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1、第九章第九章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计2第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述 1、主要业务活动与内部控制、主要业务活动与内部控制（1）请购货物）请购货物填制请购单填制请购单授权批准授权批准仓库或其他部门仓库或其他部门主管人员主管人员3（2）编制订购单）编制订购单订购单订购单小量采购，临时订购小量采购，临时订购大宗采购，竞价方式，大宗采购，竞价方式，合同订购合同订购 采购部门采购部门4（3）验收货物）验收货物货物货物订购单订购单盘点货物盘点货物验收单验收单 仓仓 库库5（4）储存货物）储存货物验收货物的保管与采购的其他职责相分离验收货物的保管与采购的其他职责相分离存放货
2、物的仓储区应相对独立存放货物的仓储区应相对独立限制无关人员接近。限制无关人员接近。6（5）编制付款凭单）编制付款凭单验收单验收单订购单订购单供货发票供货发票编制付款凭单编制付款凭单7（6）付款）付款检查付款条件检查付款条件检查资金足够性检查资金足够性签发支票签发支票审核签字审核签字付款付款8（7）会计记录）会计记录根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有关记账凭证登记有关明细账和总账账簿。关记账凭证登记有关明细账和总账账簿。92、主要凭证和会计记录、主要凭证和会计记录1请购单请购单 2订购单订购单3验收单验收单 4卖方发票卖方发票5付款凭单付款凭单 6转
3、账凭证转账凭证7付款凭证付款凭证 8应付账款明细账应付账款明细账9现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账10卖方对账单卖方对账单 103、审计目标、审计目标（1）真实性。所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务）真实性。所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务（2）完整性。已发生的应付账款、采购交易现金支出和资产）完整性。已发生的应付账款、采购交易现金支出和资产均已记录均已记录（3）所有权。应付账款是企业在资产负债表日的义务；企业）所有权。应付账款是企业在资产负债表日的义务；企业在资产负债表日对所有资产拥有权利在资产负债表日对所有资产拥有权利（4）估价。所记录的购货业务金额正确）估价
4、。所记录的购货业务金额正确（5）截止。已记录的资产、负债、费用属于本期）截止。已记录的资产、负债、费用属于本期（6）机械准确性。所记录的购货业务金额正确）机械准确性。所记录的购货业务金额正确（7）分类。应付账款和资产在资产负债表里的确认和归类适）分类。应付账款和资产在资产负债表里的确认和归类适当当（8）披露。要求披露的信息均已披露）披露。要求披露的信息均已披露114、可能存在的问题、可能存在的问题（1）计划外盲目采购或购建固定资产，造成资金的积压和低）计划外盲目采购或购建固定资产，造成资金的积压和低效使用。效使用。（2）混淆收益性支出和资本性支出，挤占生产成本等行为。）混淆收益性支出和资本性支
5、出，挤占生产成本等行为。（3）通过多提少提折旧，调节费用，从而达到调节利润的目）通过多提少提折旧，调节费用，从而达到调节利润的目的的（4）利用固定资产清理截留转移企业资金）利用固定资产清理截留转移企业资金（5）为降低资产负债率可能隐瞒应付账款账面余额）为降低资产负债率可能隐瞒应付账款账面余额（6）应付账款清理工作不及时，长期挂帐）应付账款清理工作不及时，长期挂帐12购货与付款循环业务的内部控制测试购货与付款循环业务的内部控制测试一、购货业务内部控制的内部控制测试一、购货业务内部控制的内部控制测试 1了解和记录购货业务内部控制了解和记录购货业务内部控制13调调 查查 问问 题题回回 答答备备 注
6、注是是否否不适用不适用1是否已建立是否已建立请购请购的一般授的一般授权权和特殊授和特殊授权权程序程序?2是否是否对对所有所有请购请购的物品的物品编编制制请购单请购单?3每一每一张订货单张订货单是否都要求有一是否都要求有一张张已批准的已批准的请购单请购单?4是否使用有是否使用有预预先先连续编连续编号的号的订货单订货单加以控制加以控制?5验验收收时时是否是否盘盘点和点和检查检查物品并与有关物品并与有关订货单订货单核核对对?6验验收收单单是否是否预预先先连续编连续编号号?7验验收部收部门门将物品送交将物品送交仓库仓库或其他或其他请购请购部，是否取得部，是否取得对对方方签签章的章的收据收据?8物品是否
7、存放在加物品是否存放在加锁锁的地方，并限制接近的地方，并限制接近?9是否是否设设有保安人有保安人员员守守卫仓库卫仓库存存货货?10记录业务记录业务之前，是否将之前，是否将订货单订货单、验验收收单单与与购货发购货发票相核票相核对对?11是否独立是否独立验证购货发验证购货发票金票金额计额计算的正确性算的正确性?1 2是否是否对对有关有关记账记账凭凭证证的分的分录进录进行独立行独立检查检查?13是否通是否通过过定期核定期核对记账对记账凭凭证证日期与日期与购货发购货发票的日期来票的日期来监监督人督人账账的及的及时时性性?14是否定期独立是否定期独立检查检查未付款未付款购货发购货发票的票的总总金金额额与
8、与应应付付账账款款总账总账余余额额的一致性的一致性?15是否定期与供是否定期与供应应商商对账对账问题问题与与评评价价购货业务内部控制调查表购货业务内部控制调查表142购货业务关键内部控制的符合性测试购货业务关键内部控制的符合性测试（1）从采购部门的业务档案中抽取购货合同或订货单，查明是从采购部门的业务档案中抽取购货合同或订货单，查明是否附有请购单或其他授权批准文件。否附有请购单或其他授权批准文件。（2）审查订货单、验收单、购货发票和货物入库单，检查货）审查订货单、验收单、购货发票和货物入库单，检查货物的名称、型号规格、数量、等方面是否一致。物的名称、型号规格、数量、等方面是否一致。（3）检查购
9、货交易相关的记账凭证及有关明细账分录的登记、）检查购货交易相关的记账凭证及有关明细账分录的登记、加总和过入总账是否正确。加总和过入总账是否正确。3.评价测试结果评价测试结果15第二节第二节 购货与付款循环主要账户审计购货与付款循环主要账户审计 一、应付账款审计一、应付账款审计 1应付账款审计的目标应付账款审计的目标（1）确定已发生的应付账款是否已完整入帐；）确定已发生的应付账款是否已完整入帐；（2）确定已发生的应付账款发生和偿还的会计记）确定已发生的应付账款发生和偿还的会计记录是否正确；录是否正确；（3）确定应付账款期末余额是否正确；）确定应付账款期末余额是否正确；（4）确定应付账款在会计报表
10、上的披露是否恰当。）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。162应付账款的实质性测试程序应付账款的实质性测试程序（1）获取或编制应付账款明细表）获取或编制应付账款明细表（2）实施分析性复核）实施分析性复核比较本期期末应付账款余额与上期期末余额，并比较本期期末应付账款余额与上期期末余额，并分析其波动原因；分析其波动原因；17计算应付账款占购货总额的比率、应付账款占流计算应付账款占购货总额的比率、应付账款占流动负债的比率，并与预算数、以前期间数进行对比动负债的比率，并与预算数、以前期间数进行对比分析，评价应付账款整体的合理性；分析，评价应付账款整体的合理性；分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位
11、作出分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力 18（3）函证应付账款）函证应付账款如果控制风险较高，某个应付账款账户金额较大或被审计如果控制风险较高，某个应付账款账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。（4）查找未入账的应付账款）查找未入账的应付账款 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票货发票(如抬头不符，与合同某项规定不符等如抬头不符，与合同某项规定不符等)；审查有验收入库凭证但未收到购
12、货发票的经济业务；审查有验收入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其人账时间是否正确凭证，确认其人账时间是否正确 19（5）检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明）检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。（6）结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账）结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；款和预付账款同时挂账的项目；（7）检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注）检查应付账款长期挂
13、账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益。意其是否可能发生呆账收益。（8）查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。）查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。20例例9-1：审计人员于：审计人员于2006年年1月月23日审查甲企业应日审查甲企业应付账款明细帐时，发现付账款明细帐时，发现2005年年12月份应付账款中月份应付账款中有一笔贷方记录应付乙公司工程款有一笔贷方记录应付乙公司工程款80 000元。元。要求：查明此项业务的真实性。要求：查明此项业务的真实性。21审计人员首先抽取这笔业务的记账凭证，记录为：审计人员首先抽取这笔业务的记账凭证，记录为：借：制造费用借：制造费用 80 0
14、00贷：应付账款贷：应付账款乙工程公司乙工程公司 80 000然后，查看所附的原始凭证，是一张自制接受乙公司劳务然后，查看所附的原始凭证，是一张自制接受乙公司劳务费单据，再与乙公司联系，结果并不存在，后经询问财务费单据，再与乙公司联系，结果并不存在，后经询问财务人员，才道出原由。原来甲企业当年经济效益较好，为了人员，才道出原由。原来甲企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，虚列劳务费用位，虚列劳务费用8万元，作为应付款项处理，从而使当年万元，作为应付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了月的产品成本增
15、加了8万元。万元。22审计结论审计结论 问题查清后，应根据具体情况调账。问题查清后，应根据具体情况调账。假设假设12月份生产的产品全部完工入库，并已销售月份生产的产品全部完工入库，并已销售了了60，则结转的已销产品成本中，自然也就包，则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的括了制造费用中虚列的60%。调整分录？调整分录？23第四节 固定资产审计固定资产审计 一、固定资产内部控制及其测试一、固定资产内部控制及其测试 1固定资产的内部控制制度固定资产的内部控制制度（1）固定资产的预算制度）固定资产的预算制度（2）授权批准制度）授权批准制度（3）账簿记录制度）账簿记录制度（4）职责分工
16、制度）职责分工制度 24（5）区分资本性支出和收益性支出的制度）区分资本性支出和收益性支出的制度（6）处置制度）处置制度（7）定期盘点制度）定期盘点制度（8）维护保养制度）维护保养制度25 2固定资产的符合性测试固定资产的符合性测试表表102 固定资产内部控制的问题固定资产内部控制的问题 调调 查查 问问 题题回回 答答备备 注注是是否否不适用不适用1固定固定资产资产是否是否实实行目行目录录管理管理?2新增固定新增固定资产资产是否均是否均经过经过适当的授适当的授权权批准批准?3新增固定新增固定资产资产有无有无验验收手收手续续?是否按是否按规规定定计计价价?4资资本性支出与收益性支出的本性支出与
17、收益性支出的标标准是否易于区准是否易于区别别?5固定固定资产总账资产总账是否均有明是否均有明细账细账或登或登记记卡支持卡支持?6固定固定资产资产是否定期是否定期盘盘点、定期核点、定期核对账对账卡卡?是否能做是否能做到到账账卡物三者一致卡物三者一致?7固定固定资产资产出售、出售、报废报废、毁毁损损等是否等是否经过经过技技术鉴术鉴定和定和审审批批?8固定固定资产资产是否全部投保是否全部投保?9折旧方法和折旧率是否符合折旧方法和折旧率是否符合规规定定?前后期是否一前后期是否一贯贯?问题问题与与评评价价26重点测试以下几个方面：重点测试以下几个方面：（1）固定资产的取得和处置是否与预算相符，）固定资产
18、的取得和处置是否与预算相符，有无重大差异。有无重大差异。（2）固定资产的取得和处置是否经过授权批）固定资产的取得和处置是否经过授权批准。准。27二、固定资产的实质性测试二、固定资产的实质性测试1固定资产审计的目标固定资产审计的目标（1）固定资产是否存在；）固定资产是否存在；（2）固定资产是否归被审单位所有；）固定资产是否归被审单位所有；（3）固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整；）固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整；（4）确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；）确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；（5）确定固定资产的期末余额是否正确；）确定固定资产的期末余额是否正确；（6）确定固定
19、资产在会计报表上的披露是否恰当。）确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。282固定资产实质性测试程序固定资产实质性测试程序（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表账账 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧户户编编号号固定资产固定资产 类别类别期初期初余额余额增加增加减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额增加增加减少减少期末期末余额余额143144145146房屋建筑物房屋建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具办公设备办公设备850 000146 00086 00012 00034 00012 0003 0008 0008
20、50 000180 00090 00015 000直线法直线法直线法直线法直线法直线法直线法直线法510202085 00029 20034 4004 80042 5001 7001 2003004 000127 50030 90031 6005 100 合计合计l 09400049 00080001 135 00015340045 7004 000195 100 固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产及累计折旧分类汇总表 2005年年12月月31日日被审计单位：宏达股份有限公司被审计单位：宏达股份有限公司 编制：周仪编制：周仪 日期：日期：2006年年1月月15日日 复核：张芳复核：张芳 日期
21、：日期：2006年年1月月23日日 单位：元单位：元29（2）分析性复核）分析性复核 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。产未在账户上注销的问题。计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。误。计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较
22、，旨在发现累计折旧核算上的错误同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误 30 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误。分以上可能存在的错误。比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。检查固定资产
23、相关金额的合理性和准确性。31（3）固定资产增加的审查）固定资产增加的审查 审查固定资产增加是否列入计划、是否合法。审查固定资产增加是否列入计划、是否合法。审查固定资产的计价是否符合规定审查固定资产的计价是否符合规定。审查固定资产的所有权是否归属企业。审查固定资产的所有权是否归属企业。32例例9 93 3：注册会计师在审查宏达公司固定资产增加：注册会计师在审查宏达公司固定资产增加业务过程中，审阅业务过程中，审阅“固定资产固定资产”账簿记录时发现账簿记录时发现1111月份有一笔固定资产购进业务，金额是月份有一笔固定资产购进业务，金额是98 92098 920元。元。抽调相应凭证，进行账证核对。购
24、入业务的原始凭抽调相应凭证，进行账证核对。购入业务的原始凭证是一张金额为证是一张金额为93 60093 600元的转账支票存根和一张增元的转账支票存根和一张增值税专用发票，发票上注明买价是值税专用发票，发票上注明买价是80 00080 000元，税额元，税额13 60013 600元；安装调试的原始凭证是一张金额为元；安装调试的原始凭证是一张金额为4 0004 000元的原材料领料单和一张支付其他费用的金额为元的原材料领料单和一张支付其他费用的金额为1 1 320320元的转账支票存根。元的转账支票存根。33账务处理为：账务处理为：（1）借：在建工程）借：在建工程 93 600 贷：银行存款贷
25、：银行存款 93 600（2）借：在建工程）借：在建工程 5 320 贷：原材料贷：原材料 4 000 银行存款银行存款 1 320（3）借：固定资产）借：固定资产 98 920 贷：在建工程贷：在建工程 98 92034 由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于是就此由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于是就此事项对会计主管进行面询，得知该笔事项对会计主管进行面询，得知该笔5 000元的费元的费用被记入用被记入11月份的管理费用。分录如下：月份的管理费用。分录如下：借：管理费用借：管理费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000试分析以上账务处理是否存在错误？如有，请指出试分析以上账
26、务处理是否存在错误？如有，请指出错误之处，并提出调整建议？错误之处，并提出调整建议？35审计结论审计结论 该事项的存在，虚增了该事项的存在，虚增了“固定资产固定资产”8600元；虚减了元；虚减了“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项税额税额)13600元；虚增了元；虚增了“管理费用管理费用”5 000元。建元。建议做如下补充分录：议做如下补充分录：借：借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600 贷：管理费用贷：管理费用 5 000 固定资产固定资产 860036（4）固定资产减少的审查）固定资产减少的审查 审查减少固定资产的批准文件。审查减少固定资产的
27、批准文件。审查减少固定资产是否进行技术检验或评估。审查减少固定资产是否进行技术检验或评估。审查减少固定资产的会计账务处理是否正确，审查减少固定资产的会计账务处理是否正确，累计折旧是否冲销。累计折旧是否冲销。审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性。法性。37例例9-49-4：注册会计师在审阅宏达公司：注册会计师在审阅宏达公司“固定资产固定资产”账簿记录过程中，发现账簿记录过程中，发现6 6月月1212日一项业务贷方发生日一项业务贷方发生额为额为10 00010 000元，摘要为元，摘要为“报废固定资产报废固定资产”，对应科，对应科目是目是“累计折
28、旧累计折旧”和和“营业外支出营业外支出”。从不正确的。从不正确的对应关系中可初步判断此业务有问题，于是调出相对应关系中可初步判断此业务有问题，于是调出相关凭证，其会计分录为：关凭证，其会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 8 000 8 000 累计折旧累计折旧 2 000 2 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 10 00038 从凭证记录中可以看出，该项固定资产的成新率从凭证记录中可以看出，该项固定资产的成新率高达高达80，却提前报废。经了解，公司在此期间没，却提前报废。经了解，公司在此期间没有发生过火灾、地震等意外事故。随后又调阅了该项有发生过火灾、地震等
29、意外事故。随后又调阅了该项固定资产卡片，发现该项固定资产仅使用了两年，且固定资产卡片，发现该项固定资产仅使用了两年，且无大修的记录，说明它性状良好。经反复与公司财务无大修的记录，说明它性状良好。经反复与公司财务主管及该固定资产的保管人员交谈得知，该项业务是主管及该固定资产的保管人员交谈得知，该项业务是经领导批准，将该项固定资产按账面净值进行了转让，经领导批准，将该项固定资产按账面净值进行了转让，所获款项为有关人员私分。所获款项为有关人员私分。39审计结论审计结论 鉴于该固定资产已被变卖，建议做如下鉴于该固定资产已被变卖，建议做如下调整分录：调整分录：借：其他应收款借：其他应收款 8 000 贷
30、：营业外支出贷：营业外支出非常损失非常损失 8 000 对于变卖所收款项应该追回。对于变卖所收款项应该追回。40（5）对固定资产进行实地观察）对固定资产进行实地观察实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产 观察方法：从明细账卡片观察方法：从明细账卡片 固定资产实物固定资产实物 从实物从实物 固定资产会计记录固定资产会计记录观察范围观察范围:41（6）调查未使用和不需用的固定资产）调查未使用和不需用的固定资产 具体项目、停用时间具体项目、停用时间（7）检查固定资产的抵押、担保情况、抵押贷款等）检查固定资产的抵押、担保情况、抵押贷款等（8）检查固定资产是否已
31、在资产负债表上恰当披露）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露42三、累计折旧审计三、累计折旧审计1、累计折旧的审计目标、累计折旧的审计目标 （1）确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财）确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；务会计制度，是否一贯遵循；（2）确定累计折旧增减变动的记录是否完整；）确定累计折旧增减变动的记录是否完整；（3）确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和）确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；一贯；（4）确定累计折旧的期末余额是否正确；）确定累计折旧的期末余额是否正确；（5）确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。）确定累计折旧在会计报
32、表上的披露是否恰当。432、ABC会计师事务所注册会计师张红审计甲股份会计师事务所注册会计师张红审计甲股份有限公司有限公司2009年度年度“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”项项目时发现下列情况：目时发现下列情况：1“未使用固定资产未使用固定资产”中有固定资产中有固定资产A设备设备已于本年度已于本年度6月份投入使用，该公司未按规定转入月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定资产使用固定资产”和计提折旧。和计提折旧。2对所有的对所有的“空调器空调器”，按其实际使用的时间，按其实际使用的时间(5月至月至9月月)计提折旧。计提折旧。443公司有融资租入的设备公司有融资租入的设备4台，租赁期
33、为台，租赁期为6年，尚可使年，尚可使用时间为用时间为8年，该公司确定的折旧期为年，该公司确定的折旧期为8年。年。4对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。58月初购入吊车月初购入吊车2辆，价值辆，价值550万元，当月已投入使万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。用并同时开始计提折旧。456该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中
34、予以说明。明。要求：请代注册会计师张红指出上述各项中存在的要求：请代注册会计师张红指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。问题，并提出改进建议。（1）应将）应将A 设备及时转入设备及时转入“使用固定资产使用固定资产”并补提折旧并补提折旧；（2）季节性停用的固定资产在停用期间要照）季节性停用的固定资产在停用期间要照提折旧；所以应该全年按提折旧；所以应该全年按12个月提足折旧；个月提足折旧；（3）融资租赁的固定资产若能合理确定租赁）融资租赁的固定资产若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权，则应在期届满时将取得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法租赁资产尚可使用年
35、限内计提折旧；若无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产的合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租赁资产尚可使用所有权，则应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。被审计年限两个中较短的期间内计提折旧。被审计单位应区别不同情况，确定固定资产折旧年单位应区别不同情况，确定固定资产折旧年限，而不应不分情况一律在租赁资产尚可使限，而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。用年限内计提折旧。（4）已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提）已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧
36、，应对多提折旧进行冲回。对多提折旧进行冲回。（5）当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。）当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司的吊车应从该公司的吊车应从9月份开始计提折旧，而不是月份开始计提折旧，而不是8月份。月份。（6）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经股东大会批准，并应在会计报如需要变更，应经股东大会批准，并应在会计报表附注中予以披露。该公司未披露，应加以纠正。表附注中予以披露。该公司未披露，应加以纠正。注册会计师在审查注册会计师在审查A 公司财务报表时，决定对应公司财务报表时，决定对应付账款明细账中部分客户进行函证，
37、有关明细账付账款明细账中部分客户进行函证，有关明细账记录如表记录如表10.4所示：所示：应付账款明细账应付账款明细账供货商名称供货商名称年末应付账款年末应付账款全年购货金额全年购货金额大成公司大成公司01148676.05长城公司长城公司787650.46897632.03宏达公司宏达公司44211.2032256.78海天实业海天实业 563001345123.45你认为这些供货商中哪两家最需要函证？请说明理由你认为这些供货商中哪两家最需要函证？请说明理由大成公司和长城公司的应付账款最需要函大成公司和长城公司的应付账款最需要函证。因为大成公司是本公司的主要供应商，证。因为大成公司是本公司的主
38、要供应商，全年购货数额较大，但期末余额却为零，全年购货数额较大，但期末余额却为零，值得怀疑。从长城公司购货发生额也较大，值得怀疑。从长城公司购货发生额也较大，但期末余额也很大，几乎没有还款，怀疑但期末余额也很大，几乎没有还款，怀疑是否存在争议或其他错误。是否存在争议或其他错误。注册会计师对长城公司在注册会计师对长城公司在2007年度会计报表年度会计报表审计过程中发现该公司的固定资产业务存在审计过程中发现该公司的固定资产业务存在以下问题：以下问题：（1）在建工程成本中包含有与工程建造无）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资关的行政管理人员工资200000元。元。（2）2007年年
39、2月，公司更换了行政办公楼的月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出电梯，共发生相关支出600000元，全部计入元，全部计入当期管理费用。该电梯预计使用寿命当期管理费用。该电梯预计使用寿命6年，年，预计净残值率预计净残值率10%。采用直线法提折旧。采用直线法提折旧。（3）在审计折旧费用的合理性时，注册会）在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额涉及金额30000元。元。要
40、求：指出上述会计处理存在哪些问题？要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整账务？应如何调整账务？操作题四操作题四答案要点：答案要点：（1）在建工程中包含的行政管理人员工资应）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录剔除。调整分录借：管理费用借：管理费用 200 000 贷：在建工程贷：在建工程 200 000（2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。资产处理，多计管理费用部分应冲减。月应提折旧月应提折旧=（600000-60000）（6*12）=7500元元10个月应计提折旧总额个月应计提折旧总额=7500*10=75 000多计管理费用多计管理费用=600000-75000=525 000元元调整分录：调整分录：借：固定资产借：固定资产 600 000 贷：管理费用贷：管理费用 525 000 累计折旧累计折旧 75 000（3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分给予冲销。部分给予冲销。借：累计折旧借：累计折旧 30 000 贷贷:：有关科目（库存商品等）：有关科目（库存商品等）30 000