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1、1/9 1 一、企业概况 中铁涿州公司是一家以工程承包为主业，集设计、施工、设备安装、工程监理、技术咨询于一体，经营业务遍及中国大陆、港澳等地。企业对工程项目实行项目经理负责制，各项目部均实行独立核算，设立专门的会计机构或专职会计人员。中铁涿州公司 2007 年 4 月 1 日中标京福公司招标的京福高速公路 F 合同段。涿州公司为组织施工建立京福高速项目经理部作为项目管理机构，该项目部设隧道施工队、桥梁施工队、机械保障队和一个采石场，路基分包给华东公司施工。按工程项目设置路基、隧道、桥梁三个核算对象进行明细核算；机械保障队生产成本通过“机械作业”科目核算；采石场生产成本通过设置“辅助生产”科目
2、核算。2 二、基础资料 该工程项目包括一座 800 延米的桥梁、一座长度为 1500 延米的隧道及 3000 米的路基。合同总造价 170,000,000 元，工期 28 个月，合同规定，按计价结算的 5%扣留工程缺陷保证金，提前竣工一天业主奖励 50,000 元。其他资料：1.工程所需钢材和水泥由业主供应，其他材料自行采购；2.在建造合同能够可靠估计的情况下，按照实际发生成本占预计总成本的比例计算完工百分比；3.企业交纳各项税费的比率为：营业税 3%，城市建设维护税 7%，教育费附加 3%。3 三、原始业务（仅考虑收入与成本相关部分）2007 年发生业务如下：1该工程于月日开工，5 月 10
3、 日收到工程预付款 17,000,000 元。收到工程预付款：借：银行存款 17,000,000 贷：预收账款预收工程款（京华公司）17,000,000 2筹建项目部租用民房一栋，本年租金 20,000 元；职工食堂购置冰箱等各种必要的食堂用具开支 12,000 元；从其他项目调入员工发生差旅费共计 15,800 元；从其他项目部调设备发生运费 35,000 元；以银行存款支付给项目部职工冬季取暖补贴 100,000 元；当年职工领取独生子女费 2,800 元；丧葬补助 800 元；（其中项目部管理人员的补贴、独生子女费、丧葬补助占 1/4）；房屋租金费用 20,000 元：借：工程施工间接费
4、用 20,000 2/9 贷：库存现金 20,000 职工食堂购置食堂用具开支，调入职工发生差旅费支出,因费用较小可一次性列销，若开支较大应计入待摊费用分期摊销。借：工程施工间接费用 27,800 贷：库存现金 27,800 发生调入设备运费：借：工程施工间接费用 35,000 贷：库存现金 35,000 支付给经理部职工冬季取暖补贴、独生子女费、丧葬补助开支：借：工程施工间接费用 103,600 贷：应付职工薪酬 103,600 借：应付职工薪酬 103,600 贷：银行存款 103,600 3征地费用开支 150,000 元，青苗补偿 50,000 元，以现金形式支付给当地河口村。发生征地
5、、青苗补偿开支：借：工程施工间接费用 200,000 贷：库存现金 200,000 4为工程施工搭建的各队临时房屋价值共计 1,050,000 元，本年应分摊 300,000 元。（每月分摊：1,050,000/28=37,500 今年分摊：37,500*8=300,000）“临时设施”是指施工企业为了保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性的简易设施。工程完工后，这些临时设施就失去了原来的作用，需要拆除或作其他处理。由于临时设施的使用期限一般较长，在使用过程中又基本上保持其原有的实物形态，因此，其价值也应逐渐地转移到受益的工程成本中去。因此，临时设施的摊销方
6、法，一般应采用分期摊销法，既按照临时设施的预计使用期限或工程的受益期限平均摊销，其原理与固定资产的平均年限法计提折旧基本相同。但要注意的是，由于临时设施一般在工程完工后需要要拆除，所以其摊销期限是预计使用期限与工程的施工期限孰短原则确定。如果临时设施的价值较低按照重要性原则，也可以采用一次摊销法，直接计入工程成本。如果临时设施为两个以上成本核算对象服务，还应按照一定标准，在各受益的成本核算对象之间进行分配.为了核算于临时设施的成本及摊销清理情况，施工企业应设置“临时设施”，“临时设施摊销”，“临时设施清理”三个科目。(1）“临时设施”它的借方登计购置或搭建的各种临时设施的实际成本；贷方登计出售
7、，拆除，报废不需用或不能用的临时设施的转出成本。(2）“临时设施摊销”，它的借方登计出售，拆除，报废，盘亏的临时设施的已提摊销额。贷方登计按月计入工程成本中去的摊销额。该科目是“临时设施”科目的备抵调整科目。(3）“临时设施清理”科目，它的借方登计出售，拆除，报废等原因转入清理的临时设施的净值及其清理费用，贷方登计收回出售临时设施的的价款和清理过程中的残料价值或变价收入，临时设施清理完毕后，如果本科目贷方余额，则将该余额转入“营业外收入”科目的贷方，如果是借方余额，则将该余额转入“营业外支出”科目的借方。取得临时房屋 借：临时设施 1,050,000 贷：银行存款 1,050,000 3/9
8、临时房屋本年摊销：借：工程施工间接费用 300,000 贷：临时设施摊销 300,000 5.全年发放工资 3,650,000 元，其中隧道直接施工人员工资 1,500,000 元，桥梁直接施工人员 1,200,000 元，机械保障队人员工资 600,000 元，采石场 150,000 元，经理部管理人员工资 200,000 元。工资附加费及各项基金计提比例为：工会经费 2%，职工教育经费 1.5%，统筹养老保险 20%，住房公积金 10%，失业保险 3%。发放工资及提取各项附加及保险金，分摊发放工资：借：工程施工 合同成本（隧道，直接人工费）1,500,000 合同成本（桥梁，直接人工费）1
9、,200,000 机械作业机械保障队（工资及附加）600,000 辅助生产采石场（人工费）150,000 工程施工间接费用 200,000 贷：应付职工薪酬 3,650,000 提取职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险、失业保险、住房公积金等（职工福利费计提比例为企业自行设定）：借：工程施工 合同成本（隧道，直接人工费）757,500 合同成本（桥梁，直接人工费）606,000 机械作业机械保障队（工资及附加）303,000 辅助生产采石场（人工费）75,750 工程施工间接费用 101,000 贷：应付职工薪酬 18,432,500 6.为分包的华东公司路基计价 20,000,000
10、 元。为华东公司路基计价：借：工程施工 合同成本（路基，分包费用）20,000,000 贷：应付账款应付工程款（华东公司）20,000,000 7.工程所用模板成本 456,000 元，衬砌台车成本 748,000 元，定制的模板和衬砌台车均属特型，应在工期内摊销。计算模板和台车周转材料摊销额：月摊销额（456,000+748,000）28=43,000 元 本年应分摊额43,0008=344,000 元 根据实际统计：隧道应负担 80，275,200 元；桥梁负担 20，68,800 元。借：工程施工 合同成本（隧道，直接材料费）275,200 合同成本（桥梁，直接材料费）68,800 贷：
11、周转材料周转材料摊销 344,000 8当年施工等领用材料明细表，如下表 单位：元 项目 原材料 机械配件 燃料 其他材料 低值易耗品 合计 隧道队 13,850,000 0 272,000 1,050,000 1,200,000 16,372,000 大桥队 10,800,000 0 250,000 1,200,000 1,280,000 13,530,000 4/9 机械保障队 200,000 4,200,000 3,400,000 380,000 250,000 8,430,000 采石场 400,000 0 0 130,000 100,000 630,000 经理部 90,000 54
12、,000 52,000 60,000 0 256,000 合计 25,340,000 4,254,000 3,974,000 2,820,000 2,830,000 39,218,000 领用材料：借：工程施工 合同成本（隧道，直接材料费）16,372,000 合同成本（桥梁，直接材料费）13,530,000 间接费用 256,000 机械作业机械保障队（燃料及动力）8,430,000 辅助生产采石场（物料消耗）630,000 贷：原材料主要材料 25,340,000 机械配件 4,254,000 燃料 3,974,000 其他材料 2,820,000 周转材料低值易耗品 2,830,000
13、9.隧道施工租用重型自卸车 6 辆，支付租金 800000 元，为桥梁施工租用钻桩机 4 台，支付租金 200000 元。租用机械：借：工程施工 合同成本（隧道，机械使用费）800,000 合同成本（桥梁，机械使用费）200,000 贷：银行存款 1,000,000 10.经理部为管理施工，发生差旅费 150,000元，办公费 100,000元，劳动保护费 160,000元。经理部费用：借：工程施工间接费用 410,000 贷：库存现金 410,000 11.当年共支付电费 1,000,000 元，其中：照明用电 50,000 元，机械保障队用电 950,000元。电费开支：借：工程施工间接费
14、用 50,000 机械作业机械保障队（燃料及动力）950,000 贷：银行存款 1,000,000 12.提取固定资产折旧费用 800,000 元，其中管理用固定资产 80,000 元，机械保障队施工机械 720,000 元。提取折旧：借：工程施工间接费用 80,000 机械作业机械保障队（折旧及修理）720,000 贷：累计折旧 800,000 13.支付施工机构调遣费 200,000 元，路基工程定位复测费 100,000 元，大桥试验 检验费 200,000 元，隧道施工发生材料二次倒运费 100,000 元。支付调遣费等：借：工程施工间接费用 200,000 5/9 合同成本其他直接费
15、(路基)100,000 合同成本其他直接费（桥梁）200,000 合同成本其他直接费（隧道）100,000 贷：银行存款 600,000 14.本年发生财务费用 100,000 元，其中银行贷款利息 150,000 元，存款利息 50,000元，发生利息费用符合资本化条件。发生利息费用无法直接资本化到具体核算对象，因此计入“工程施工间接 费用”科目。借：工程施工间接费用 100,000 银行存款 50,000 贷：应付利息 150,000 15.业主年度计价结算工程量为 50,000,000 元，全年业主代购钢材 12,000,000 元，水泥 9,000,000 元，支付工程款 30,000
16、,000 元。业务主根据计价情况代扣税金，比例为 3.3%。按计价款扣质量保证金。质量保证金：50,000,000*0.05=2,500,000 应交营业税：50,000,000*0.03=1,500,000 应交城建税：1,500,000*0.07=105,000 应交教育费附加：1,500,000*0.03=45,000 业主计价：借：应收账款应收工程款(京华公司)45,850,000 质量保证金(京华公司)2,500,000 应交税费应交营业税 1,500,000 应交城建税 105,000 应交教育费附加 45,000 贷：工程结算 50,000,000 收到工程款及代购材料清单时：借
17、：银行存款 30,000,000 原材料 21,000,000 贷：应收账款应收工程款(京华公司)51,000,000 16.因隧道围岩类别改变，变更原隧道设计方案，上报变更预算 35,000,000 元，该变更预算驻地监理已经签署同意，目前业主尚未正式批复。不用做账务处理 17.当年采石场开采片石 26700 方，大桥领用 8700 方，隧道领用 18000 方。计算分配当年片石成本。（后附计算表格）采石场片石单位成本：（150,000+75,750630,000）2670032.05 元/方 辅助生产成本分配 项目 数量（m）单价（元）金额（元）桥梁 8700 32.05 278,850
18、隧道 18000 32.05 576,900 合计 26700 32.05 855,750 借：工程施工 合同成本（桥梁，直接材料费）278,850 6/9 合同成本（隧道，直接材料费）576,900 贷：辅助生产采石场（人工费）225,750 采石场（物料消耗）630,000 18.年底机械保障队统计台账显示，各施工队使用机械台班资料见下表，根据各核算对象耗用量分配机械作业成本。（后附计算表格）单位：元 项目 运输车 装载机 输送泵 抽水机 计划台班单价 80 120 90 30 大桥 35,500 3,200 4,960 2,400 隧道 66,800 3,640 10,600 4,800
19、 合计 102,300 6,840 15,560 7,200 机械保障队本年度共计发生辅助生产成本 11,003,000 元，根据消耗台班统计 分配率：11,003,00010,261,200=1.0723 借：工程施工 合同成本机械使用费（隧道）6,990,109.24 合同成本机械使用费（桥梁）4,012,890.76 贷：机械作业机械保障队（各明细项目）11,003,000 19按各成本核算对象直接费比例分配间接费用。按直接费比例分配间接费用：隧道项目的直接费是 26,973,659.24 元，桥梁项目的直接费是 20,194,590.76 元，路基项目分包不必分摊间接费。间接费用分配表
20、省略 间接费分配率：2,133,40047,168,2500.0452 借：工程施工 合同成本（隧道工程，间接费用）1,219,209.40 合同成本（桥梁工程，间接费用）914,190.60 贷：工程施工间接费用各明细科目 2,133,400 20.年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本 98,000,000 元。计算确认 2007 年该项目完工进度、合同收入与合同费用。计算完工百分比，预计总成本=工程实际发生的成本为 69,401,650（隧道：28,192,868.64桥梁：21,108,781.36路基：20,100,000）尚需发生成本 98,000,000=16
21、7,401,650 元 合同完工百分比=69,401,650167,401,650100%=41.46%当年应确认的合同收入：170,000,00041.46%=70,482,000 元 应确认的合同费用：167,401,65041.46%=69,404,724.09 元（如果没有计算尾数差，在按照成本比例计算完工进度的情况下，当期应确认的合同费用等于当期实际发生的合同成本）应确认的合同毛利：70,482,000-69,404,724.09=1,077,275.91 元 借：主营业务成本 69,404,724.09 工程施工 合同毛利 1,077,275.91 贷：主营业务收入 70,482,
22、000 计算当年应确认的营业税金及附加，按照当年业主实际计量价款 50,000,000 元计算：借：营业税金及附加 1,650,000 贷：应交税费应交营业税 1,500,000 应交城建税 105,000 7/9 应交教育费附加 45,000 2008 年发生业务如下：21.由于业主部分征地拆迁工作迟迟未予解决，当地村民不予搬迁，造成路基施工机械设备和人员的窝工。经计算项目部向业主上报索赔 8,000,000 元，尚未得到批复。不用账务处理 22.相关成本开支资料如表 单位：元 项目 大桥 隧道 路基 合计 直接材料费 30,900,000 43,200,000 直接人工费 4,800,00
23、0 6,600,000 机械使用费 1,280,000 2,400,000 其他直接费 860,000 12,600,000 直接费合计 37,840,000 64,800,000 15,280,000 117,920,000 间接费用 1,200,000 2,650,000 合计 39,040,000 67,450,000 15,280,000 121,770,000 企业 2008 年度发生的合同成本：借：工程施工 合同成本（桥梁）39,040,000 合同成本（隧道）67,450,000 合同成本（路基）15,280,000 贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款等 121,770,000
24、23.2007 年上报的设计变更已经得到业主正式批复，增加隧道预算 28,000,000 元。24.业主年末计价 108,500,000 元，拨款 75,900,000 元，本年业主供应钢材 27,000,000元。按计价款的，扣质量保证金，并全额扣回预付工程款。业主计价：借：应收账款应收工程款（京华公司）108,500,000 贷：工程结算 108,500,000 抵扣质量保证金：借：应收账款质量保证金(京华公司)5,425,000 贷：应收账款应收工程款(京华公司)5,425,000 计价拨款扣回预付工程款：借：预收账款预收工程款（京华公司）17,000,000 贷：应收账款应收工程款（京
25、华公司）17,000,000 业主代扣代交税金及附加费：借：应交税费应交营业税 3,255,000 应交城建税 227,850 应交教育费附加 97,650 贷：应收账款应收工程款（京华公司）3,580,500 拨付计价款、代购材料款：借：银行存款 75,900,000 原材料 27,000,000 贷：应收账款应收工程款（京华公司）102,900,000 8/9 25.年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本 14,000,000 元。计算确认 2008 年该项目完工进度、合同收入与合同费用。确认本期收入、费用和合同毛利：预计合同总成本=工程实际发生的成本为 191,171
26、,650（2007 年合同成本：69,401,6502008 年合同成本：121,770,000）尚需发生成本 14,000,000=205,171,650 元 预计合同总收入=170,000,000+28,000,000=198,000,000 元 确定合同完工百分比：191,171,650205,171,650=93.18 本期确认合同收入198,000,00093.18-70,482,000=114,014,400 元 本期确认合同费用205,171,65093.18-69,404,724.09=121,774,219.38 元 本期确认合同毛利114,014,400-121,774,2
27、19.38=-7,759,819.38 元 本期确认税金108,500,0003.3%3,580,500 元 借：主营业务成本 121,774,219.38 贷：工程施工 合同毛利 7,759,819.38 主营业务收入 114,014,400 借：营业税金及附加 3,580,500 贷：应交税费应交营业税 3,255,000 应交城建税 227,850 教育费附加 97,650 由于该项目期末时合同预计总成本大于合同总成本，计算应计提的合同损失准备：当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）（1-完 工进度百分比）-以前预计损失准备=（205,171,650-198,
28、000,000）（1-93.18%）-0=490,540.86 元 借：资产减值损失 490,540.86 贷：存货跌价准备合同预计损失准备 490,540.86 2009 年度发生的经济业务：26.2009 年华东公司完成路基工程量 11,000,000 元，中铁涿州公司已经办理了验工计价手续，工程款项尚未支付。按实际完成工程量对华东公司路基工程进行计价：借：工程施工 合同成本（路基工程，分包费用）11,000,000 贷：应付账款应付工程款（华东公司）11,000,000 27.项目部暂未有后续工程，至 7 月份所有设备全部报停，除部分人员办理有关结算事项外，大部分职工放假。结算人员本年发
29、放工资 60,000 元，发生招待费 50,000 元，差旅费 30,000 元，房屋租金 20,000 元；休假人员发生工资 100,000 元，不需用但尚未 调走的设备折旧费 500,000 元。项目部发生招待、差旅、房屋租金费用；借：管理费用业务招待费 50,000 工程施工间接费用 50,000 贷：库存现金 100,000 发放工资部分，计提工资附加费及基金部分略：借：工程施工间接费用 60,000 管理费用工资及附加 100,000 贷：应付职工薪酬 160,000 9/9 不需用但尚未调走设备当年计提的折旧：借：管理费用折旧及修理 500,000 贷：累计折旧 500,000 2
30、8.2009 年，该工程全部竣工，比合同工期提前个月，业主已经同意支付提前竣工奖 3,000,000 元；征地拆迁索赔正式批复，业主同意支付索赔款 3,000,000 元。不做账务处理 29.本年业主验工计价计价 45,500,000 元，工程款项尚未支付。业主计价：借：应收账款应收工程款（京华公司）45,500,000 贷：工程结算 45,500,000 扣税金和质量保证金：借：应交税费应交营业税 1,365,000 应交城建税 95,550 应交教育费附加 40,950 应收账款质量保证金（京华公司）2,275,000 贷：应收账款应收工程款（京华公司）3,867,500 30计算确认 2
31、009 年该项目的合同收入与合同费用。确认收入、费用和合同毛利：工程累计发生合同总成本：191,171,650+11,000,000+50,000+60,000=202,281,650 元 合同总收入：50,000,000+108,500,000+45,500,000=204,000,000 元 本期应确认的合同收入：204,000,000 100%-（70,482,000 114,014,400）=19,503,600 元 本期应确认的合同费用：202,281,650100%-（69,404,724.09+121,774,219.38）=11,102,706.53 元 本期应确认的合同毛利：
32、19,503,600-11,102,706.53=8,400,893.47 元 借：主营业务成本 11,102,706.53 工程施工合同毛利 8,400,893.47 贷：主营业务收入 19,503,600 借:存货跌价准备合同预计损失准备 490,540.86 贷:主营业务成本 490,540.86 确认当年应交纳的税金及附加：借：营业税金及附加 1,501,500 贷：应交税费应交营业税 1,365,000 应交城建税 95,550 应交教育费附加 40,950 工程完工，将“工程施工”和“工程结算”科目的余额冲销：借：工程结算 204,000,000 贷：工程施工 合同成本（成本明细科目）202,281,650 合同毛利 1,718,350