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1、1第二章第二章 审计职业规范审计职业规范一、审计职业规范体系的构成一、审计职业规范体系的构成二、中国注册会计师审计执业准则二、中国注册会计师审计执业准则三、审计质量控制准则三、审计质量控制准则四、审计职业道德准则四、审计职业道德准则2一、审计职业规范体系的构成一、审计职业规范体系的构成 审计职业规范体系是指导审计人员科学审计职业规范体系是指导审计人员科学合理进行工作的标准，也是衡量审计机构合理进行工作的标准，也是衡量审计机构与人员素质及工作质量的准绳。与人员素质及工作质量的准绳。世界各国根据不同的审计主体分别制定世界各国根据不同的审计主体分别制定了不同的审计职业规范体系。了不同的审计职业规范体
2、系。在中国，政府审计准则于在中国，政府审计准则于1996年开始实年开始实施。施。2009年年9月，出台了重新修订的征求月，出台了重新修订的征求意见稿；内部审计准则于意见稿；内部审计准则于2003年颁布实年颁布实施。施。3 中国于中国于19961996年开始建设注册会计师职年开始建设注册会计师职业规范体系，这一体系包括了四方面的业规范体系，这一体系包括了四方面的准则。准则。独立审计准则独立审计准则(1996年颁布，年颁布，2006年重新颁布年重新颁布)职业道德准则职业道德准则(1997年颁布基本准则，年颁布基本准则，2002年加指年加指导意见，导意见，2008年出台年出台中国注册会计师协会会员职
3、业道中国注册会计师协会会员职业道德守则德守则 （征求意见稿）（征求意见稿）)质量控制准则质量控制准则(1997年颁布基本准则，年颁布基本准则，2006年颁布年颁布具体准则具体准则)后续教育准则后续教育准则(1997年颁布基本准则年颁布基本准则)4 如果注册会计师在进行审计时，无章可如果注册会计师在进行审计时，无章可循，各行其是，则很难让报表使用者产生循，各行其是，则很难让报表使用者产生信任。信任。历史和现实的经验反复证明，为注册会历史和现实的经验反复证明，为注册会计师制定一套权威的能够让社会公众和会计师制定一套权威的能够让社会公众和会计报表使用者认同的审计规范，是独立审计报表使用者认同的审计规
4、范，是独立审计本身的内在要求。计本身的内在要求。建立审计职业规范，对于我国来说现实建立审计职业规范，对于我国来说现实意义更大。意义更大。5 审计职业规范的作用审计职业规范的作用有利于实现审计工作的规范化和提高审计有利于实现审计工作的规范化和提高审计工作质量。工作质量。有利于增强社会公众对审计工作结果的信有利于增强社会公众对审计工作结果的信任程度。任程度。有利于维护审计组织和审计人员的正当权有利于维护审计组织和审计人员的正当权益。益。6 审计职业规范与审计理论的关系审计职业规范与审计理论的关系 审计职业规范实际上是审计实践经验的审计职业规范实际上是审计实践经验的总结和升华，它和审计理论之间必然存
5、在总结和升华，它和审计理论之间必然存在着天然的联系。着天然的联系。制定制定审计职业规范审计职业规范，必须以审计理论作，必须以审计理论作为理论依据。因为，审计理论能促使审计为理论依据。因为，审计理论能促使审计职业规范的各个准则保持内容的内在逻辑职业规范的各个准则保持内容的内在逻辑一致性，体现理论的指导。一致性，体现理论的指导。审计理论也会随着审计职业规范的制定审计理论也会随着审计职业规范的制定和实施不断完善和发展。和实施不断完善和发展。7 二、中国注册会计师审计执业准则二、中国注册会计师审计执业准则 执业准则包括执业准则包括基本准则基本准则、具体准则具体准则和和执执业规范指南业规范指南三个层次三
6、个层次 中国注册会计师鉴证业务基本准则是在中国注册会计师鉴证业务基本准则是在借鉴国际鉴证业务的基础上制定的借鉴国际鉴证业务的基础上制定的 基本准则是制定鉴证业务具体准则和执基本准则是制定鉴证业务具体准则和执业规范指南业规范指南的依据的依据8 鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容 明确鉴证业务的定义、类型和保证程明确鉴证业务的定义、类型和保证程度度 对业务承接提出了基本要求对业务承接提出了基本要求 明确了鉴证业务的关系人明确了鉴证业务的关系人 对鉴证对象与鉴证对象信息的形式做对鉴证对象与鉴证对象信息的形式做出了规定出了规定 对评价、计量鉴证对象的标准和鉴证对评价、计量鉴证对象的标
7、准和鉴证报告提出了具体要求报告提出了具体要求9 现代审计关系人的进一步分析现代审计关系人的进一步分析 注册会计师注册会计师 预期使用者预期使用者责任方（管理层）责任方（管理层）结论结论责任责任鉴证信息鉴证信息10 任何审计都由三方面关系人构成：注册会任何审计都由三方面关系人构成：注册会计师、责任方和预期使用者。计师、责任方和预期使用者。注册会计师是指注册会计师本人或事务所注册会计师是指注册会计师本人或事务所 责任方是指企业管理层，也可能是预期使责任方是指企业管理层，也可能是预期使用者用者 预期使用者是指使用鉴证报告的组织或人预期使用者是指使用鉴证报告的组织或人员，也可能是委托人员，也可能是委托
8、人 委托人不是单独一方，通常是预期使用委托人不是单独一方，通常是预期使用者，也可能由责任方担任者，也可能由责任方担任11 具体准则由审计准则、审阅准则和其他具体准则由审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则构成。其中，审计准则是整鉴证业务准则构成。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。个执业准则体系的核心。(图图)审计准则用以规范注册会计师执行历史财审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务，并提供合理程度保证，务信息的审计业务，并提供合理程度保证，以积极方式提出结论。以积极方式提出结论。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务，并提供有
9、限程度保证，务信息的审阅业务，并提供有限程度保证，以消极方式提出结论。以消极方式提出结论。其他鉴证准则主要是执行验资、商业银行其他鉴证准则主要是执行验资、商业银行审计等业务应遵循的准则。审计等业务应遵循的准则。12 对于历史财务信息审计业务，要对于历史财务信息审计业务，要求注册会计师将审计风险降至可接受求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证，这就是提供提供高水平保证，这就是提供合理保合理保证的鉴证业务证的鉴证业务，让会计报表使用者得，让会计报表使用者得到可信度较高的审计报告。到可信度较高的审计报告。其他鉴证业务应根据业务性
10、质和其他鉴证业务应根据业务性质和业务约定的要求，提供业务约定的要求，提供合理保证合理保证。13 对于历史财务信息审阅业务，对于历史财务信息审阅业务，要求注册会计师将鉴证业务风险降要求注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平（高至该业务环境下可接受的水平（高于上面所指的低水平），对审阅后于上面所指的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的的历史财务信息提供低于高水平的保证，这就是提供保证，这就是提供有限保证的鉴证有限保证的鉴证业务。业务。14三、审计质量控制准则三、审计质量控制准则 审计质量控制，是指会计师事务所审计质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求
11、而为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。建立和实施的控制政策和程序的总称。审计报告是否增加了会计信息的可信程审计报告是否增加了会计信息的可信程度，这是体现审计质量的重要方面。度，这是体现审计质量的重要方面。会计师事务所和注册会计师要塑造社会会计师事务所和注册会计师要塑造社会公众所信赖的形象，就必须关注审计质量，公众所信赖的形象，就必须关注审计质量，建立必要的质量控制。建立必要的质量控制。15 我国的审计质量控制我国的审计质量控制基本准则基本准则是是19971997年开始实施的，并采取了与第年开始实施的，并采取了与第220220号国际审计准则相似的内容。号国际审计
12、准则相似的内容。20062006年年2 2月颁布的新审计准则中，月颁布的新审计准则中，也包括了审计质量的也包括了审计质量的具体准则具体准则：第：第51015101号号业务质量控制业务质量控制。16我国的审计质量控制基本准则可分为两我国的审计质量控制基本准则可分为两个层面：个层面：全面质量控制全面质量控制-七项内容七项内容项目质量控制项目质量控制-三项内容三项内容 全面质量控制就是要对各个业务环节进全面质量控制就是要对各个业务环节进行全方位、全过程的管理行全方位、全过程的管理 项目质量控制是全面质量控制的具体化，项目质量控制是全面质量控制的具体化，并主要与督导相联系并主要与督导相联系17每个事务
13、所应根据自身的情况制定本所每个事务所应根据自身的情况制定本所的质量控制制度的质量控制制度 全面质量控制全面质量控制是针对会计师事务所的所是针对会计师事务所的所有业务而言，应由事务所合伙人负最终有业务而言，应由事务所合伙人负最终责任责任 项目质量控制项目质量控制是与具体审计项目相联系，是与具体审计项目相联系，应由对审计报告负签字责任的注册会计应由对审计报告负签字责任的注册会计师直接负全面组织和协调的职责，并承师直接负全面组织和协调的职责，并承担相应的项目质量控制责任担相应的项目质量控制责任18 会计师事务所的质量控制制度应当以质会计师事务所的质量控制制度应当以质量控制具体准则第量控制具体准则第5
14、101号为准，包括以下号为准，包括以下七项要素制定：七项要素制定：对业务质量承担的领导责任；对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；客户关系和具体业务的接受与保持；（例）（例）人力资源；人力资源；业务执行；业务执行；业务工作底稿；业务工作底稿；监控监控19 四、审计职业道德准则四、审计职业道德准则 19971997年正式实施年正式实施中国注册会计师职业中国注册会计师职业道德基本准则道德基本准则，共有六个主要内容。，共有六个主要内容。20022002年年7 7月月1 1日实施日实施中国注册会计师职中国注册会计师职业道德规范指导意见业道德规范指导意见，
15、根据基本准则提，根据基本准则提出了更具体的要求，分为基本原则和具体出了更具体的要求，分为基本原则和具体要求两个层次。要求两个层次。20082008年年1212月出台月出台中国注册会计师协会会中国注册会计师协会会员职业道德守则员职业道德守则（征求意见稿）（征求意见稿）20中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见基本原则基本原则 要求注册会计师履行社会责任，要求注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则，审计质量控制等职业规范。审
16、计准则，审计质量控制等职业规范。具体要求具体要求:独立性、专业胜任能力、保密、独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务、广告、业接任前任注册会计师的审计业务、广告、业务招揽和宣传等。务招揽和宣传等。21 指导意见对独立性的含义进行了详细的指导意见对独立性的含义进行了详细的论述，对如何坚持独立性提出了具体要求。论述，对如何坚持独立性提出了具体要求。指导意见从经济利益、自我评价、关联指导意见从经济利益、自我评价、关联关系和外界压力四个方面提出了可能损害关系和外界压力四个方面提出了可能损害独立性的情形独立
17、性的情形22 经济利益对独立性的损害经济利益对独立性的损害 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；接经济利益或重大的间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。23 自我评价对独立性的损害自我评价对独立性的损害 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键
18、管理人员或能够对鉴证业务理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；产生直接重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；的其他服务；为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录据或其他记录24 关联关系对独立性的损害关联关系对独立性的损害 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；工；鉴证客户的董事、经理、其他关键管
19、理人鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；员工是会计师事务所的前高级管理人员；会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；会计师与鉴证客户长期交往；接受以上关联关系的贵重礼品或超出社会接受以上关联关系的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。礼仪的款待。25 外界压力对独立性的损害外界压力对独立性的损害 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。地缩小工作范围。（例）（例）