《第13章标准成本法.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第13章标准成本法.pptx（109页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第十三章第十三章 标准成本法标准成本法中南财经政法大学 会计学院本章教学目的本章教学目的1、了解标准成本法的基本原理。2、掌握标准成本的计算方法。3、掌握标准成本差异的分析方法。4、掌握标准成本差异的处理方法。5、了解定额成本法。本章主要内容本章主要内容一、标准成本法的基本原理二、二、标准成本的制定三、标准成本差异的计算四、标准成本差异的处理五、标准成本法与定额成本法的比较一、标准成本法的基本原理一、标准成本法的基本原理l标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。l“应该成本”。l衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本
2、计价。一、标准成本法的基本原理一、标准成本法的基本原理l两种含义l单位产品的标准成本 单位产品的标准成本单位产品的标准成本=单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量标准单价标准单价 成本标准成本标准l实际产量的标准成本 标准成本标准成本=实际产量实际产量单位产品标准成本单位产品标准成本一、标准成本法的基本原理 （一）标准成本法：是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。说明说明:克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信助于成本控制的确切信
3、息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。息系统和成本控制系统。一、标准成本法的基本原理一、标准成本法的基本原理（二）标准成本法的实质：是建立在成本计算基本方法基础上的、集事前事中事后为一体的一种成本控制方法。（三）标准成本法的主要内容：1、事前：确定成本标准。2、事中：计算成本和标准成本差异。3、事后：标准成本差异的处理。标准成本法计算步骤标准成本法计算步骤l制定单位产品标准成本l根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本l汇总计算实际成本l计算标准成本与实际成本的差异l分析成本差异的发生原因l成本差异的处理二、标准成本的制定l标准成本：标准成本：l是以工艺评估和动作研究确定的消耗标
4、准为是以工艺评估和动作研究确定的消耗标准为基础确定的成本水平，是日常成本控制的依基础确定的成本水平，是日常成本控制的依据。据。l标准成本是一种目标成本，说明各企业生产标准成本是一种目标成本，说明各企业生产产品应当消耗多少，亦称产品应当消耗多少，亦称“应计成本应计成本”。l按其制定所根据的生产技术和经营管理水平按其制定所根据的生产技术和经营管理水平 理想标准成本和正常标准成本理想标准成本和正常标准成本l按其适用期按其适用期 基本标准成本和当期标准成本基本标准成本和当期标准成本（一）成本标准的选择（一）成本标准的选择（一）成本标准的选择l理想标准成本：是以现有生产经营条件处于理想标准成本：是以现有
5、生产经营条件处于最最优状态优状态为基础确定的最低水平的成本。为基础确定的最低水平的成本。l这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但的战略目标，但不宜不宜作为日常成本控制的标准。作为日常成本控制的标准。（一）成本标准的选择（一）成本标准的选择l正常标准成本正常标准成本:是以现有生产经营条件处于正是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本，在制定过程中，常状态为基础确定的标准成本，在制定过程中，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内。率等情况也计算在内。l这种标准成本是一种经
6、过努力可达到的成本，这种标准成本是一种经过努力可达到的成本，它应大于理想标准成本，小于历史平均水平，它应大于理想标准成本，小于历史平均水平，因为可以调动职工的积极性，可以作为因为可以调动职工的积极性，可以作为日常成日常成本控制的标准本控制的标准。（一）成本标准的选择（一）成本标准的选择l基本标准成本基本标准成本:是以某一特定年份的生产经营是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。条件为基础制定的标准成本。l这种标准成本一经制定，只要生产的基本条件这种标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本，这无重大变化，就不予变动的一种标准成本，这种标准成本可以作为各
7、期成本比较的基础，但种标准成本可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。不宜作为日常控制和考核标准。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变动，生产技术和工艺的根本变化等。材料和劳动力价格的重要变动，生产技术和工艺的根本变化等。（一）成本标准的选择（一）成本标准的选择l当期标准成本：按当期条件所制定的标准。这当期标准成本：按当期条件所制定的标准。这种标准成本种标准成本可作为日常控制和考核标准。可作为日常控制和考核标准。l说明：日常成本控制应采取当期标准与正常标说明：日常成本控制应
8、采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准成本准相结合的当期正常标准成本（二）标准成本的计算（二）标准成本的计算l直接材料标准成本l直接人工标准成本l变动性制造费用标准成本l固定性制造费用标准成本(二二)标准成本的计算标准成本的计算单位产品单位产品标准成本标准成本=标准消标准消耗量耗量 标准标准单价单价 制定标准成本，无论哪个成本项目，都需要分别制定标准成本，无论哪个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。本标准。(二二)标准成本的计算标准成本的计算l用量标准用量标准(标准单耗标准单耗)包括产品材料消耗量、单位产品包括产品
9、材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。收执行标准的部门和职工参加。l价格标准价格标准(标准单价标准单价)包括原材料单价、小时工资率、包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承担责任间对小时制造费用率承担责任。(二二)
10、标准成本的计算标准成本的计算l制定标准成本，通常确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。(二二)标准成本的计算标准成本的计算1.标准直接材料成本的计算标准直接材料成本的计算直接材料直接材料标准成本标准成本=单位产品单位产品用料标准用料标准 标准材标准材料单价料单价(二二)标准成本的计算标准成本的计算l直接材料标准消耗量：是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。l直接材料的价格标准：是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检
11、验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。直接材料标准成本直接材料标准成本标标准准材料材料A A材料材料B B标标准消耗量（准消耗量（1 1）图纸图纸用量用量允允许损许损耗量耗量单单位位产产品品标标准用量准用量3 3公斤公斤0.30.3公斤公斤3.33.3公斤公斤2 2公斤公斤-2 2公斤公斤标标准准单单价（价（2 2）发发票票单单价价装卸装卸检验费检验费每公斤每公斤标标准价格准价格1 1元元0.070.07元元1.071.07元元4 4元元0.280.28元元4.284.28元元成本成本标标准（准（3 3）=（1 1）（2 2）3.533.53元元8.568.56元元单单位位产产品直接材料品
12、直接材料标标准成本准成本（4 4）=（3 3）12.0912.09元元2.标准直接人工成本的计算标准直接人工成本的计算标准直接标准直接人工成本人工成本=单位产品单位产品标准工时标准工时 标准小时标准小时工资率工资率 2.标准直接人工成本的计算l确定单位产品所需的直接生产人工工时，需要确定单位产品所需的直接生产人工工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。l单位产品标准工时是指在现有生产技术条件下，单位产品标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间
13、歇和停工，作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用时间等。耗用时间等。2.标准直接人工成本的计算标准小时工资率标准小时工资率=标准工资总额标准工资总额 标准总工时标准总工时 如果是计件工资制，标准工资率是预定的每件如果是计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资。小时工资。如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。用工时总量来计算标准工资率。标标准直接人工准直接人工成
14、本成本标标 准准第一工序第一工序第二工序第二工序标标准工准工资资率（率（1 1）基本生基本生产产工人人数工人人数每人每月工每人每月工时时（25.525.5天天88小小时时）出勤率出勤率每人平均可用工每人平均可用工时时每月每月标标准准总总工工时时每月每月标标准工准工资总额资总额标标准小准小时时工工资资率率202020420498%98%20020040004000360036000.900.90505020420498%98%200200100001000012600126001.261.26单单位位产产品工品工时标时标准（准（2 2）理想作理想作业时间业时间调调整整设备时间设备时间工工间间休息
15、休息其他其他单单位位产产品工品工时标时标准准1.51.50.30.30.10.10.10.12 20.80.8-0.10.10.10.11 1标标准直接人工成本准直接人工成本（3 3）=（1 1）（2 2）1.81.81.261.26单单位位产产品品标标准直接人工成本准直接人工成本（4 4）=（3 3）3.063.063.标准变动性制造费用的计算标准变动性制造费用的计算标准变动性标准变动性制造费用制造费用=单位产品单位产品标准工时标准工时 标准小时变动标准小时变动性制造费用率性制造费用率 标准小时变动标准小时变动性制造费用率性制造费用率 =变动性制造变动性制造费用预算额费用预算额 标准总工时标
16、准总工时 标标准准变动变动性制造性制造费费用用部部门门第一第一车间车间第二第二车间车间变动变动制造制造费费用用预预算：（算：（1 1）运运输输电电力力消耗材料消耗材料间间接人工接人工燃料燃料其他其他合合计计80080040040014001400200020004004002002005200520021002100240024001800180039003900140014004004001200012000标标准准总总工工时时（人工工（人工工时时）（）（2 2）400040001000010000变动变动制造制造费费用用标标准分配率（准分配率（3 3）=（1 1）（2 2）1.31.31.
17、21.2单单位位产产品品标标准工准工时时（人工工（人工工时时）（）（4 4）2 21 1标标准准变动变动制造制造费费用（用（5 5）=（3 3）（4 4）2.62.61.21.2单单位位产产品品标标准准变动变动性制造性制造费费用（用（6 6）=（5 5）3.83.84.4.标准固定性制造费用的计算标准固定性制造费用的计算 标准固定标准固定性制造费性制造费用用=单位产品单位产品标准工时标准工时 标准小时固标准小时固定性制造费定性制造费用率用率 标准小时固标准小时固定性制造费定性制造费用率用率 =固定性制造固定性制造费用预算额费用预算额 标准总工时标准总工时 标标准固定性制造准固定性制造费费用用部
18、部门门第一第一车间车间第二第二车间车间固定制造固定制造费费用用预预算（算（1 1）折旧折旧费费管理人管理人员员工工资资间间接人工接人工保保险费险费其他其他合合计计2002007007005005003003003003002000200023502350180018001200120040040025025060006000标标准准总总工工时时（人工工（人工工时时）（）（2 2）400040001000010000固定制造固定制造费费用分配率（用分配率（3 3）=（1 1）（2 2）0.50.50.60.6单单位位产产品品标标准工准工时时（4 4）2 21 1部部门标门标准固定制造准固定制造费
19、费用（用（5 5）=（3 3）（4 4）1 10.60.6单单位位产产品品标标准固定制造准固定制造费费用（用（6 6）=（5 5）1.601.60三、标准成本差异的计算l（一）标准成本差异的计算原理（一）标准成本差异的计算原理l（二）标准成本差异的计算（二）标准成本差异的计算l 标准成本差异是指产品的实际成本与产标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额品的标准成本之间的差额l其计算公式如下其计算公式如下:产品的产品的实际成本实际成本=-产品的产品的标准成本标准成本标准成标准成本差异本差异（一）标准成本差异的计算原理（一）标准成本差异的计算原理总总差异差异价格差异价格差异数量差异
20、数量差异总差异实际成本标准成本总差异实际成本标准成本总差异数量差异价格差异总差异数量差异价格差异总差异:即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异。标准成本：是指按实际产量调整后的标准成本。实际产量：是指实际消耗材料或者工时产量的产量。实际产量完工产量（期末在产品量期初实际产量完工产量（期末在产品量期初在产品量）在产品量）投料率或完工率投料率或完工率（一）标准成本差异的计算原理（一）标准成本差异的计算原理1.1.量差与价差量差与价差量差量差=实际产量实际产量（实际单耗（实际单耗-标准单耗）标准单耗）标准单价标准单价价差价差=实际产量实际产量（实际单价（实际单价-标准单价）标准单价）实际
21、单耗实际单耗（一）标准成本差异的计算原理（一）标准成本差异的计算原理2.2.有利差异与不利差异有利差异与不利差异l实际成本大于标准成本的正差异实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超表示成本超支支,称为不利差异称为不利差异;l实际成本小于标准成本的负差异实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节表示成本节约约,称为有利差异。称为有利差异。（一）标准成本差异的计算原理（一）标准成本差异的计算原理3.3.超支差异与节约差异超支差异与节约差异l实际成本大于标准成本的正差异实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超表示成本超支支,称为超支差异称为超支差异;l实际成本小于标准成本的负差异实际成本小于标准成本
22、的负差异,表示成本节表示成本节约约,称为节约差异。称为节约差异。1.直接材料成本差异直接材料成本差异l直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。直接材料成本差异。l差异形成的原因：差异形成的原因：价格脱离标准价格脱离标准直接材料价格差异直接材料价格差异 用量脱离标准用量脱离标准直接材料数量差异直接材料数量差异1.直接材料成本差异直接材料成本差异直接材料成本实际产量直接材料成本实际产量材料单耗材料单耗材料单材料单 价价直接材料直接材料成本差异成本差异直接材料直接材料数量差异数量差异直接材料直接材料价格差异价格差异1.1.直接材料差异的计算直
23、接材料差异的计算直接材料直接材料数量差异数量差异直接材料直接材料价格差异价格差异1.1.直接材料差异的计算直接材料差异的计算项目标准成本实际成本单耗单价总金额总用量总金额直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小时51400小时8400变动制造费用6小时1.62380固定制造费用18001700l 例1：P422。l 实际耗用材料产量实际耗用材料产量210210（20201010）100100l 220220l 实际直接材料成本实际产量实际直接材料成本实际产量实际单耗实际单耗实际单价实际单价l 220 220 l 41584158l 标准直接材料成本实际产量标准直接材料成本实际产量标准单耗
24、标准单耗标准单价标准单价l 2205422054l 44004400l 直接材料成本差异直接材料成本差异415841584400 4400 l 198198440440l 242242l其中：数量差异其中：数量差异(990(9901100)41100)4l 220220（5 5）4 4 l 440(440(元元)l价格差异价格差异(4.2(4.24)9904)990l 220 220 （4 4）l =198(=198(元元)直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析l直接材料的价格差异是在采购过程中形成的直接材料的价格差异是在采购过程中形成的,不应由耗用材料的生产部门负责不应由耗用材料的生产
25、部门负责,而应由采购而应由采购部门对其作出说明。部门对其作出说明。l采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未能按经济采购批量进如供应厂家价格变动、未能按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式等，需要进行具体分析和调查，才能明确方式等，需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。最终原因和责任归属。直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析l直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映
26、直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩，一般应由控制用料的生产生产部门的成本控制业绩，一般应由控制用料的生产部门负责。部门负责。l材料数量差异的形成的具体原因包括操作疏忽造成废材料数量差异的形成的具体原因包括操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料等。省材料、新工人上岗造成多用料等。l但有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量但有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准。低劣、规格不符也会使用料超过标准。例二：例二：l本月生产产品40
27、0件，使用材料2500千克，材料单价0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。求直接材料价格差异和直接材料数量差异。例二：例二：直接材料直接材料价格差异价格差异=2500(0.55-0.5)=4002500/400(0.55-0.5)=125直接材料直接材料数量差异数量差异=(2500-4006)0.5=400(2500/400-6)0.5=直接材料直接材料成本差异成本差异=25000.55-40060.5=125+50=175502.2.直接人工差异的计算直接人工差异的计算l直接人工成本差异：是指直接人工成本与标准成本之
28、间的差额。l形成差异的原因：价差（工资率差异）：实际工资率脱离标准工资率 量差（人工效率差异）：实际工时脱离标准工时 2.2.直接人工差异的计算直接人工差异的计算l直接人工成本实际产量直接人工成本实际产量工时单耗工时单耗小时工资小时工资率率直接人工直接人工成本差异成本差异直接人工效率（数量直接人工效率（数量）差异）差异直接人工工资率直接人工工资率（价格）差异（价格）差异2 2、直接人工差异的计算、直接人工差异的计算直接人工直接人工效率（数效率（数量）差异量）差异直接人工工直接人工工资率（价格）资率（价格）差异差异2.2.直接人工差异的计算直接人工差异的计算l非生产时间 前面我们公式中所用的都是
29、生产时间，但是生产中存在着非生产时间问题。非生产时间：企业支付工资可供利用的工时中未能用于生产的工时。如停工时间、生产任务不足引起的时间损失、待料时间等。2.2.直接人工差异的计算直接人工差异的计算l非生产时间及其工资的处理 直接并入生产工时 后果：增大直接人工效率差异 非生产工时实际上是未被利用的生产能力，它与已经利用的 生产能力的实际效率不同。将非生产时间工资单独计算 后果：作为直接人工成本差异的一个独立 组成项目例三例三:宏飞制造公司甲产品的有关资料宏飞制造公司甲产品的有关资料如下：如下：项目标准成本实际成本单耗单价总金额总用量总金额直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小时514
30、00小时8400变动制造费用6小时1.62380固定制造费用18001700例三：例三：l宏飞制造公司发生非生产工时100小时，实际支付非生产时间工资600元，即宏飞制造公司实际支付工资的生产人员的时间是1500小时，其中包括非生产工时100小时，实际支付生产人员工资9000元，其中包括有非生产工时100小时的工资600元。l （1）单独计算非生产工时工资：例2：P424l实际耗用工时产量实际耗用工时产量210210（20201010）5050 215215l标准直接人工成本标准直接人工成本215652156564506450l实际直接人工成本实际直接人工成本215 215 84008400l
31、总差异总差异9000900064506450255025505505501400 1400 600600（元）（元）l其中：其中：非生产工时工资差异非生产工时工资差异600 600 l 效率差异效率差异215(215(6)56)5550550（元）（元）l 工资率差异工资率差异215 (215 (5)5)14001400（元）（元）l（2 2）不单独计算非生产工时工资：例）不单独计算非生产工时工资：例2 2：P424实际耗用工时产量实际耗用工时产量210210（20201010）5050 215215标准直接人工成本标准直接人工成本215652156564506450实际直接人工成本实际直接人
32、工成本215 215 90009000总差异总差异900090006450645025502550105010501500 1500（元）（元）其中：效率差异其中：效率差异215(215(6)56)510501050（元）（元）工资率差异工资率差异215 (215 (5)5)15001500（元）（元）总结：总结：l对于非生产工时工资，有两种处理方式：单独计对于非生产工时工资，有两种处理方式：单独计算作为一种成本差异，由其它差异分摊。算作为一种成本差异，由其它差异分摊。l非生产时间工资单独作为直接人工的一项差异更非生产时间工资单独作为直接人工的一项差异更能明确地揭示出生产人员的工时利用情况，更
33、准能明确地揭示出生产人员的工时利用情况，更准确地评价所利用的生产工时的利用效率，对促进确地评价所利用的生产工时的利用效率，对促进提高生产能力的利用水平、客观评价生产效率的提高生产能力的利用水平、客观评价生产效率的作用更为明显。作用更为明显。总结：总结：l直接人工效率差异形成的原因包括工作环境不直接人工效率差异形成的原因包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳等，主要应良、工人经验不足、劳动情绪不佳等，主要应由生产调度部门负责；但是也不绝对。例如，由生产调度部门负责；但是也不绝对。例如，材料质量不好，也会影响生产效率。材料质量不好，也会影响生产效率。l直接人工工资率差异形成的原因很多，包括直
34、直接人工工资率差异形成的原因很多，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未能生接生产工人升级或降级使用、奖励制度未能生效、工资率调整、出勤率变化等。一般由劳动效、工资率调整、出勤率变化等。一般由劳动人事部门或生产部门负责，但是差异的具体原人事部门或生产部门负责，但是差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。因会涉及生产部门或其他部门。3.3.变动性制造费用差异的计算变动性制造费用差异的计算l变动制造费用的差异：指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。3 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算l差异产生的原因：差异产生的原因：变动制造费用效率差异（量差）：指实际工时脱变动
35、制造费用效率差异（量差）：指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支。反映工作效率变化引起的费用节约或超支。变动制造费用耗费差异（价差）：指变动制造费变动制造费用耗费差异（价差）：指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低。金额，反映耗费水平的高低。3 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算变动性制造费变动性制造费用差异用差异变动性制造费用变动性制造费用效率（数量）差效率（数量）差异异变动性制造费用变
36、动性制造费用耗费（价格）差异耗费（价格）差异变动性制造费用实际产量变动性制造费用实际产量工时单耗工时单耗小时变动性制造费率小时变动性制造费率3 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算变动性制造费变动性制造费用效率（数量）用效率（数量）差异差异变动性制造费变动性制造费用耗费（价格）用耗费（价格）差异差异例四：例四：l沿用例一的资料，本期正常生产能力为1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初期末在产品完工率50%。单位产品标准工时6小时，变动性制造费用标准小时费用率1.6元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际变动性制造
37、费用2380元。l例四：例四：P427P427。说明：不包括非生产工时工资说明：不包括非生产工时工资l实际耗用工时产量实际耗用工时产量210210（20201010）5050 215215l标准变动性制造费用标准变动性制造费用21561.621561.620642064l实际变动性制造费用实际变动性制造费用215 215 23802380l变动性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异2380238020642064316(316(元元)l其中：效率差异其中：效率差异215(215(6)1.66)1.6176(176(元元)l耗费差异耗费差异215 (215 (1.6)1.6)140(140(元
38、元)例五例五:l本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动性制造费用1958元；变动性制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。计算变动性制造费用的耗费差异和变动性制造费用的效率差异。例五：例五：l变动制造费用耗费差异 =890（1958/8902）=400890/400（1958/8902）=178l变动制造费用效率差异 =2（8904002）=2 400（890/4002）=180例五：例五：l验算l变动性制造费用成本差异=实际变动制造费用标准变动性制造费用=19584004=358l变动性制造费用成本差异=变动性制造费用耗费
39、差异+变动性制造费用效率差异=178+180=358l变动性制造费用效率差异形成的原因与人工变动性制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异形成的原因相同。效率差异形成的原因相同。l变动性制造费用耗费差异应按构成费用的明变动性制造费用耗费差异应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。找出差异的原因及责任归属。4.4.固定性制造费用差异的计算固定性制造费用差异的计算l固定性制造费用差异的计算固定性制造费用差异的计算 两差异法两差异法 预算差异和产量差异预算差异和产量差异 三差异法三差异法 预算差异、生产能力利用差异、生预算
40、差异、生产能力利用差异、生 产效率差异产效率差异（1 1）两差异法）两差异法固定性制造费固定性制造费用成本差异用成本差异固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异标准固定标准固定制造费用制造费用实际固定制造实际固定制造费用费用固定性制造费固定性制造费用产量差异用产量差异（1 1）两差异法）两差异法固定性制造费固定性制造费用成本差异用成本差异固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异固定性制固定性制造费用产造费用产量差异量差异固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异+说明：预算差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间说明：预算差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预
41、算金额之间的差额。固定制造费用不同与变动费用，不因业务量而变，故差异分析有别的差额。固定制造费用不同与变动费用，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数即为耗费过多。际数超过预算数即为耗费过多。（1 1）两差异法）两差异法固定性制造费固定性制造费用产量差异用产量差异说明：由于固定性制造费用不随产量的变化而变化，当产量发生变说明：由于固定性制造费用不随产量的变化而变化，当产量发生变动时，单位产品分摊的固定性制造费用就会发生变化，由此形成了动时，单位产品分摊的固定
42、性制造费用就会发生变化，由此形成了固定性制造费用的相对节约或超支。固定性制造费用的相对节约或超支。例六：例六：P428l沿用例一的资料，本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时为6小时，固定性制造费用预算为1.2元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际固定性制造费用1700元。l例例6 6：P428P428l固定性制造费用成本差异17001548 152(元)l其中：预算差异17001800100(元)l产量差异18001548252(元)(15001290)1.2252(元)实际预算标准生产工时(小时)140015001290固定小时费率(元/小时)1.211.21.2固定制造费用
43、(元)170018001548例6：P428l说明：l固定制造费用预算1800与实际成本1700相比，节约100元，由于固定性制造费用不随产量变化，不论产量的变化如何，这种节约是一种真实的节约。l固定制造费用产量差异252元是生产能力允许生产250（1500/6）件，却只生产了215件，少生产了35件，按每件7.2算，相对浪费了252。例七例七:l本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业预算生产500件，每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。例七例七:l固定制造费用耗费差异 =1424 5003=-7
44、6 固定制造费用产量差异 =5003 40021.5=300例七例七:l验算:固定制造费用成本差异=实际固定制造费用标准固定制造费用=14244003=224 固定制造费用成本差异=耗费差异+产量差异=-76+300=224（2 2）三差异法）三差异法固定性制固定性制造费用成造费用成本差异本差异固定性制造固定性制造费用生产能费用生产能力利用差异力利用差异固定性制固定性制造费用预造费用预算差异算差异固定性制固定性制造费用效造费用效率差异率差异固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异固定性制造费固定性制造费用生产能力利用生产能力利用差异用差异固定性制造费固定性制造费用效率差异用效率差异+（2
45、2）三差异法）三差异法固定性制固定性制造费用产造费用产量差异量差异固定性制造固定性制造费用生产能费用生产能力利用差异力利用差异固定性制固定性制造费用效造费用效率差异率差异固定性制造费固定性制造费用生产能力利用生产能力利用差异用差异固定性制造费固定性制造费用效率差异用效率差异+说明：实际工时未达到可供利用的生产能力而形成的浪费。说明：实际工时生产效率的高低而形成的成本节约与浪费。l 例例8 8：P430P430l固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异1700170015481548l152(152(元元)l其中：预算差异其中：预算差异1700170018001800l100(100(元元)
46、l生产能力利用差异生产能力利用差异(1500(15001400)1.21400)1.2l120(120(元元)l效率差异效率差异(1400(14001290)1.21290)1.2l132(132(元元)例例8：l说明：可供利用的生产能力1500小时，实际的生产工时是1400小时，有可供利用的生产工时100小时的标准固定性制造费用120元就是生产能力的利用差异。因为如果被利用，100小时生产16.67件产品，可分摊（16.6761.2=120)的固定制造费用。例例8：l说明：正常生产能力1500小时，预算产量250件，由于100小时未利用少生产16.67件，则已被利用的1400小时应生产233
47、.33件，而事实上只生产了215件，因此比标准少生产了18.33件，浪费成18.3361.2=132。4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算实际固定性性制造费用实际产量实际固定性性制造费用实际产量实际工时单耗实际工时单耗实际小时固定实际小时固定性制造费率性制造费率标准固定性性制造费用实际产量标准固定性性制造费用实际产量标准工时单耗标准工时单耗标准小时固定标准小时固定性制造费率性制造费率中间变量中间变量2：固定性性制造费用预算标准产量固定性性制造费用预算标准产量标准工时单耗标准工时单耗标准小时固定标准小时固定性制造费率性制造费率中间变量中间变量1：按实际工时计算的固定性性制造
48、费用实际产量按实际工时计算的固定性性制造费用实际产量实际工时单耗实际工时单耗 标准小时固定性制造费率标准小时固定性制造费率（1）标准固定性性制造费用）标准固定性性制造费用（4）实际固定性性制造费用）实际固定性性制造费用（3）中间变量）中间变量2：固定性性制造费用预算固定性性制造费用预算（2）中间变量）中间变量1：按实际工时计算的固定性性制按实际工时计算的固定性性制造费用造费用（2）-（1）效率效率差异差异（3）-（2）生产生产能力利用差能力利用差异异（4）-（3）预算差异（3）-（1）产量差异（4）-（1）总差异例例9：l本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；
49、企业预算生产500件，每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。l要求：按三差异法计算。例例9：l固定制造费用预算差异 =14241500=-76 固定制造费用生产能力利用差异 =（1000890）1.5=165 固定制造费用效率差异 =（8904002）1.5=135四、标准成本差异的处理四、标准成本差异的处理 （一）成本差异的汇集（一）成本差异的汇集l1.1.账户设置：账户设置：为了集中反映成本差异，一般设置各种成本差异账户。为了集中反映成本差异，一般设置各种成本差异账户。l2.2.账务处理特点：账务处理特点：在日常账务处理中，生产成本
50、、产成品、主营业务成本都按标准在日常账务处理中，生产成本、产成品、主营业务成本都按标准成本入账，对成本差异则单独设立账户加以反映。期末，选择一定的成本入账，对成本差异则单独设立账户加以反映。期末，选择一定的方法进行成本差异的结转。方法进行成本差异的结转。l3.3.成本差异汇集的账务处理：成本差异汇集的账务处理：在发生各种成本差异时，对于超支差异，应借记各该成本差异科目，在发生各种成本差异时，对于超支差异，应借记各该成本差异科目，贷记有关科目；对于各种节约差异，应借记有关科目，贷记各该成本贷记有关科目；对于各种节约差异，应借记有关科目，贷记各该成本差异科目。对应的成本、费用科目则按标准成本进行登