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1、1第七章第七章（2）标准成本法标准成本法 2第一节第一节 标准成本制度概述标准成本制度概述 1.1 1.1 标准成本制度的特点和作用标准成本制度的特点和作用 u标准成本制度的特点标准成本制度的特点 u标准成本制度的作用标准成本制度的作用u成本标准的类型成本标准的类型 3标准成本制度的特点标准成本制度的特点 1预先制定所生产的各种产品应该发生的各项预先制定所生产的各种产品应该发生的各项目成本，亦称标准成本，作为员工工作努力的目目成本，亦称标准成本，作为员工工作努力的目标，以及用作衡量实际成本节约或超支的尺度，标，以及用作衡量实际成本节约或超支的尺度，从而起着成本的事前控制作用。从而起着成本的事前
2、控制作用。2在生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗在生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时地揭示和分析脱离成本标准的差进行比较，及时地揭示和分析脱离成本标准的差异，并迅速采取措施加以改进，以加强成本的事异，并迅速采取措施加以改进，以加强成本的事中控制。中控制。接下页接下页4标准成本制度的特点标准成本制度的特点 3每月终了按实际产量乘各项目的成本标准，每月终了按实际产量乘各项目的成本标准，将求得的标准成本同计算出来的实际成本相比较，将求得的标准成本同计算出来的实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，查明责任归属，揭示各成本差异，分析差异原因，查明责任归属，评估业绩，从而制定有效
3、措施，以避免不合理支评估业绩，从而制定有效措施，以避免不合理支出和损失的重新发生，为未来的成本管理工作和出和损失的重新发生，为未来的成本管理工作和降低成本的途径指出努力方向，实现成本的事后降低成本的途径指出努力方向，实现成本的事后控制。控制。接上页接上页5标准成本制度的作用标准成本制度的作用 有利于增强员工的成本意识有利于增强员工的成本意识有利于成本控制有利于成本控制 有利于价格决策有利于价格决策利于简化会计工作利于简化会计工作有利于正确评价业绩有利于正确评价业绩6有利于增强员工的成本意识有利于增强员工的成本意识标准成本制度要求在基层管理者参加之下，标准成本制度要求在基层管理者参加之下，用科学
4、的方法制定成本标准，作为员工工用科学的方法制定成本标准，作为员工工作努力的目标和业绩评估的尺度，这对于作努力的目标和业绩评估的尺度，这对于促使广大员工关心成本计算，增强成本意促使广大员工关心成本计算，增强成本意识，努力完成预定目标具有积极的推动作识，努力完成预定目标具有积极的推动作用。用。7有利于成本控制有利于成本控制 标准成本制度通过事前制定的成本标准，标准成本制度通过事前制定的成本标准，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界限，可以事前限制各种消耗和费用的发界限，可以事前限制各种消耗和费用的发生；在成本形成过程中，按成本标准控制生；在成本形成过程中，按成
5、本标准控制支出，随时揭示节约还是浪费，及时发现支出，随时揭示节约还是浪费，及时发现超过成本标准的消耗，迅速制定改进措施，超过成本标准的消耗，迅速制定改进措施，纠正偏差，以达到降低成本的目的；产品纠正偏差，以达到降低成本的目的；产品成本形成之后，通过实际成本与标准成本成本形成之后，通过实际成本与标准成本相比较，进行定期的分析和考核，及时总相比较，进行定期的分析和考核，及时总结经验，为未来降低成本指出途径。结经验，为未来降低成本指出途径。8有利于价格决策有利于价格决策 标准成本是价格决策和投标议价的一项重标准成本是价格决策和投标议价的一项重要依据，这是因为标准成本提供了及时性、要依据，这是因为标准
6、成本提供了及时性、一致性的成本信息，它消除了经营管理过一致性的成本信息，它消除了经营管理过程中由于低效率或浪费以及偶然性因素对程中由于低效率或浪费以及偶然性因素对成本的影响，从而避免了由于实际成本波成本的影响，从而避免了由于实际成本波动而造成价格波动的后果。所以，标准成动而造成价格波动的后果。所以，标准成本较会计期间结束后才求得的实际成本作本较会计期间结束后才求得的实际成本作核价基础更为符合客观真实情况，并能满核价基础更为符合客观真实情况，并能满足竞争时市场对定价及时性的要求。足竞争时市场对定价及时性的要求。9利于简化会计工作利于简化会计工作在标准成本制度下，在制品、产成品和销在标准成本制度下
7、，在制品、产成品和销售成本均以标准成本计价时，可以减少成售成本均以标准成本计价时，可以减少成本计算工作量，简化日常账务处理，及时本计算工作量，简化日常账务处理，及时提供利润等数据，加速了会计报表的编制。提供利润等数据，加速了会计报表的编制。10有利于正确评价业绩有利于正确评价业绩 在实际成本会计制度下，通过本期的实际在实际成本会计制度下，通过本期的实际成本与上期的同一产品的实际成本相比较，成本与上期的同一产品的实际成本相比较，以评估成本超降情况。然而，比较的成本以评估成本超降情况。然而，比较的成本和被比较的成本都是偶然性成本。所以，和被比较的成本都是偶然性成本。所以，这样的比较不能作出正确的评
8、价。在标准这样的比较不能作出正确的评价。在标准成本制度下，以标准成本作为评估业绩的成本制度下，以标准成本作为评估业绩的尺度，由于标准成本通常是指在正常生产尺度，由于标准成本通常是指在正常生产条件下制造产品应有的成本额。条件下制造产品应有的成本额。接下页接下页11有利于正确评价业绩有利于正确评价业绩 因此，以本期实际成本与标准成本相比较，因此，以本期实际成本与标准成本相比较，就能正确评价企业的工作质量。此外，在就能正确评价企业的工作质量。此外，在实行责任会计制度下，各成本中心之间的实行责任会计制度下，各成本中心之间的半成品内部转移价的确定，也以标准成本半成品内部转移价的确定，也以标准成本或在标准
9、成本基础上加一定比例的内部利或在标准成本基础上加一定比例的内部利润为依据。这样可以避免各成本中心的责润为依据。这样可以避免各成本中心的责任成本受外界因素的影响，从而有利于正任成本受外界因素的影响，从而有利于正确评价它们的业绩。确评价它们的业绩。接上页接上页12理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本现实标准成本现实标准成本成本标准的类型成本标准的类型 13理想标准成本理想标准成本 它是指企业在最有效的生产经营条件下所它是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。按此成本要求，企业全部劳达到的成本。按此成本要求，企业全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有动要素都应达到最佳使用状态，
10、不允许有一点浪费。因而把这种成本作为短期努力一点浪费。因而把这种成本作为短期努力目标往往很难达到。目标往往很难达到。14正常标准成本正常标准成本它是指在合理工作效率、正常生产能力和它是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实现既非轻易可以达到，又是经过生本的实现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因此，它有助于产者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。提高工作效率、有效控制成本。15它是指在现有生产技术条件下进行有效经它是指在现有生产技术条件下进行有效经营基础上，根据下一期最可能发生的各种
11、营基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。产经营能力利用程度而制定的标准成本。现实标准成本现实标准成本161.2 1.2 实施标准成本制度的步骤和条件实施标准成本制度的步骤和条件u实施标准成本制度的步骤实施标准成本制度的步骤 u实施标准成本制度的条件实施标准成本制度的条件 17实施标准成本制度的步骤实施标准成本制度的步骤 1正确制定成本标准；正确制定成本标准；2揭示实际消耗与成本标准的差异；揭示实际消耗与成本标准的差异；3积累实际成本资料并计算实际成本；积累实际成本资料并计算实际成本；4计算实
12、际产量的标准成本；计算实际产量的标准成本；5通过标准成本和实际成本的比较，算出标准通过标准成本和实际成本的比较，算出标准成本差异，并分析成本差异原因；成本差异，并分析成本差异原因；6进行标准成本及其成本差异的账务处理。进行标准成本及其成本差异的账务处理。18实施标准成本制度的条件实施标准成本制度的条件 要完善各项成本管理的基础工作要完善各项成本管理的基础工作 要健全成本管理组织要健全成本管理组织 要树立成本意识要树立成本意识 19要完善各项成本管理的基础工作要完善各项成本管理的基础工作 标准成本制度的实行，首先必须确定产品的标准成本。标准成本制度的实行，首先必须确定产品的标准成本。为此，要求构
13、成产品的零部件、半成品、耗用原材料为此，要求构成产品的零部件、半成品、耗用原材料和人工，以及使用的设备、工艺方法等生产产品所必和人工，以及使用的设备、工艺方法等生产产品所必须的各项因素都应标准化之外，构成成本要素的消耗须的各项因素都应标准化之外，构成成本要素的消耗价格以及开工率的标准化也是必要的。其次，生产管价格以及开工率的标准化也是必要的。其次，生产管理应科学化。例如，对每一生产作业，必须进行时间理应科学化。例如，对每一生产作业，必须进行时间研究及动作分析，才能正确确定工时定额，作为判断研究及动作分析，才能正确确定工时定额，作为判断工人的工作效率以及评价各成本中心的工作成绩的依工人的工作效率
14、以及评价各成本中心的工作成绩的依据。另外，还要有健全的原始记录，以及完备的计量、据。另外，还要有健全的原始记录，以及完备的计量、检验制度等。检验制度等。20要健全成本管理组织要健全成本管理组织 为了有效地实行标准成本制度，必须适应责任会为了有效地实行标准成本制度，必须适应责任会计的要求，相应地确定成本责任中心，各成本中计的要求，相应地确定成本责任中心，各成本中心在成本上的责任、权限范围必须一致，把标准心在成本上的责任、权限范围必须一致，把标准成本作为各成本中心的成本目标并对实际成本进成本作为各成本中心的成本目标并对实际成本进行控制，同时要分析成本差异原因和责任者，定行控制，同时要分析成本差异原
15、因和责任者，定期向上级报告。另一方面，必须健全有关实施标期向上级报告。另一方面，必须健全有关实施标准成本制度的组织，配备既懂技术又精通成本会准成本制度的组织，配备既懂技术又精通成本会计的人员。计的人员。接下页接下页21要健全成本管理组织要健全成本管理组织 另一方面，必须健全有关实施标准成本制度的组另一方面，必须健全有关实施标准成本制度的组织，配备既懂技术又精通成本会计的人员。如日织，配备既懂技术又精通成本会计的人员。如日本一些企业设置成本计算科、标准科以及由这些本一些企业设置成本计算科、标准科以及由这些科室和生产现场负责人组成的成本管理委员会。科室和生产现场负责人组成的成本管理委员会。在美国还
16、设立标准委员会来制定标准。标准委员在美国还设立标准委员会来制定标准。标准委员会成员由企业中受标准影响的各个部门代表组成，会成员由企业中受标准影响的各个部门代表组成，会计部门成员通常是标准委员会关键成员。另外，会计部门成员通常是标准委员会关键成员。另外，美国还专门设置成本工程师，以便对成本问题进美国还专门设置成本工程师，以便对成本问题进行深入探索。行深入探索。接上页接上页22要树立成本意识要树立成本意识 “根据标准成本计算进行成本管理，归根根据标准成本计算进行成本管理，归根到底是靠人们在经营中的积极性。到底是靠人们在经营中的积极性。”“管管理者树立成本意识是实行标准成本计算不理者树立成本意识是实
17、行标准成本计算不可缺少的前提条件。可缺少的前提条件。”“为使部门管理者为使部门管理者树立成本意识，还必须采取公正合理的成树立成本意识，还必须采取公正合理的成绩评价制度或使管理者积极参加制定作为绩评价制度或使管理者积极参加制定作为测定成绩标准的成本标准等测定成绩标准的成本标准等也要进行也要进行各种教育和培训。各种教育和培训。”接下页接下页23要树立成本意识要树立成本意识 “对最高经营管理层也要树立强烈的成本对最高经营管理层也要树立强烈的成本意识，最高经营管理层对作为经营管理制意识，最高经营管理层对作为经营管理制度的标准成本计算的作用，必须要有正确度的标准成本计算的作用，必须要有正确的认识。的认识
18、。”“从现实问题看，如果得不到从现实问题看，如果得不到最高层经营管理者的大力支持，标准成本最高层经营管理者的大力支持，标准成本计算的效果就难以发挥。计算的效果就难以发挥。”接上页接上页24第二节第二节 标准成本的制定标准成本的制定2.1 2.1 标准成本的制定标准成本的制定 2.2 2.2 标准成本差异的核算和分析标准成本差异的核算和分析 25第二节第二节 标准成本的制定和标准标准成本的制定和标准成本差异分析成本差异分析 2.1 2.1 标准成本的制定标准成本的制定 u标准成本各成本项目的制定标准成本各成本项目的制定u单位产品标准成本卡单位产品标准成本卡(表表7-27-2）26标准成本各成本项
19、目的制定标准成本各成本项目的制定 直接材料的标准成本直接材料的标准成本 直接人工的标准成本直接人工的标准成本 制造费用的标准成本制造费用的标准成本 27直接材料的标准成本直接材料的标准成本 产品的直接材料标准成本的计算，一方面产品的直接材料标准成本的计算，一方面应从工程技术部门取得产品的技术文件提应从工程技术部门取得产品的技术文件提供的制造单位产品所需要的各种原材料消供的制造单位产品所需要的各种原材料消耗量（包括构成产品实体的原材料消耗和耗量（包括构成产品实体的原材料消耗和正常的损耗）；另一方面，应从供应部门正常的损耗）；另一方面，应从供应部门取得每项材料的标准单位价格，主要包括取得每项材料的
20、标准单位价格，主要包括运杂费和购价等。把各种原材料的标准消运杂费和购价等。把各种原材料的标准消耗量乘其标准单价，就可以求得产品材料耗量乘其标准单价，就可以求得产品材料标准成本。标准成本。28直接人工的标准成本直接人工的标准成本 计算产品直接人工的标准成本，其中标准工时，计算产品直接人工的标准成本，其中标准工时，一般是通过一般是通过“时间和动作研究时间和动作研究”，按产品的加工，按产品的加工工序来制定。这个标准工时，除了包括产品的直工序来制定。这个标准工时，除了包括产品的直接加工工时外，还要考虑工人必要的间歇和停工接加工工时外，还要考虑工人必要的间歇和停工时间。时间。“标准价格标准价格”是确定直
21、接人工标准成本的是确定直接人工标准成本的另一因素，它一般是采用计划工资率，即每一标另一因素，它一般是采用计划工资率，即每一标准工时应分配的标准工资，应以职工工资标准为准工时应分配的标准工资，应以职工工资标准为基础来确定。单位产品消耗的各工序标准工时由基础来确定。单位产品消耗的各工序标准工时由工程技术和生产部门来提供，计划工资率一般由工程技术和生产部门来提供，计划工资率一般由人力资源部门来提供。人力资源部门来提供。29制造费用的标准成本制造费用的标准成本 制造费用一般不能按产品制定消耗定额，制造费用一般不能按产品制定消耗定额，通常应以责任部门为单位，按固定费用和通常应以责任部门为单位，按固定费用
22、和变动费用两类编制费用预算，其中变动费变动费用两类编制费用预算，其中变动费用最好应按不同生产量来确定，以适应实用最好应按不同生产量来确定，以适应实际数量的变动。费用预算所确定的固定费际数量的变动。费用预算所确定的固定费用与变动费用发生额分别除以预算生产量用与变动费用发生额分别除以预算生产量（多数企业以直接生产工人工时或机器小（多数企业以直接生产工人工时或机器小时表示），就可以求得固定费用和变动费时表示），就可以求得固定费用和变动费用标准分配率，其用标准分配率，其计算公式计算公式如下：如下：30固定制造费用固定制造费用 标准分配率标准分配率=变动制造费用变动制造费用标准分配率标准分配率=31表表
23、7-2 单单位位产产品品标标准成本卡准成本卡产产品：甲品：甲 标标准制定日期准制定日期年年月月日日322.2 2.2 标准成本差异的核算和分析标准成本差异的核算和分析 u直接材料成本差异的计算和分析直接材料成本差异的计算和分析 u直接人工差异的计算和分析直接人工差异的计算和分析 u制造费用差异的计算和分析制造费用差异的计算和分析 33直接材料成本差异的计算和分析直接材料成本差异的计算和分析 直接材料成本差异的定义直接材料成本差异的定义 直接材料成本差异的计算公式直接材料成本差异的计算公式 直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析 34直接材料成本差异的定义直接材料成本差异的定义 直接材料成
24、本差异是指实际产量的标直接材料成本差异是指实际产量的标准直接材料成本与实际直接材料成本准直接材料成本与实际直接材料成本的差额。的差额。35直接材料成本差异的计算公式直接材料成本差异的计算公式 直接材料成本差异直接材料成本差异=（实际数量（实际数量实实际单价）际单价）（标准数量（标准数量标准单价）标准单价）36直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析 材料数量差异的计算材料数量差异的计算 材料价格差异的计算材料价格差异的计算 37材料数量差异的计算材料数量差异的计算 材料数材料数 (实际实际 标准标准 材料标材料标量差异量差异=消耗量消耗量）消耗量消耗量）准价格准价格上式中，材料标准消耗量，
25、是在生产任务完成后，上式中，材料标准消耗量，是在生产任务完成后，根据实际产量（零件数量或毛坯数量）和单位标根据实际产量（零件数量或毛坯数量）和单位标准消耗量（定额）相乘求得；实际消耗量是根据准消耗量（定额）相乘求得；实际消耗量是根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算出来的。领、退料凭证以及原材料盘存资料计算出来的。38材料价格差异的计算材料价格差异的计算 材料购入材料购入 （实际（实际 标准标准 实际实际价格差异价格差异=价格价格）价格价格）购入量购入量材料消耗材料消耗 （实际（实际 标准标准 实际实际价格差异价格差异=价格价格）价格价格）消耗量消耗量39直接人工差异的计算和分析直接人工差异的
26、计算和分析 直接人工差异的定义直接人工差异的定义 直接人工差异的计算公式直接人工差异的计算公式 直接人工差异的计算直接人工差异的计算 40直接人工差异的定义直接人工差异的定义 直接人工差异是指实际产量的标准人直接人工差异是指实际产量的标准人工与实际人工的差额。工与实际人工的差额。41直接人工差异的计算公式直接人工差异的计算公式 直接人直接人 实际实际 实际实际 标准标准 标准标准工差异工差异=（工时（工时工资率）（工时工资率）（工时工资率）工资率）42直接人工差异的计算直接人工差异的计算 直接人工差异从人工效率差异（数量差异）直接人工差异从人工效率差异（数量差异）和工资率差异（价格差异）两方面
27、进行分和工资率差异（价格差异）两方面进行分析。这两种差异的计算方法如下：析。这两种差异的计算方法如下：人工效人工效 实际实际 标准标准 标准标准率差异率差异=（工时工时）（工时工时）工资率工资率工资率工资率 实际实际 标准标准 实际实际 差异差异=（工资率工资率）（工资率工资率）工时工时 43制造费用差异的计算和分析制造费用差异的计算和分析变动制造费用差异变动制造费用差异变动制造费用差异指实际产量变动制变动制造费用差异指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额。造费用标准数与实际数之间的差额。44变动制造费用标准成本差异是由变动制造费变动制造费用标准成本差异是由变动制造费用率差异和效率差异
28、两部分组成的，其计算用率差异和效率差异两部分组成的，其计算公式如下公式如下：u变动制造费用耗费差异（实际变动制变动制造费用耗费差异（实际变动制造费用分配率变动制造费用标准分配率）造费用分配率变动制造费用标准分配率）实际工时实际工时u变动制造费用效率差异（实际工时变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率 45固定制造费用差异固定制造费用差异固定制造费用标准成本差异固定制造费用标准成本差异固定制造费用实际成本固定制造费固定制造费用实际成本固定制造费用标准成本用标准成本 上式中的固定制造费用标准成本是按下式计算上式中的固定制造费用标准成本是按下式
29、计算的的：固定制造费用标准成本单位产品固定制造费固定制造费用标准成本单位产品固定制造费用的标准成本用的标准成本实际产量实际产量46固定制造费用标准成本差异一般分为耗费固定制造费用标准成本差异一般分为耗费差异、生产能力利用差异和效率差异三部差异、生产能力利用差异和效率差异三部分，其具体计算公式如下分，其具体计算公式如下：u耗费差异实际固定制造费用计划固定制造耗费差异实际固定制造费用计划固定制造费用费用u固定制造费用能力差异（计划产量标准工时固定制造费用能力差异（计划产量标准工时实际产量实际工时）实际产量实际工时）固定制造费用标准分固定制造费用标准分配率配率u效率差异（实际产量实际工时实际产量标效
30、率差异（实际产量实际工时实际产量标准工时）准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率47两种因素差异分析法：提出这种方法的人认为，固定制两种因素差异分析法：提出这种方法的人认为，固定制造费用和变动制造费用不一样，它同效率因素没有直接联造费用和变动制造费用不一样，它同效率因素没有直接联系，只要从能量差异和耗费差异两方面进行分析即可。这系，只要从能量差异和耗费差异两方面进行分析即可。这时，耗费差异的计算方法同前面相同；产量差异可按下列时，耗费差异的计算方法同前面相同；产量差异可按下列公式计算：公式计算：能量能量 计划产量计划产量 实际产量实际产量 固定制造费固定制造费差异差异=（标准工时
31、（标准工时 标准标准工时）工时）用标准分配率用标准分配率上式能量差异反映了计划产量的标准工时（预算工时）上式能量差异反映了计划产量的标准工时（预算工时）和实际产量的标准工时之间的差异，它把前面效率差异和和实际产量的标准工时之间的差异，它把前面效率差异和生产能力利用差异两因素综合为一个因素。生产能力利用差异两因素综合为一个因素。接上页接上页48第三节第三节 标准成本及成本差异计算标准成本及成本差异计算的账务处理的账务处理 3.1 3.1 标准成本制度的账务处理特点标准成本制度的账务处理特点 3.2 3.2 标准成本差异处理的方式标准成本差异处理的方式 49第三节第三节 标准成本及成本差异计算标准
32、成本及成本差异计算的账务处理的账务处理 3.1 3.1 标准成本制度的账务处理特点标准成本制度的账务处理特点 u“材料材料”、“在产品在产品”、“库存商品库存商品”等科目的结等科目的结构构u差异类科目的结构差异类科目的结构u销售产品成本的结转销售产品成本的结转50“材料材料”、“在产品在产品”、“库存商品库存商品”等科目的结构等科目的结构“材料材料”科目的结构科目的结构“在产品在产品”科目的结构科目的结构“库存商品库存商品”科目的结构科目的结构51“材料材料”科目的结构科目的结构记入记入“材料材料”科目借方的数额是按购科目借方的数额是按购入材料数量乘标准价格来记录；贷方入材料数量乘标准价格来记
33、录；贷方的数额则是按发出材料数量乘标准价的数额则是按发出材料数量乘标准价格来入账。格来入账。52“在产品在产品”科目的结构科目的结构记入记入“在产品在产品”科目借方的数额中，材料科目借方的数额中，材料项目是用实际产量的标准耗用量乘标准单项目是用实际产量的标准耗用量乘标准单价求得；人工项目是用实际产量的标准工价求得；人工项目是用实际产量的标准工时乘标准工资率求得；制造费用项目是用时乘标准工资率求得；制造费用项目是用各自的标准费用率乘标准工时求得。另外，各自的标准费用率乘标准工时求得。另外，从从“在制品在制品”科目贷方结转入库产成品成科目贷方结转入库产成品成本时，也是按其标准成本（产成品数量乘本时
34、，也是按其标准成本（产成品数量乘单位产品标准成本）入账。单位产品标准成本）入账。53“库存商品库存商品”科目的结构科目的结构“库存商品库存商品”科目借、贷两方是分别科目借、贷两方是分别按入库、出库产成品数量乘其单位标按入库、出库产成品数量乘其单位标准成本的数额入账。准成本的数额入账。54差异类科目的结构差异类科目的结构实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额。它包括差异额。它包括“材料价格差异材料价格差异”、“材料数量材料数量差异差异”、“工资效率差异工资效率差
35、异”、“工资分配率差异工资分配率差异”、“变动费用效率差异变动费用效率差异”、“变动费用耗费差变动费用耗费差异异”、“固定费用效率差异固定费用效率差异”、“固定费用生产固定费用生产能力利用差异能力利用差异”和和“固定费用耗费差异固定费用耗费差异”等科目。等科目。这些差异科目的借方登记实际成本大于标准成本这些差异科目的借方登记实际成本大于标准成本的超支额（即不利的差异）；贷方登记实际成本的超支额（即不利的差异）；贷方登记实际成本小于标准成本的节约额（即有利差异）。小于标准成本的节约额（即有利差异）。55销售产品成本的结转销售产品成本的结转“库存商品库存商品”科目贷方转入科目贷方转入“主营业务成主
36、营业务成本本”科目借方的产品销售成本按标准成本科目借方的产品销售成本按标准成本入账。入账。56第三节第三节 标准成本及成本差异计算标准成本及成本差异计算的账务处理的账务处理 3.2 3.2 标准成本差异处理的方式标准成本差异处理的方式 u标准成本差异处理调查表标准成本差异处理调查表u标准成本差异的处理方法标准成本差异的处理方法u标准成本差异的处理方法举例标准成本差异的处理方法举例57标准成本差异处理调查表标准成本差异处理调查表标准成本差异的处理方式，日本成本核标准成本差异的处理方式，日本成本核算准则规定：算准则规定：“成本差异，除材料收入成本差异，除材料收入价格差异外，原则上全部由当年的销售成
37、价格差异外，原则上全部由当年的销售成本负担。本负担。”美国查礼士下美国查礼士下 霍林在他所著霍林在他所著成本会计一书中引用了美国成本会计一书中引用了美国247个大公个大公司的差异处理调查表见司的差异处理调查表见表表198。58表表19-8 差异差异处处理理调查调查表表成本差异的成本差异的处处理方式理方式%记记入入销销售成本的售成本的冲减冲减损损益科目的益科目的在完工在完工产产品、在制品和品、在制品和销销售售产产品成本中分配的品成本中分配的结转结转到下期的到下期的没有回答的没有回答的1.3%11.3%1.1%4.1%1.2%59标准成本差异的处理方法标准成本差异的处理方法调查数字表明调查数字表明
38、,对于实际成本与标准成本之间的对于实际成本与标准成本之间的差额差额,也即成本差异的处理也即成本差异的处理,在西方标准成本制度在西方标准成本制度中通常有三种方法中通常有三种方法:（1）将差异结转至下期；）将差异结转至下期；（2）将差异在存货及销售成本之间按比例分摊，以反）将差异在存货及销售成本之间按比例分摊，以反映实际成本；映实际成本；（3）将差异转入损益或销售成本科目。）将差异转入损益或销售成本科目。企业可视其自身生产经营特点，选择恰当的处理方法。企业可视其自身生产经营特点，选择恰当的处理方法。其中第一种方法，只能在年度中间选用。但在编制年其中第一种方法，只能在年度中间选用。但在编制年终报表时
39、，成本差异通常不结转下年度，只能采用第终报表时，成本差异通常不结转下年度，只能采用第二种或第三种方式。二种或第三种方式。60标准成本差异的处理方法标准成本差异的处理方法将标准成本差异转入损益或销售成本将标准成本差异转入损益或销售成本科目。科目。将标准成本差异在存货及销售成本之将标准成本差异在存货及销售成本之间分摊间分摊61第四节第四节 标准成本制度与定额成标准成本制度与定额成本制度的比较本制度的比较u1定额成本制度下，定额成本制度下，“生产成本生产成本”科目是按实际科目是按实际成本记录，产品成本差异是按成本项目来反映，没成本记录，产品成本差异是按成本项目来反映，没有按原因进一步划分，而且这些差
40、异只是反映在成有按原因进一步划分，而且这些差异只是反映在成本计算单上。标准成本制度下，本计算单上。标准成本制度下，“在制品在制品”（生产（生产成本）科目是按标准成本记录，产品成本差异不仅成本）科目是按标准成本记录，产品成本差异不仅仅反映各成本项目的差异，而且还按原因进一步划仅反映各成本项目的差异，而且还按原因进一步划分。这些差异原因分别设立会计科目进行反映，与分。这些差异原因分别设立会计科目进行反映，与复式记账密切结合起来。复式记账密切结合起来。接下页接下页62接上页接上页接下页接下页u定额成本制度下，要计算各种产品的实际成定额成本制度下，要计算各种产品的实际成本，这就要求直接费用的定额差异分
41、产品别计算，本，这就要求直接费用的定额差异分产品别计算，间接费用差异要按产品分配，计算工作量比较大。间接费用差异要按产品分配，计算工作量比较大。标准成本制度下，不要求计算各种产品的实际成本，标准成本制度下，不要求计算各种产品的实际成本，它的成本差异是利用各种产品实际产量的标准成本它的成本差异是利用各种产品实际产量的标准成本之和同实际成本总额相比而求得。因而，成本差异之和同实际成本总额相比而求得。因而，成本差异不必按产品分别进行计算和分配。这样，就有可能不必按产品分别进行计算和分配。这样，就有可能把成本差异核算的重点转移为按各个责任中心进行把成本差异核算的重点转移为按各个责任中心进行核算，并分别
42、按差异发生的原因反映出来。核算，并分别按差异发生的原因反映出来。63接上页接上页接下页接下页定额成本制度下，各种产品成本差异一般要在定额成本制度下，各种产品成本差异一般要在完工产品和在制品之间分配。在一些在制品数量波完工产品和在制品之间分配。在一些在制品数量波动较小的企业，也可以全部计入产成品成本。动较小的企业，也可以全部计入产成品成本。“产产成品成品”科目是按实际成本计入，借方所反映的入库科目是按实际成本计入，借方所反映的入库产成品按当月完工产成品实际成本计入，贷方所反产成品按当月完工产成品实际成本计入，贷方所反映的发出销售产成品按先进先出法或加权平均法计映的发出销售产成品按先进先出法或加权
43、平均法计算其实际成本。算其实际成本。“销售成本销售成本”科目的借方，反映销科目的借方，反映销售出去的产成品实际成本，不单独反映产成品成本售出去的产成品实际成本，不单独反映产成品成本差异。差异。64接上页接上页接下页接下页这样，在利润报表上就不能专门计算成本差异对利润的影这样，在利润报表上就不能专门计算成本差异对利润的影响额。在标准成本制度下，响额。在标准成本制度下，“产成品产成品”科目按标准成本记科目按标准成本记入，它借方所反映的完工产品、贷方所反映的发出和销售入，它借方所反映的完工产品、贷方所反映的发出和销售的产品都是按标准成本计算。本期生产所发生的各种成本的产品都是按标准成本计算。本期生产
44、所发生的各种成本差异一般不在在制品、库存产品和销售产品之间进行分配，差异一般不在在制品、库存产品和销售产品之间进行分配，多数企业是将差异全部转到多数企业是将差异全部转到“销售成本销售成本”科目，把销售产科目，把销售产品的标准成本调整为实际成本。这样，销售成本就分为标品的标准成本调整为实际成本。这样，销售成本就分为标准成本和成本差异两部分；利润报表上的产品销售利润分准成本和成本差异两部分；利润报表上的产品销售利润分为产品销售成本调整前利润和调整后利润两部分。调整前为产品销售成本调整前利润和调整后利润两部分。调整前利润即销售产品按标准成本计算的利润，调整后的利润即利润即销售产品按标准成本计算的利润
45、，调整后的利润即销售产品按实际成本计算的利润。销售产品按实际成本计算的利润。65接上页接上页通过以上分析，我们可以看到，定额成本制度的重通过以上分析，我们可以看到，定额成本制度的重点是，在各种产品的定额成本基础上计算其实际成点是，在各种产品的定额成本基础上计算其实际成本，即要计算和分配各种产品的成本差异。标准成本，即要计算和分配各种产品的成本差异。标准成本制度的重点不是为了计算各种产品的实际成本，本制度的重点不是为了计算各种产品的实际成本，而主要是为了加强成本管理，更好地进行成本控制，而主要是为了加强成本管理，更好地进行成本控制，把成本核算同成本分析结合起来。它对于实行成本把成本核算同成本分析
46、结合起来。它对于实行成本预防性管理，推行责任会计，及时提供成本计算资预防性管理，推行责任会计，及时提供成本计算资料，从而促使企业降低成本具有重要作用。料，从而促使企业降低成本具有重要作用。66 1标准成本制度的特点是什么？2标准成本制度实施的步骤是什么？3如何制定标准成本？4标准成本差异的性质及其分析的通用模式是什么？67 5直接材料成本差异的影响因素有哪些？怎样计算各因素的影响？6直接人工成本差异的影响因素有哪些？怎样计算各因素的影响？7影响制造费用成本差异的因素有哪些？怎样计算各因素的影响？8各种成本差异产生的原因是什么？68 9标准成本制度账务处理的特点是什么？标准成本差异的处理方式是什
47、么？10怎样计算标准成本修改差异？对其如何进行账务处理？11标准成本制度与定额成本制度相比有哪些不同？12标准成本制度在我国的运用有何特点？69 练习题70制造费用差异分析制造费用差异分析表表7-7 制造制造费费用用预预算和算和实际资实际资料料 单单位：元位：元项项 目目预预 算算（工（工时时：5 000）实际产实际产量量标标准数准数（工（工时时：4 500）实实 际际（工（工时时：4 800）金金额额分配率分配率金金 额额金金 额额变动变动制造制造费费用用固定制造固定制造费费用用200050000.401.0045000.40=180045001.00=450021125280制造制造费费用
48、用70001.40 63007392接下页接下页71首先求制造费用差异总额和制造费用实际分配率，首先求制造费用差异总额和制造费用实际分配率，然后计算工时差异和分配率差异。然后计算工时差异和分配率差异。制造费用制造费用差异总额差异总额=7392（45001.40）=+1092(元元)效率差异效率差异=(48004500)1.40=+420(元元)耗费差异耗费差异=7392（48001.40）=+672（元）（元）72变动费用差异分析：变动费用差异分析：变动费用差异变动费用差异=2112（45000.4）=+312（元）（元）其中其中:效率差异效率差异=（48004500）0.25 =+120（元
49、）（元）耗费差异耗费差异=2112（48000.4）=192（元）（元）接下页接下页73固定费用差异分析固定费用差异分析:固定费用差异固定费用差异=5280（45001.00）=+780（元）（元）其中其中:效率差异效率差异=（48004500）1.00=+300（元）（元）生产能力利用差异生产能力利用差异=（5 0004800）1.00=+200（元）（元）耗费差异耗费差异=52805000=280（元）（元）固定费用差异如果只从产量差异和耗费差异两方面进行分固定费用差异如果只从产量差异和耗费差异两方面进行分析析,则计算如下则计算如下:产量差异产量差异=（5 0004500）1.00=+500（元）（元）耗费差异耗费差异=52805000=280（元）（元）接上页接上页74效率差异效率差异=（48004500）1.40=+420（元）（元）生产能力差异生产能力差异=（5 0004800）1.00=+200（元）（元）耗费差异耗费差异=7392（5 00048000.40）=472