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1、第二章 审计组织体系与审计规范政府审计机构内部审计机构民间审计组织我国的审计组织体系我国审计组织机构之间的关系:各自独立、各司其职，不可相互替代，不存在主导和从属的关系。既各自分立，又相互联系。审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则，它是审计理论和实务的重要组成部分。审计规范体系包括审计立法体系和审计执业准则体系审计立法体系我国政府审计有审计法，民间审计有注册会计师法，内部审计有审计法中的若干条文及国家其他对企业、事业单位的立法之中。我国审计执业准则体系主要由审计道德规范、审计准则（政府审计准则、注册会计师审计准则、内部审计准则）、质量控制准则与职业后续教育准则等。审计准则，是审
2、计人员在执行审计业务过程中必须遵循的行为规范和指南，也是衡量和评价审计工作质量的权威性标准或尺度。审计准则的结构内容审计准则的结构内容 1 1、一般准则、一般准则 2 2、工作准则、工作准则 3 3、报告准则、报告准则二.我国审计规范及审计组织（一）.政府审计规范及政府审计机构1.审计法2.政府审计准则1996年12月，审计署发布中华人民共和国国家审计基本准则，此后又接连发布了一批政府审计具体准则。我国国家审计基本准则的具体内容包括：总则、一般准则、作业准则、报告准则，处理、处罚准则和附则几部分。(二).政府审计机关1、政府审计机关的特征政府审计是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审
3、计主要检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的经济监督。政府审计的特征：审计监督的强制性、审计范围的广泛性2.政府审计机关（构）的设置（1）.政府审计机关（构）的模式目前世界各国的政府审计机关（构），因其在国家机构中的隶属关系不同分为以下几种模式：.立法体制隶属于议会，由议会直接领导，依照国家法律赋予的权限，对各级政府机关的财政收支、以及国有企业、事业单位的财务收支和有关经济活动进行审计。其独立性、权威性最强。如：美、英、加拿大、澳大利亚司法体制隶属于司法部门，拥有很强的司法权。具有审计和经济审判的职能，有很高的权威性。如：法国、德国、
4、意大利行政体制隶属于政府行政部门，依照国家法律赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政预算和财务收支活动进行审计。它对政府负责。如：泰国审计公署、瑞士联邦审计局。我国的审计机关也属于这种类型。还有财政体制，它隶属于财政部，如瑞典的国家审计局，其独立性较低。独立体制独立于立法、司法、行政三权之外，如日本的会计检察院，具有较高的独立性。3.我国的政府审计机关和审计人员（参看宪法第91、109条）（1 1）中央：审计署，设在国务院）中央：审计署，设在国务院（2 2）地方：审计厅（局），双重领导）地方：审计厅（局），双重领导（3 3）重点地区：派出机构）重点地区：派出机构特派员办事处特派员办事处职责
5、权限 （自学）（三）.民间审计规范及民间审计组织1.民间审计规范（1）我国的注册会计师法、公司法、证券法、刑法等（2）.我国注册会计师职业规范体系包括 注册会计师执业准则体系（核心部分）注册会计师质量控制准则（管理准则）注册会计师职业道德准则 注册会计师职业后续教育准则中国注册会计师执业准则是规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。中国注册会计师执业准则体系鉴证业务基本准则（45个文件）相关服务准则（2个文件）会计师事务所质量控制准则（1个文件）审计准则（41个文件）审阅业务准则（1个文件）其他鉴证业务准则（2个
6、文件）注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德是注册会计师的注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于业道德基本准则于19971997年年1 1月月1 1日实施，日实施，共共七七章章3232条。条。注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则注册会计师的职业道德基本准则的构成注册会计师的职业道德基本准则的构成一般原则一般原则专业专业胜任能力胜任能力技术规范技术规范对客户对客户的责任的责任对同行对同行的责任的责任其他责任其他责任总则总则注册会计
7、师注册会计师的职业道德的职业道德基本准则基本准则一般原则 第1 条，注册会计师应当遵守恪守独立、客观、公正的原则。第2 条，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形 式上和实质上的独立。第3 条，会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害 关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，第4 条，执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存 在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师 事务所声明，并实行回避。第5 条，注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他 鉴证业务不相容的其他业务或职务。第6 条，注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人 所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的
8、客 观性。第7 条，注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不 倚地对待有关部门各方利益。实质上的独立 指审计人员在整个执业过程中必须严格保持独立的精神状态，在进行职业判断和出具意见时，不依赖和屈从于外界的压力和影响。形式上的独立 指审计人员必须与委托人和被审计人没有任何特殊的利益关系，在社会公众面前呈现出一种独立于委托人和被审计人的身份。独立性原则的含义形式上的独立性 实质上的独立性独立性（实质上的独立实质上的独立 、形式上的独立形式上的独立 ）会计师事务所和CPA应当考虑：经济利益经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接直接经济利益或重大重大的的间接间接经济利益 收费主要来源于某一
9、鉴证客户15%（英格兰威尔士特许会计师协会道德指南）过分担心失去某项业务 与鉴证客户存在密切的经营关系 对鉴证业务采取或有收费的方式 可能与鉴证客户发生雇佣关系自我评价自我评价 鉴证小组成员曾曾是鉴证客户的董董事事、经经理理、其其他他关关键键管管理理人人员员或或能能够够对对鉴鉴证证业业务务产产生生直直接接重重大大影响的员工影响的员工为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录关联关系关联关系与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户鉴证客户的是会计师事务所的前高级管理人员会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往接受鉴证客户或其的
10、贵重礼品或超出社会礼仪的款待外界压力外界压力 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 受到有关单位或个人不恰当的干预 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当必必要要的的措措施施以以消消除除影影响响或或将将其其降降至至可可接受水平接受水平。执行与鉴证业务不相容的工作 事务所不得为同一家上市公司提供资产评估和审计服务诉讼中未付公费可能损害事务所独立性的情形可能损害事务所独立性的情形事务所曾向客户提供一笔较大数额贷款，目前尚未收回。客户不能支付审计费，而以其股票为担保支付收费。事务所可以选择在适当时以市场价格购买
11、该担保股票。事务所的主要负责人与客户存在重大利害关系。处理方式处理方式若出现上述损害独立性的情形，则不能承接审计聘约；若已承接，则退出聘约。可能损害注册会计师独立性的情形可能损害注册会计师独立性的情形曾任客户董事、高级职员或职责相当管理成员或雇员的成员，且离职尚未满两年。持有客户发行的股票、债券或与客户之间存在其他重要财务利益关系。与客户的高级职员、董事或主要股东合伙投资经营某一实体，且该投资对注册会计师个人财务状况有重要影响。与客户的高级职员、董事或主要股东有债权债务关系。与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲属关系。其他。处理方式处理方式注册会计师向事务所提出回避。下列属于与审计工作不相容
12、的职务下列属于与审计工作不相容的职务兼任客户的经常性工作，支领工资性薪金，如担任客户的董事、监察人、经理或职员；担任客户的常年会计顾问、为客户代编会计报表、常年提供会计咨询和会计服务；担任客户的信托财产受托人、遗嘱执行人或财产管理人等；担任客户的法律顾问。【案例分析1】假设周琳是某会计师事务所的注册会计师，该事务所于2006年2月接受委托，对宏达公司2005年度的会计报表进行审计。请问在下列几种情况下，周琳是否需要回避：（1）周琳在2004年度曾经担任宏达公司的财务经理。（2）周琳的父亲持有宏达公司数额不大的股票。（3）周琳是宏达公司董事长的外孙女。（4）周琳的侄子持有较多宏达公司的股票，且买
13、股票的 钱有70%是从周琳处所借。（5）周琳的好朋友李明是宏达公司的总经理。专业胜任能力与技术规范专业胜任能力不得从事不能胜任的工作;注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任接受后续教育;技术规范不得对未来事项的可实现程度做出保证;不得代行委托单位的管理决策职能;对客户的责任按时按质完成委托业务;保密责任（例外）不因委托业务的终止而终止;取得客户的授权；依法提供；接受同业复核与监管.不得按服务成果的大小决定收费标准的高低（严禁或有收费）.收费原则和要求收费原则和要求：注册会计师提供会计咨询业务和会计服务业务可以不受这一规定的限制。此外，如果有关法规允许，注册会计师也可采用或有收费的方式为客户提
14、供鉴证服务。收费的多少应当一般以工作量的大小、参加人员层次的高低，以及业务的繁简程度为主要依据，按照协会规定的标准合理确定。对同行的责任与同行的关系*不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；*不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业从业范围变更委托（不得蓄意侵害前任的合法权益，承接业务前应询问前任变更的原因，并关注重大分歧）其他规定其他责任其中：业务承接责任以事务所的名义统一承接业务业务选择双向自愿原则不得以任何广告形式招揽业务不得采用强迫欺诈、利诱等形式招揽业务不得以任何形式支付介绍费、佣金、回扣等不得以降低收费方式招揽业务对法定审计业务不得以收益分成方式合作不得借用注册会
15、计师或会计师事务所的名义承接业务不得自我标榜、抬高自己；名片中不得印有社会职务、专家称谓及所获荣誉可将印制的手册向客户发放，也可应非客户的要求向其发放。不得暗示或声明有能力、自我标榜、与其他注会进行比较 中国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则 它是为确保审计质量符合独立审计准它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。总称。19971997年年1 1月月1 1日日实施，共五章实施，共五章2828 条。它条。它分为两个部分：会计师事务所的全面质量分为两个部分：会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。控
16、制和审计项目的质量控制。中国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则质量控制基本准则的构成职业道德原则职业道德原则专业胜任能力专业胜任能力工作委派工作委派督导督导咨询咨询业务承接业务承接监控监控指导指导监督监督复核复核全面质量控制全面质量控制审计项目质量控制审计项目质量控制2、民间审计组织（1）民间审计组织的特征民间审计是经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。民间审计组织的特征：委托性、有偿性、独立性（2）民间审计组织和民间审计人员.会计师事务所世界各国的会计师事务所的组织形式：独资、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制我国目前规定会计师事务所可
17、以由注册会计师合伙设立，合伙人对会计师事务所债务承担连带责任；同时规定，会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人（1）不少于30万元的注册资本；（2）有一定数量的专业从业人员，其中至少有5名注册会计师；（3）符合国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。注册会计师必须加入会计师事务所，才能承办业务。根据注册会计师法规定，我国注册会计师只准设立有限责任和合伙两种事务所，不准设独资事务所新公司法的规定，使新公司法的规定，使注会行业推行注会行业推行“有限合伙制有限合伙制”全面松绑全面松绑.09年审计文章国内最大特殊普通合伙制会计所成立.d
18、oc.注册会计师协会1988年11月15日中国注册会计师协会成立，1995年6月19日与中国注册审计师协会合并，依法对注册会计师行业实行管理，接受财政部的监督、指导。2000年9月与中国资产评估师协会合并，对行业实行统一管理。注册会计师、注册审计师、注册税务师、注册资产评估师）.注册会计师注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。我国实行注册会计师全国统一考试和注册登记制度。（3）民间审计业务范围外国民间审计业务范围包括：审计服务、税务服务、管理咨询、资产评估及会计服务我国注册会计师的业务范围包括：审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定
19、业务，非注册会计师不得承办。.审计业务具体包括（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）办理法律行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。注册注册会计师会计师业务业务鉴证鉴证业务业务相关服相关服务业务务业务审计业务审计业务审阅业务审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务年报审计年报审计验资验资合并清算审计合并清算审计特殊目的审计特殊目的审计上市公司年报上市公司年报国有企业年报国有企业年报各类公司年报各类公司年报1.财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序 2.代编财务信息代编财务信息 3.税务服务税
20、务服务 4.管理咨询以及会计服务等管理咨询以及会计服务等.会计咨询和会计服务业务主要包括：代理记账、代为编制会计报表、对会计政策的选择和运用提供建议、税务代理、担任常年会计顾问等。（4）民间审计业务执业规则根据我国注册会计师法规定，注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签定委托合同。实例会计师事务所收入新趋势据华尔街日报据华尔街日报2001年年4月报道美国的大型公司去年向月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计高于先前的估计。例如，斯普林特公司
21、去年向安永会计公司支付的审计费用为公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服务费用万美元，支付的其他服务费用则高达则高达6380万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了别支付了2 390万美元的审计费杭万美元的审计费杭70万美元的其它服务费。万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户同年，毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公司那里摩托罗拉公司那里获得了获得了390万美元的审计费用和万美元的审计费用和6 230万美元的其它服务万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了2 130
22、万美元的审计费、万美元的审计费、8 420万美元的其他服务费。万美元的其他服务费。实例“五大”国际会计公司的有关数据据2000年美国资料显示截止1999年底：普华永道普华永道 ：全球收入153亿美元，共有办事处1 184个，合伙人10 000人，专业人员数达146 000人。安达信全球：安达信全球：全球收入131亿美元，共有办事处，412个，合伙人2 788人，专业人员数达93916人。安永：安永：全球收入109亿美元，共有办事处，675个，合伙人6200人，专业人员数达58700人。毕马威：毕马威：全球收入104亿美元，共有办事处825个，合伙人6 790人，专业人员数达64 510人。德勤
23、：德勤：全球收入90亿美元，共有办事处725个，合伙人5 608人，专业人员数达60790人。（四）内部审计规范及内部审计机构1.内部审计规范国家审计法及关于内部审计工作的规定；内部审计准则等2.内部审计机构（1）内部审计的特征内部审计是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。其特征：审计服务的内向性、审计业务的多样性、审计作用的显著性。（2）内部审计机构和内部审计范围1.内部审计机构的设置目前世界各国内部审计机构的设置，因其所属企业领导层次不同，可分为以下几种类型（1）受本单位董事会领导；（2）受本单位监事会或审计委员会领导；（3）受本单位总裁或总经理领导；（4）受本单位总会计师或财
24、务副总经理领导。我国内部审计机构主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构部门内部审计机构是国务院和县级以上各级政府的各部门,根据审计业务需要而设置的专职审计机构,在本部门主要负责人领导下,负责对本部门及所属单位的财务收支和经济效益进行审计。审计业务受同级政府审计机关指导,向本部门负责人和同级政府审计机关报告工作。单位内部审计机构是大中型企业事业单位设置的专职审计机构，在本单位主要负责人领导下,负责对本单位的财务收支和经济效益进行审计。审计业务受上一级主管部门审计机构指导,向本单位负责人和上一级主管部门审计机构报告工作项目项目民间审计民间审计政府审计政府审计审计方式审计方式 受托审计受托审计
25、强制审计强制审计审计对象审计对象 一切营利及非营利单位一切营利及非营利单位各各级级政政府府及及其其部部门门的的财财政政收收支支情情况况及及公公共共资资金金的的收收支支、运运用用情况情况审计监督审计监督的性质的性质根根据据其其审审计计结结论论发发表表独独立立、客客观观、公公正正的的审审计计意意见见，以以合合理理保保证证审审计计报报告告使使用用人人确确定定已已审审计计的的被被审审计单位会计报表的可靠程度。计单位会计报表的可靠程度。根根据据审审计计结结果果发发表表审审计计处处理理意意见见，如如被被审审计计单单位位拒拒不不采采纳纳，政政府府审审计计部部门门可可以以依依法法强强制制执执行行审计实施审计实
26、施的手段的手段由由中中介介组组织织会会计计师师事事务务所所进进行的，是有偿审计行的，是有偿审计行行政政监监督督，政政府府行行为为，无无偿偿审审计计审计的审计的独立性独立性双双向向独独立立，既既独独立立于于第第三三关关系系人人（审审计计委委托托人人），又又独独立立于于第第二二关系人（被审计单位）关系人（被审计单位）政政府府审审计计机机构构隶隶属属国国务务院院和和各各级级人人民民政政府府领领导导，因因此此在在独独立立性性上上体体现现为为单单向向独独立立，即即仅仅独独立于被审计单位立于被审计单位法律和法律和审计准则审计准则注注册册会会计计师师法法和和中中国国注注册册会会计计师师协协会会制制定定的的注
27、注册册会会计计师师审审计计准则准则中中华华人人民民共共和和国国审审计计法法和和审计署制定的国家审计准则审计署制定的国家审计准则项目项目民间审计民间审计内部审计内部审计审计的独立性审计的独立性双向独立双向独立 受受本本部部门门、本本单单位位直直接接领领导导，仅仅强强调调与与所所审审的的其其他他职能部门相对独立职能部门相对独立审计方式审计方式受托进行受托进行根根据据本本部部门门、本本单单位位经经营营管理的需要自行安排施行管理的需要自行安排施行审计内容和目的审计内容和目的 主主要要围围绕绕会会计计报报表表进进行行，是是对对会会计计报报表表发发表审计意见表审计意见 主主要要是是检检查查各各项项内内部部
28、控控制制的的执执行行情情况况等等，提提出出各各项项改进措施改进措施审计职责和作用审计职责和作用 需需要要对对投投资资者者、债债权权人人及及社社会会公公众众负负责责，对对外外出出具具的的审审计计报报告告具有鉴证作用具有鉴证作用 只只对对本本部部门门、本本单单位位负负责责，只只能能作作为为本本部部门门、本本单单位位改改进进管管理理的的参参考考，对对外外不不起起鉴鉴证证作作用用，并并对对外外界界保保密密 项目项目财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计 审计内容审计内容对国务院各级政府对国务院各级政府和地方各级政府、和地方各级政府、国家的财政金融机国家的财政金融机构、
29、企事业单位的构、企事业单位的财政财务收支进行财政财务收支进行审计审计审查严重侵占国家财产、审查严重侵占国家财产、损失浪费、贪污、行贿损失浪费、贪污、行贿受贿以及其他严重损害受贿以及其他严重损害国家和企业利益的重大国家和企业利益的重大经济案件经济案件对各级政府、企业事对各级政府、企业事业单位的财政财务收业单位的财政财务收支及其经营管理活动支及其经营管理活动的效益进行审计的效益进行审计 审计目的审计目的明确被审单位的受明确被审单位的受托经济责任托经济责任保护国家财产、维护党保护国家财产、维护党和国家的路线、方针和和国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯政策及法律规章得以贯彻执行彻执行促使被审计单位
30、改善促使被审计单位改善经营管理，提高经济经营管理，提高经济效益和工作效率效益和工作效率 主要特点主要特点对会计报表及其有对会计报表及其有关资料进行审查，关资料进行审查，发现财政财务收支发现财政财务收支活动中所存在的问活动中所存在的问题题根据群众揭发和会计资根据群众揭发和会计资料反映出来的问题，对料反映出来的问题，对有关单位和当事人进行有关单位和当事人进行立案审查立案审查主要发挥评价职能主要发挥评价职能第二节第二节 审计依据审计依据 一、涵义一、涵义评价和判断所查明的事实，据以提出审计意见作评价和判断所查明的事实，据以提出审计意见作出审计结论的标准。出审计结论的标准。审计准则与审计依据的区别审计
31、准则与审计依据的区别 二、种类二、种类来源分来源分:（1）被审单位自己制定的）被审单位自己制定的（2）外部各单位制定的）外部各单位制定的性质和内容分性质和内容分:（1）宪法、法律、法规、政策；）宪法、法律、法规、政策；（2）会计准则、会计制度、财务通则、财务制度）会计准则、会计制度、财务通则、财务制度（3）预算、计划、合同）预算、计划、合同（4）业务规范、技术标准）业务规范、技术标准按目标分：按目标分：（1）评价经济活动合法性合规性的依据）评价经济活动合法性合规性的依据（2）评价经营管理活动效益性的依据）评价经营管理活动效益性的依据（3）评价内控制度健全性有效性的依据）评价内控制度健全性有效性
32、的依据（4）评价会计资料真实性公允性的依据）评价会计资料真实性公允性的依据三、三、特点特点（一）层次性（一）层次性（二）相关性（二）相关性（三）时效性（三）时效性（四）地域性（四）地域性 四、四、运用的原则运用的原则（一）具体问题具体分析的原则（一）具体问题具体分析的原则（二）辩证分析问题的原则（二）辩证分析问题的原则（三）利益兼顾原则（三）利益兼顾原则（四）真实可靠原则（四）真实可靠原则案例与思考案例与思考案例一张立注册会计师在一家规模不大的会计师事务所工作。有一天，当客户东方电子公司聘请张立进行年度报表审计时，对其提出了一个要求，即希望从委托之日起，半个月内完成所有的审计任务，并出具审计报
33、告，以向公司股东大会汇报。否则，超过一天，不仅不付审计费用，而且，会计师事务所还要赔款。如果提前，公司可以额外加付审计报酬。张立同意了这一条件。为了及时完成任务，张立临时聘用了一批还没有毕业的会计专业的大学生。由于张立手上还有一个项目没有完成。因此，他对这些学生进行应急培训之后，即告诉他们应如何核对账册、检查凭证等，然后就请他们自己去客户的现场进行审计，还指派了一个学习成绩较好的学生作为该项目临时负责人，他自己则在另一家客户之处进行电话指挥。10天之后，这些学生带回厚厚一叠工作底稿。因为时间有限，张立将这些工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告，并在二周之内，递交给了东方电子公司。请分析分析：张立
34、可能违背了哪些独立审计基本准则。？张立可能违背了哪些独立审计基本准则。？案例二王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束后，他请了当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映了其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民。王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词的说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”分分析析
35、：王王学学民民的的话话是是否否有有道道理理，如如果果有有错错，错错在哪里？在哪里？如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题。何回答这一问题。案例三某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年业与我所合作并给予支持的国内外各界致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等广大世界一流的专业服务。分析：分析：这则开业启事是否有悖于中国注这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德基本准则的要求？为册会计师职业道德基本准则的
36、要求？为什么？什么？案例四审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50 000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续讨帐。分分析析：假假定定今今后后B公公司司也也聘聘请请王王某某审审核核他他们们的的财财务务报报表表，王王某某能能否否利利用用他他掌掌握握A公公司司的的审审计计资资料料，建建议议B公公司司向向A公公司司催催讨讨这这一差额款？一差额款？思考与讨论注册会计师职业道德现状影响注册会计师独立性的影响因素如何保持注册会计师的独立性2、ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公
37、司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面
38、承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求：请分别上述6种情况，判断AB
39、C会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。参考答案：（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册
40、会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。3.ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所
41、同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作
42、，相关审计收费由双方各按50%比例分配。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。（2004年CPA考试简答题）要求：（1）针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（1）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了
43、ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（2）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大
44、影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统来，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（5）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等
45、方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（“简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱）4.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年
46、11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：(1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在些期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师
47、。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。(4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了
48、会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。（2005年CPA试题）参考答案第一种情况影响到了ABC会计师事务所的独立性。根据职业道德规范指导意见注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据职业道德规范指导意见如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组
49、成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。第三种情况影响独立性。根据职业道德规范指导意见会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影响到独立性。第四种情况影响独立性。根据职业道德规范指导意见会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。第五种情况影响独立性。根据职业道德准则注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于不相容的业务。第六种情况不影响独立性。根据职业道德规范指导意见中规定注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。则对于向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。