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1、第九章第九章采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计学习目的：学习目的：I.了解采购与付款循环了解采购与付款循环主要相关科目的实质主要相关科目的实质性测试程序与技术。性测试程序与技术。II.掌握应付账款和固定资产及其折旧审计程掌握应付账款和固定资产及其折旧审计程序，了解其他账户的主要审计程序。序，了解其他账户的主要审计程序。第第一节一节采购与付款循环审计目标与主要程序采购与付款循环审计目标与主要程序回顾：回顾：u采购与付款循环所涉及的财务报表项目：采购与付款循环所涉及的财务报表项目：1、主要是、主要是资产负债表项目资产负债表项目：预付款项、：预付款项、固定资产、固定资产、在建工程、工程物资、固
2、定资产清理、无形资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应应付账款付账款和长期应付款等；和长期应付款等；2、所涉及的、所涉及的利润表项目利润表项目通常为通常为管理费用管理费用。采购与付款交易程序：采购与付款交易程序：请购订货验收付款一、涉及的主要业务及记录一、涉及的主要业务及记录1.请购：请购单请购：请购单由仓储或其它部门（非存货类）提出由仓储或其它部门（非存货类）提出由提出部门的负责人签字认可，由提出部门的负责人签字认可，不用顺序编号，原因？不用顺序编号，原因？应包括：品名、数量、请购部门、需要日期应包
3、括：品名、数量、请购部门、需要日期采购交易轨迹的起点采购交易轨迹的起点证明其证明其“发生发生”请购单可由手工或计请购单可由手工或计算机编制，企业内不算机编制，企业内不少部门都可以填列请少部门都可以填列请购单，不便事先编号。购单，不便事先编号。2.订购：订购单订购：订购单由采购部门制作由采购部门制作对经授权的请购单发出对经授权的请购单发出顺序编号顺序编号四联：供应商（正），验收，请购部门，会计四联：供应商（正），验收，请购部门，会计应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员采购人员3.验收：验收单验收：验收单验收部门制作验收部门制作顺序编号顺
4、序编号四联：存根、采购、请购、会计四联：存根、采购、请购、会计应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员人员有订购单的才能验收有订购单的才能验收4.保管及储存：入库单或签收单保管及储存：入库单或签收单顺序编号顺序编号三联：存根、验收、会计三联：存根、验收、会计包括：品名、数量、品质、保管人员、存放包括：品名、数量、品质、保管人员、存放地点地点5.编制应付款凭单编制应付款凭单销售部门或应付凭单部门销售部门或应付凭单部门事先编号事先编号两联：存根、会计两联：存根、会计附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发票、入
5、库单或签收单票、入库单或签收单授权批准制度：实际付款时授权批准制度：实际付款时6.确认记录负债确认记录负债：会计部门会计部门以应付凭单为依据以应付凭单为依据7.付款：付款：编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化在应付凭单和附件上加盖注销戳在应付凭单和附件上加盖注销戳由独立人员签发支票由独立人员签发支票付款的授权批准制度付款的授权批准制度结算凭证的安全控制结算凭证的安全控制8.记录现金或银行存款的支出记录现金或银行存款的支出第二节第二节应付账款审计应付账款审计1.目标：（略）目标：（略）2.实质性程序实质性程序（1）获取或编制）获取或编制应付账款明细表应
6、付账款明细表，复核加计正确，复核加计正确，并与并与报表数、总账数和明细账报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。合计数核对是否相符。（2）进行分析性复核：）进行分析性复核：期末余额与期初余额；期末余额与期初余额；计算应付账款与存货的比率、与流动负债的比率，计算应付账款与存货的比率、与流动负债的比率，并与上期比较，评价应付账款整体的合理性；并与上期比较，评价应付账款整体的合理性；计算应付账款的增减变动，并与存货、主营业务计算应付账款的增减变动，并与存货、主营业务收入、和主营业务成本的增减变动幅度相比较。收入、和主营业务成本的增减变动幅度相比较。单选：单选：审查应付账款时，注册会计师往往要结合被
7、审计单位的实审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容不包括（般来说，实质性分析的内容不包括（）。）。A、将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分、将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因析波动的原因B、将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋、将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常势是否正常C、计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与、计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析以前期间对比分析D、根据
8、存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变、根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性动幅度，判断应付账款增减变动的合理性答案答案:B（解析（解析:对资产、负债类账户而言，由于是时点账对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。）的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。）（3）函证：）函证：应付账款一般情况下应付账款一般情况下不需不需函证。函证。因为：因为：应付账款审计目标主要是应付账款审计目标主要是防止低估防止低估，而，而函证
9、不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；CPA能够取得购货发票等外部凭证来证实应付能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，也可以通过期后付款情况的检查予账款的余额，也可以通过期后付款情况的检查予以证实等。以证实等。下列情况下需要函证：下列情况下需要函证：控制风险较高；控制风险较高；应付账款余额较大；应付账款余额较大；客户处于经济困难阶段。客户处于经济困难阶段。u函证对象的选择：函证对象的选择：金额较大的债权人；金额较大的债权人；金额虽小、甚至为零，但为企业重要供金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；货人的债权人；其他债权人，如：账龄
10、其他债权人，如：账龄较长的、不送对账单的等。较长的、不送对账单的等。u函证方式：函证方式：最好是最好是积极方式积极方式。u替代审计程序：替代审计程序：如，可以检查决算日后应如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。相关凭证资料，核实交易事项的真实性。例：某企业应付账款明细账期末余额与本年进货金例：某企业应付账款明细账期末余额与本年进货金额如下，注册会计师将选择一家公司进行函证，额如下，注册会计师将选择一家公司进行函证，应选择哪家？应选择
11、哪家？期末余额期末余额进货金额进货金额A5065058265B36584925C0300369D14702230C（4）查找未入账的应付账款）查找未入账的应付账款(结合采购截止业务测试结合采购截止业务测试)。1）检查债务形成的相关原始凭证，如购货发票、验收报告或入）检查债务形成的相关原始凭证，如购货发票、验收报告或入库单等；库单等；2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；3）获取被审计单位与供应商之间的对账单，并将差异进行调节，）
12、获取被审计单位与供应商之间的对账单，并将差异进行调节，如在途款项、在途商品、付款折扣等；如在途款项、在途商品、付款折扣等；4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问其内外部知情凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问其内外部知情人员；人员；5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入
13、了正确的会计期间。到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。判断：注册会计师甲和乙在审计判断：注册会计师甲和乙在审计XYZ公司年公司年度财务报表时，注意到与购货和付款循环度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为相关的内部控制存在缺陷。他们认为XYZ公公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。（一步查找未入账的应付账款。（）答案答案:解析解析:推迟记录发生的应付账款，很可能导推迟记录发生的应付账款，很可能导致当年应付账款未入账。致当年
14、应付账款未入账。单选：单选：1、在审查是否存在、在审查是否存在未入账未入账的应付账款时，下列程序的应付账款时，下列程序中审计效果最佳的是（中审计效果最佳的是（）。）。A、向结余金额较大的债权人函证、向结余金额较大的债权人函证B、审查每月应付账款余额和已入账进货之间有无非正常的、审查每月应付账款余额和已入账进货之间有无非正常的比例关系比例关系C、审查资产负债表日前开出的所有销售发票，确定其是否、审查资产负债表日前开出的所有销售发票，确定其是否已入账已入账D、审查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的有关、审查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的有关凭证凭证答案:D2、以下审计程序中，、以下
15、审计程序中，D注册会计师最有可能证实已注册会计师最有可能证实已记录应付账款记录应付账款存在存在的是（的是（）。）。A、从应付账款明细账追查至购货合同、购货、从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证发票和入库凭单等凭证B、检查采购文件以确定是否采用预先编号的、检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单采购单C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账追查至应付账款明细账D、向供应商函证零余额的应付账款、向供应商函证零余额的应付账款答案答案:A（解析（解析:A为逆向追查，有助于证实存为逆向追查，有助于证实存在性；在性；BCD
16、均为证实完整性的审计程序。）均为证实完整性的审计程序。）（5）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必要时，作重分类调整；要时，作重分类调整；（6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目。目。（7）检查有无不属于应付账款的其它应付款）检查有无不属于应付账款的其它应付款（8）检查长期挂账的应付账款（）检查长期挂账的应付账款（可能存在业务纠纷可能存在业务纠纷而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。）而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。）有效的审计程序是函证有效的审计程序是函证例：注册会计师审查例：注册会计师审查
17、D公司公司07年应付账款明细账是发现年应付账款明细账是发现M公司明细账有公司明细账有117,000元的余额，经追查原始凭证发现为元的余额，经追查原始凭证发现为07年年2月份购货款。要求分析可能存在的问题，提出进一月份购货款。要求分析可能存在的问题，提出进一步审计程序和处理意见。步审计程序和处理意见。答案：答案：可能存在的问题：可能存在的问题：D与与M公司存在业务纠纷而拒付货款；公司存在业务纠纷而拒付货款；D公司故意拖欠，无偿占用公司故意拖欠，无偿占用M公司资金；可能为记账错误。公司资金；可能为记账错误。进一步审计程序：进一步审计程序：向向M公司函证公司函证处理意见：处理意见：如果为价格、质量而
18、产生纠纷，建议双方尽快如果为价格、质量而产生纠纷，建议双方尽快协商解决；如为故意拖欠，应提请协商解决；如为故意拖欠，应提请D公司尽快还款；如为公司尽快还款；如为记账错误，建议调账。记账错误，建议调账。（9）外币应付账款的折算汇率）外币应付账款的折算汇率（10）检查应付账款在报表上的披露是否恰当。）检查应付账款在报表上的披露是否恰当。1）“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。合计数填列。2）披露是否恰当）披露是否恰当若被审单位为上市公司，通常应在财务报表附注若被审单位为上市公
19、司，通常应在财务报表附注中说明是否欠持有中说明是否欠持有5%以上（含以上（含5%）表决权股份）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。（见例）表日后是否偿还。（见例）多选：检查上市公司多选：检查上市公司XYZ公司公司2008年度应付账款项目业务年度应付账款项目业务时，注册会计师在外勤审计工作结束前，发现时，注册会计师在外勤审计工作结束前，发现XYZ公司于公司于2009年年3月月20日支付了其控股股东日支付了其控股股东ABC公司账龄长达公司账
20、龄长达4年年的应付账款的应付账款1000万元。对此，应认可万元。对此，应认可XYZ公司在其公司在其2008年年12月月31日的资产负债表中进行如下的（日的资产负债表中进行如下的（）反映。）反映。A、作为期后事项，调整、作为期后事项，调整XYZ公司应付账款项目公司应付账款项目B、在附注中说明未偿还此笔款项的原因、在附注中说明未偿还此笔款项的原因C、在附注中说明此笔款项已于资产负债表日后偿还、在附注中说明此笔款项已于资产负债表日后偿还D、在附注说明欠有、在附注说明欠有ABC公司的款项公司的款项答案答案:BCD综合练习：综合练习：07年注会考试简答题：注册会计师通常依据相关认定确定年注会考试简答题：
21、注册会计师通常依据相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标）审计目标A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关B所有应当记录的采购交易均已记录所有应当记录的采购交易均已记录C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录D采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于恰当的账户E采购交易已记录于正确的会计期间采购交易已记录于正确的会计期间（2）实质性程序）实
22、质性程序F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。文件比较。G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H从购货发票追查至采购明细账。从购货发票追查至采购明细账。I从验收单追查至采购明细账。从验收单追查至采购明细账。J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L追查存货的采购至存货永续盘存记录追
23、查存货的采购至存货永续盘存记录要求：要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。标可能选择一项或多项实质性程序）。答案：答案：A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。（存在性（存在性FL）B所有应当记录的采购交易均已记录所有应当记录的采购交易均已记录。（完整性（完整性HI）C与采
24、购交易有关的金额及其他数据已恰当记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性（准确性K）D采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于恰当的账户。（分类（分类G）E采购交易已记录于正确的会计期间。采购交易已记录于正确的会计期间。（截止（截止J）第三节第三节固定资产及其折旧审计固定资产及其折旧审计一、审计目标（略）一、审计目标（略）二、固定资产实质性审计程序二、固定资产实质性审计程序1、获取或编制固定资产及累计折旧分类、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表汇总表，检查其分，检查其分类是否正确，复核加计正确，并与类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细报表数、总账数和明细账账
25、合计数核对相符。（格式见下页）合计数核对相符。（格式见下页）固定资产及累计折旧分类汇总表年 月 日 编制人：日期：被审计单位：复核人：日期：固定资产类别固定资产累计折旧累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计2、分析性复核：、分析性复核：计算固定资产计算固定资产原值原值与本期产品与本期产品产量产量的比率，并与上期比较的比率，并与上期比较；（可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。）上注销的问题。）计算本期折旧与固定资产原值的比率，并与上期比较；计算本期折旧与固定资产原值的比率，并与上
26、期比较；计算比较本期各月、本期与上期的修理维护费用变化；计算比较本期各月、本期与上期的修理维护费用变化；设定可接受的差异额，实际情况与期望值相比较，识别需设定可接受的差异额，实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查差异。要进一步调查差异。判断：判断：注册会计师计算了注册会计师计算了2008年年XYZ公司的甲类机器设备固定资公司的甲类机器设备固定资产原值与产原值与2008年度该类固定资产生产的产品产量二者的比年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与率，通过与2007年的相同比率比较，发现年的相同比率比较，发现2008年每台设年每台设备生产备生产1280件件甲产品，甲产品，2007年每台
27、相同设备生产年每台相同设备生产1542件件甲产品甲产品，期望的可接受差异值为，期望的可接受差异值为每台设备生产每台设备生产100件件甲产甲产品。因此注册会计师判断该比率的重大差异很有品。因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能可能是由是由于甲类型机器设备实际上已报废了，而于甲类型机器设备实际上已报废了，而2008年的账面上未年的账面上未注销导致。（注销导致。（）答案答案:3、实地观察：、实地观察：重点是本期新增的固定资产重点是本期新增的固定资产明细账明细账实地：实地：证明会计记录中所列固定资产确实证明会计记录中所列固定资产确实存在存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。并了解其目前关注是
28、否存在已报废但仍挂账的固定资产。并了解其目前的使用状况；的使用状况；实地实地明细账：明细账：以实地为起点，追查至固定资产明细分以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（完（完整性）整性）实地检查的重点：实地检查的重点：本期新增加的重要固定资产。本期新增加的重要固定资产。单选：单选：为证实会计记录中所列的固定资产为证实会计记录中所列的固定资产是否存在是否存在，了，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（）程序。程序。A、对固定资产实地观察、对固定资产实地观察B、以固定资
29、产明细分类账为起点，进行实地、以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查追查C、检查固定资产的所有权归属、检查固定资产的所有权归属D、以实地为起点，追查固定的明细分类账、以实地为起点，追查固定的明细分类账答案：B 4、检查固定资产增加：、检查固定资产增加：重点审计内容：重点审计内容：计价计价问题问题、会计处理、会计处理、授权批准、手续是否授权批准、手续是否齐全齐全(1)对于对于外购外购固定资产：核对采购合同、发票、保险单、发运固定资产：核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其凭证等资料，抽查测试其入账价值入账价值是否正确，是否正确，授权批准授权批准手续手续是否齐备；是否齐备；(2)
30、对于对于在建工程转入在建工程转入的固定资产：应检查竣工决算、验收和的固定资产：应检查竣工决算、验收和移交报告是否移交报告是否完整完整，与在建工程的相关记录是否，与在建工程的相关记录是否核对核对相符，相符，借款费用资本化金额是否借款费用资本化金额是否恰当恰当；对已经达到预定可使用状态，；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的，检查其是否已按但尚未办理竣工决算手续的，检查其是否已按估计价值入账，估计价值入账，并按规定计提折旧；并按规定计提折旧；(3)对于对于投资者投入投资者投入的固定资产：检查投资者投入的固定资产的固定资产：检查投资者投入的固定资产是否按投资是否按投资各方确认的价值入账
31、各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公，并检查确认价值是否公允，允，交接手续交接手续是否齐全；是否齐全；(4)对于对于融资租赁融资租赁增加的固定资产：获取融资租入的相关增加的固定资产：获取融资租入的相关证明证明文件文件，检查租赁合同主要内容，并结合长期应付款、未确，检查租赁合同主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确；认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确；(5)对于对于更新改造更新改造增加的固定资产：检查增加的固定资产原值增加的固定资产：检查增加的固定资产原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确，重是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确，
32、重新确定的剩余折旧年限是否恰当；新确定的剩余折旧年限是否恰当；(6)对于对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定的固定资产：检查资产：检查产权过户手续产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的值及确认的损益和负债损益和负债是否符合规定；是否符合规定；(7)若被审单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增若被审单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确；值税的会计处理是否正确；(8)其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，
33、核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。单选：单选：在对固定资产入账价值进行审计时，在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现注册会计师发现L公公司存在以下处理情况，其中司存在以下处理情况，其中不正确不正确的是（的是（）。）。A、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值有关税金等，作为入账价值B、盘盈的甲固定资产，按照前期会计差错进行处理，、盘盈的甲固定资产
34、，按照前期会计差错进行处理，计入到以前年度损益调整科目，调整的是前期的营业外收计入到以前年度损益调整科目，调整的是前期的营业外收入入C、投资者投入的、投资者投入的X固定资产，按投资方原账面价值作为固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值入账价值D、接受捐赠的、接受捐赠的Y固定资产，以有关凭据上的金额加上相固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值关税费作为入账价值答案答案:C解析解析:投资者投入的固定资产，按投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价的价值，作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除值，作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。外。判
35、断：判断：被审计单位为了满足环保要求，为某生产设备配套购置环被审计单位为了满足环保要求，为某生产设备配套购置环保设备，被审计单位认为企业的环保设备虽然不能直接为保设备，被审计单位认为企业的环保设备虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产。该生产设备实际成本益，也应当确认为固定资产。该生产设备实际成本100万元，万元，环保设备实际成本环保设备实际成本60万元，这两类资产可收回金额总额万元，这两类资产可收回金额总额150万元，被审计单位本着实际成本原则，将生产设备按万元，被审计单位本着实际成本原则，将
36、生产设备按100万万元入账，环保设备按元入账，环保设备按60万元入账。（万元入账。（）答案答案:解析解析:企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额。面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额。判断：已达到预定可使用状态但在年度内尚未办判断：已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按
37、估计价值暂估理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原调整原已计提的折旧额已计提的折旧额。（。（）答案答案:解析解析:已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按估计价值暂估入账，并计提折未办理竣工决算的，应当按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来调整原来的暂估价值，但不调整原已计提
38、的折旧额。的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。判断：判断：企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。（业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。（）答案答案:解析解析:按企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按按企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付实际支付的价款作为无形资产入账
39、，的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊并按规定期限进行摊销，销，但土地使用权用于但土地使用权用于自行开发自行开发建造厂房等地上建筑物时，建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和折旧。用权与地上建筑物分别进行摊销和折旧。只有当外购土地只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。房地产开发企业取得的土地使用权用计入固定资产成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造于建造对外出售对外出售的房屋
40、建筑物，相关的土地使用权的账面的房屋建筑物，相关的土地使用权的账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。思考思考 某某注注册册会会计计师师对对新新成成立立A A公公司司进进行行审审计计，发发现现其其固固定定资资产产总总账中有如下会计分录：账中有如下会计分录：借：固定资产借：固定资产房屋房屋 2 400 0002 400 000 贷：应付票据贷：应付票据抵押票据抵押票据 1 400 0001 400 000 长期股权投资长期股权投资普通股普通股 1 000 0001 000 000经经审审核核相相关关凭凭证证，发发现现该该公公司司以以转转让让其其所所持持普普通通
41、股股10 10 000000股股（每每股股面面值值100100元元）给给B B公公司司及及承承担担B B公公司司建建造造房房屋屋的的抵抵押押借借款款1 1 400 400 000000元元为为条条件件获获得得一一幢幢厂厂房房。试试问问，该该注注册册会会计计师师应应实实施施哪哪些些审审计计程程序序，以以验验证证所所登登记记的的房房屋屋成成本本是是2 2 400 400 000000元？元？提示提示：由于：由于B B公司获得了公司获得了A A公司转让的股份，所以本笔交易公司转让的股份，所以本笔交易可能属于相可能属于相关联者交易关联者交易，注册会计师应特别引起警惕。概，注册会计师应特别引起警惕。概括
42、地讲，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为括地讲，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为2 2 400 000400 000元。注册会计师审计程序为：元。注册会计师审计程序为：首先，注册会计师应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核首先，注册会计师应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造费用的附件对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造费用的附件凭证；凭证；其次，注册会计师应调查建筑行业正常利润率，进一步准其次，注册会计师应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；确确定工程价值；第三，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全第三，审核抵押贷款合同及
43、附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；部房屋建筑成本；第四，应请资产评估机构确定该房屋的现值（重置成本）第四，应请资产评估机构确定该房屋的现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。则必须以重置成本为评价依据。5、检查固定资产的减少：、检查固定资产的减少：审计要点如下：审计要点如下：（1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额转销额是是否正确。否正确。（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产
44、是否经经授权批准授权批准，会计处理会计处理是否正确。是否正确。（3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。处理是否正确。（4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。计处理是否正确。单选：单选：下列审计程序中，不属于固定资产减少的审计程下列审计程序中，不属于固定资产减少的审计程序的是（序的是（）。）。A、审查出售固定资产的净收益、审查出售固定资产的净收益B、分析、分析“
45、营业外收支营业外收支”账户账户C、追查停产产品的专用设备的处理、追查停产产品的专用设备的处理D、审核固定资产的验收报告、审核固定资产的验收报告答案答案:D 单选：单选：在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，审计程序中，CPA最有可能实施的是（）。最有可能实施的是（）。A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况保情况 B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况情况C以分析折旧费用为起点，检查
46、固定资产实物以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用用 答案：答案：B解析：解析：CPA如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项能以固定资产实物为起点，因此，选项A和和D不正确；通过分析折旧不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，故选项费用也收集不到恰当的审计证据，故选项C也不正确；也不正确；CPA以检查固以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定定资产明细账为起点
47、，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项B最有可能。最有可能。综合题综合题1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华按照审计、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华按照审计小组的人员分工，专门负责审查小组的人员分工，专门负责审查XYZ公司公司2006年度财务年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，陈华报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，陈华通过实施实质性分析程序，发现通过实施实质性分析程序，发现XYZ公司的固定资产原值公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的
48、与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，陈华确定了以下两个重要的项目审计目标：（经验，陈华确定了以下两个重要的项目审计目标：（1）本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确；（本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确；（2）本）本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。年减少的固定资产是否均已进行会计记录。请回答：（请回答：（1）对于以一笔款项同时购入多项没有单独）对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，陈华应当检查哪些文件与凭证，以证实标价的固定资产，陈华应当检查哪些文件与凭证，以证实其真实性；其真实性；XYZ公司应如何进行会计处理，陈华方可确认公司应如何进行会计处理，
49、陈华方可确认其计价的正确性。其计价的正确性。（2）为检查）为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的固定资公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，陈华应当实施哪些具体的实质性程序产减少业务，陈华应当实施哪些具体的实质性程序。答案答案:（1）为验证外购固定资产的真实性，陈华应检查）为验证外购固定资产的真实性，陈华应检查XYZ公司此笔业务的公司此笔业务的授权审批手续授权审批手续是否齐全，在此基础上核对是否齐全，在此基础上核对购货合同、购货发票、保险单和货运文件。对于以一笔款购货合同、购货发票、保险单和货运文件。对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产的情况，陈华应项同时购入多项没有单独标价
50、的固定资产的情况，陈华应当检查当检查XYZ公司公司是否按照各项固定资产公允价值的比例对是否按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。，分别确定各项固定资产的入账价值。（2）为检查）为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的固定资产减公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，陈华应当实施以下实质性程序：少业务，陈华应当实施以下实质性程序：结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额转销额是是否正确；否正确；检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经经授权批授