量实际用量实际单价实际单价实际用量实际用量标准单价标准单价2.2.责任归属责任归属:采购部门采购部门 （三）直接材料（三）直接材料总差异总差异的分析计算的分析计算=直接材料的实际成本直接材料的实际成本直接材料的标准成本直接材料的标准成本=材料
42、耗用量差异材料耗用量差异+材料价格差异材料价格差异二、直接人工成本差异的计算与分析、直接人工成本差异的计算与分析（一）直接（一）直接人工效率差异人工效率差异计算与分析计算与分析1.1.含义与计算公式含义与计算公式用量标准：直接人工效率差异用量标准：直接人工效率差异=实际工时实际工时标准工资率标准工资率-标准工时标准工时标准工资率标准工资率2.2.责任归属责任归属:一般属于生产部门一般属于生产部门（二）直接（二）直接人工工资率人工工资率差异计算与分析差异计算与分析1.1.含义与计算公式含义与计算公式价格标准：直接人工工资率差异价格标准：直接人工工资率差异=实际工时实际工时实际工资率实际工资率-实
43、际工时实际工时标准工资率标准工资率2.2.责任归属责任归属：人事劳动部门：人事劳动部门（三）直接人工成本（三）直接人工成本总差异总差异的计算与分析的计算与分析=直接人工实际成本直接人工实际成本-直接人工标准成本直接人工标准成本=直接人工效率差异直接人工效率差异+直接人工工资率差异直接人工工资率差异三、制造费用成本差异的计算与分析、制造费用成本差异的计算与分析（一）（一）变动制造费用变动制造费用成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析 1.1.效率差异效率差异数量差异数量差异（1 1）含义）含义 =实际产量实际工时实际产量实际工时变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率-实际产量标准工时实际
44、产量标准工时变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率（2 2）责任归属责任归属一般属于生产部门的责任一般属于生产部门的责任2.2.耗费差异耗费差异价格差异价格差异（1 1）含义）含义=实际产量实际工时实际产量实际工时变动制造费用实际分配率变动制造费用实际分配率-实际产量实际工时实际产量实际工时变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率（2 2）责任归属）责任归属 一般属于部门经理的责任一般属于部门经理的责任3.3.变动制造费用变动制造费用总成本差异总成本差异计算计算 =效率差异效率差异+耗费差异耗费差异 =变动制造费用实际数变动制造费用实际数-变动制造费用标准数变动制造费用标准数固定制造
45、费用固定制造费用成本差异计算与分析图示成本差异计算与分析图示（难点）（难点）P标标：固定制造费用标准分配率：固定制造费用标准分配率二差异分析二差异分析固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异=实际产量实际工时实际产量实际工时实际分配率实际分配率-预算产量预算产量标准工时标准工时标准分配率标准分配率=实际数实际数-预算数预算数固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异=（预算产量标准工时（预算产量标准工时-实际产量标准工时）实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率案例案例假设预算标准是假设预算标准是1天生产天生产100件产品，结件产品，结果只生产果只生产90件，为什么会造成这
46、种差异件，为什么会造成这种差异?人手不够有一台设备没启动，实际工时人手不够有一台设备没启动，实际工时没达标，造成没达标，造成生产能力生产能力闲置差异闲置差异。有一位新人刚上岗，是新手，动作不快，有一位新人刚上岗，是新手，动作不快，效率不高，造成效率不高，造成生产效率生产效率差异。差异。于是于是，能量差异还可以分解为，能量差异还可以分解为生产生产能力能力利用利用差异和效率差异。差异和效率差异。三差异分析三差异分析耗费差异耗费差异=实际产量实际工时实际产量实际工时实际分配率实际分配率-预算产预算产量标准工时量标准工时标准分配率标准分配率=实际数实际数-预算数预算数生产能力利用生产能力利用差异差异=
47、（预算产量标准工时（预算产量标准工时-实际产量实际工时）实际产量实际工时）标准分配率标准分配率效率效率差异差异=（实际产量实际工时（实际产量实际工时-实际产量标准工时）实际产量标准工时）标准分配率标准分配率耗费差异耗费差异A-BA-B生产能力生产能力利用差异利用差异B-CB-C效率差异效率差异C-DC-D A A实际数（已知）实际数（已知）B B预算数预算数=预算工时预算工时PP标标C C实际工时实际工时PP标标D D标准成本标准成本=实际产量标准工时实际产量标准工时PP标标耗费差异耗费差异A-BA-B能量差异能量差异B-DB-D三因素三因素二因素二因素（二）固定制造费用成本差异计算与分析（二
48、）固定制造费用成本差异计算与分析 1.1.效率差异效率差异实际产量下实际产量下实际耗用生产工时实际耗用生产工时脱脱离离标准生产工时标准生产工时，按固定制造费用标准分配，按固定制造费用标准分配率计算所得率计算所得2.2.生产能力利用差异生产能力利用差异实际利用的生产工时实际利用的生产工时脱脱离离固定预算中所设定的生产能力固定预算中所设定的生产能力，按固定制，按固定制造费用标准分配率计算所得造费用标准分配率计算所得 上述两种差异都与生产工时有关，两者合在上述两种差异都与生产工时有关，两者合在一起，称之为一起，称之为能量差异能量差异。-二因素分析法二因素分析法下一种差异下一种差异3.3.固定制造费用
49、耗费差异固定制造费用耗费差异 含义含义固定制造费用实际发生数脱离其预算固定制造费用实际发生数脱离其预算数之间的差异数之间的差异 从固定制造费用开支控制效果的角度进行分从固定制造费用开支控制效果的角度进行分析析4.4.总差异总差异 =上述三项结果之和上述三项结果之和 =固定制造费用实际发生数固定制造费用实际发生数-实际产量标准固实际产量标准固定制造费用定制造费用十三个成本差异十三个成本差异2-12-1直接直接材料材料直接材料耗用量差异直接材料耗用量差异量差量差含义、公式含义、公式直接材料价格差异直接材料价格差异价差价差含义、公式含义、公式直接材料成本总差异直接材料成本总差异含义、公式含义、公式直
50、接直接人工人工直接人工效率差异直接人工效率差异量差量差含义、公式含义、公式直接人工工资率差异直接人工工资率差异价差价差含义、公式含义、公式直接人工成本总差异直接人工成本总差异含义、公式含义、公式十三个成本差异十三个成本差异2-22-2变动变动制造制造费用费用效率差异效率差异量差量差含义、公式含义、公式耗费差异耗费差异价差价差含义、公式含义、公式总总差异差异含义、公式含义、公式固定固定制造制造费用费用效率差异效率差异能量能量差异差异含义、公式含义、公式生产能力利用差异生产能力利用差异含义、公式含义、公式耗费差异耗费差异同前面同前面含义、公式含义、公式总总差异差异同前面同前面含义、公式含义、公式三