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1、全国 会 计 专 业 技 术 资 格 考 试中级会计专业技术资格考试大纲中级会计实务全国会计专业技术资格考试领导小组办公室制定说明根据财政部人事部联合印发的会计专业技术资格考试暂行规定财会号和财政部办公厅人事部办公厅联合印发的关于调整会计专业技术资格考试科目及有关问题的通知财办会号的规定从年起会计专业技术中级资格考试科目调整为中级会计实务财务管理经济法个科目初级资格考试科目仍为初级会计实务经济法基础个科目按照财政部年发布的企业会计准则企业会计准则应用指南以及相关经济法律制度的规定全国会计专业技术资格考试领导小组办公室组织专家全面修订了初级和中级会计资格考试大纲并经人事部审定初级和中级会计资格考
2、试大纲是国家对会计人员专业技术资格等级进行评价的全国统一标准是全国会计专业技术资格考试命题的依据初级会计资格考试大纲包括初级会计实务考试大纲和经济法基础考试大纲中级会计资格考试大纲包括中级会计实务考试大纲财务管理考试大纲和经济法考试大纲初级和中级会计资格考试大纲由基本要求和考试内容组成基本要求部分主要介绍应试人员对考试内容的应知程度包括掌握熟悉和了解三个层次掌握的内容要求应试人员对相关知识点能够全面系统掌握并能够分析判断和处理实务中相关的问题熟悉的内容要求应试人员对相关知识点能够准确理解并能够解决和处理实务中相关的问题了解的内容要求应试人员对相关知识点能够一般性理解考试内容部分主要确定考试范围
3、介绍应试知识点和相关法律制度规定并对一些知识点进行必要的解释应试人员在复习备考中应当在考试大纲确定的考试范围内全面掌握考试内容同时应当熟悉考试内容中涉及的法律法规准则制度以及相关规定等初级和中级会计资格考试大纲介绍的考试内容适用于全国会计专业技术资格考试应试人员应以考试大纲为准对与考试大纲不一致的观点概不参与讨论全国会计专业技术资格考试领导小组办公室二六年十二月目录第一章总论第一节财务报告目标第二节会计基本假设第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认第五节会计计量第六节财务报告第二章存货第一节存货的确认和初始计量第二节存货发出的计价第三节存货的期末计量第三章固定资产第一节固定资产的确认和初
4、始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置第四章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节无形资产的后续计量第三节无形资产处置和报废第五章投资性房地产第一节投资性房地产的确认和初始计量第二节投资性房地产的后续计量第三节投资性房地产的转换和处置第六章金融资产第一节金融资产的分类第二节金融资产的计量第三节金融资产减值的处理第七章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第九章资产减值第一节资产可能发生减值的认定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值的处理
5、第四节商誉减值的处理第十章负债第一节应付职工薪酬第二节应付债券第三节其他负债第十一章债务重组第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理第十二章或有事项第一节或有事项的特征第二节或有事项的确认和计量第十三章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量第十四章借款费用第一节借款费用的确认第二节借款费用资本化金额的确定第十五章所得税第一节计税基础和暂时性差异第二节递延所得税资产和递延所得税负债的确认第三节所得税费用的确认和计量第十六章会计政策会计估计变更和差错更正第一节会计政策变更第二节会计估计变更第三节前期差错更
6、正第十七章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第十八章外币折算第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表折算第十九章财务报告第一节财务报表列报的基本要求第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节合并财务报表第七节附注第二十章行政事业单位会计第一节资产和负债第二节净资产第三节收入和支出第四节国库集中收付制度第五节会计报表第一章总论基本要求一掌握会计要素概念及其确认条件二掌握会计信息质量要求三掌握会计计量属性及其应用原则四熟悉财务报告目标五熟悉财务报告的构成六了解会计基本假设考试内容第一节财务报告目标
7、我国财务报告目标主要包括以下两个方面一向财务报告使用者提供决策有用的信息企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要有助于财务报告使用者作出经济决策因此向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标二反映企业管理层受托责任的履行情况在现代公司制下企业所有权和经营权相分离企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产负有受托责任即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本或者留存收益作为再投资或者向债权人借入的资金所形成的企业管理层有责任妥善保管并合理有效地使用这些资产因此财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使
8、用的有效性第二节会计基本假设一会计主体会计主体是指企业会计确认计量和报告的空间范围在会计主体假设下企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认计量和报告反映企业本身所从事的各项生产经营活动明确界定会计主体是开展会计确认计量和报告工作的重要前提二持续经营持续经营是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业也不会大规模削减业务在持续经营假设下企业进行会计确认计量和报告应当以持续经营为前提明确这一基本假设就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产按照既定的合约条件清偿债务会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法三会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分
9、为若干连续的长短相同的期间在会计分期假设下会计核算应划分会计期间分期结算账目和编制财务报告会计期间分为年度和中期年度和中期均按公历起讫日期确定中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间四货币计量货币计量是指会计主体在进行财务会计确认计量和报告时以货币计量反映会计主体的财务状况经营成果和现金流量第三节会计信息质量要求一可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠内容完整二相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关有助于财务报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出
10、评价或者预测三可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了便于财务报告使用者理解和使用四可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性五实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认计量和报告不应仅以交易或者事项的法律形式为依据六重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的该信息就具有重要性重要性的应用需要依赖职业判断企业应当根据其所处环境和实际情况从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性七谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认计量和报告
11、时应当保持应有的谨慎不应高估资产或者收益低估负债或者费用但是谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备八及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认计量和报告不得提前或者延后第四节会计要素及其确认一会计要素概念会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素二反映企业财务状况的会计要素及其确认反映企业财务状况的会计要素包括资产负债和所有者权益一资产资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源根据资产的定义资产具有以下几个方面的特征资产预期会给企业带来经济利益资产应为企
12、业拥有或者控制的资源资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产的确认条件将一项资源确认为资产需要符合资产的定义并同时满足以下两个条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量二负债负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务根据负债的定义负债具有以下几个方面的特征负债是企业承担的现时义务负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债的确认条件将一项义务确认为负债需要符合负债的定义并同时满足以下两个条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三所有者权益所有者权益的定义
13、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额即资本溢价或者股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失其中利得是指由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益
14、的流入损失是指由企业非日常活动所发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的流出留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分主要包括计提的盈余公积和未分配利润所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益因此所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素尤其是资产和负债的确认所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量三反映企业经营成果的会计要素及其确认反映企业经营成果的会计要素包括收入费用和利润一收入收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入根据收入的定义收入具有以下几个方面的特征收入应当是企业在日
15、常活动中形成的收入应当会导致经济利益的流入该流入不包括所有者投入的资本收入应当最终会导致所有者权益的增加收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外还应当满足严格的确认条件收入的确认至少应当同时符合以下条件与收入相关的经济利益应当很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少经济利益的流入额能够可靠地计量二费用费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出根据费用的定义费用具有以下几个方面的特征费用应当是企业在日常活动中发生的费用应当会导致经济利益的流出该流出不包括向所有者分配的利润费用应当最终会导致所有者权益
16、的减少费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外还应当满足严格的确认条件费用的确认至少应当同时符合以下条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加经济利益的流出额能够可靠计量三利润利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果反映的是企业的经营业绩情况是业绩考核的重要指标利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益最终会引起所有者权益发生增减变动的与所有者投入资
17、本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失利润的确认条件利润反映的是收入减去费用利得减去损失后的净额因此利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认其金额的确定也主要取决于收入费用利得损失金额的计量第五节会 计 计 量一会计计量基本要求和会计计量属性的构成企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时应当按照规定的会计计量属性进行计量确定其金额会计计量属性主要包括历史成本重置成本可变现净值现值和公允价值二会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本在某些情况下为了提高会计信息质量实现财务报告目标企业会计准则允许采用重置成本可变现净值现值公允价值计量的应当保
18、证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量如果这些金额无法取得或者可靠地计量的则不允许采用其他计量属性第六节财 务 报 告一财务报告的构成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果现金流量等会计信息的文件财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料二财务报表的组成财务报表至少应当包括资产负债表利润表现金流量表等报表及其附注小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表附注是
19、对在会计报表中列示项目所作的进一步说明以及对未能在这些报表中列示项目的说明等第二章存货基本要求一掌握存货的确认条件二掌握存货初始计量的核算三掌握存货可变现净值的确认方法四掌握存货期末计量的核算五熟悉存货发出的计价方法考试内容第一节存货的确认和初始计量一存货的确认条件存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等存货同时满足下列条件的才能予以确认一与该存货有关的经济利益很可能流入企业二该存货的成本能够可靠地计量二存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本加工成本和其他成本原材料商品低值易耗品等通过购买而取得
20、的存货的成本由采购成本构成产成品在产品半成品委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成第二节存货发出的计价企业发出的存货可以按实际成本核算也可以按计划成本核算但资产负债表日均应调整为按实际成本核算企业应当采用先进先出法加权平均法包括移动加权平均法和月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本对于企业在正常生产经营过程中多次使用的逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的周转材料等存货如包装物和低值易耗品可以采用一次转销法五五摊销法进行摊销建造承包企业的钢模板木模板脚手架和其他周转材料等可以采用一次转销法五五
21、摊销法或者分次摊销法进行摊销对于性质和用途相似的存货应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本对于不能替代使用的存货为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务通常采用个别计价法确定发出存货的成本商品流通企业发出的存货通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算第三节存货的期末计量一存货期末计量原则资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量存货成本高于其可变现净值的应当计提存货跌价准备计入当期损益其中可变现净值是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额存货成本是指期末存货的实际成本如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法售价
22、金额核算法等简化核算方法则成本应为经调整后的实际成本企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明如产成品或商品的市场销售价格与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格销货方提供的有关资料和生产成本资料等二存货期末计量方法一存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的表明存货的可变现净值低于成本该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变
23、而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形存货存在下列情形之一的表明存货的可变现净值为零已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货二可变现净值的确定企业确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础并且考虑持有存货的目的资产负债表日后事项的影响等因素产成品商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货其可变现净值为在正常生产经营过程中该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额需要经过加工的材料存货用其生产的产成品的可变现净值高于成本的该材料仍然应当按照成本计
24、量材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的该材料应当按照可变现净值计量其可变现净值为在正常生产经营过程中以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本销售费用和相关税费后的金额为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货其可变现净值应当以合同价格为基础计算企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较分别确定存货跌价准备的计提或转回金额超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算三存货跌价准备的核算存货跌价准备的计提资产负债表日存货的成本高于可变现净值企业应当计提存货跌价准备存货跌价准备通常应当按单个存货
25、项目计提但是对于数量繁多单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货可以合并计提存货跌价准备存货跌价准备的确认和回转企业应在每一资产负债表日比较存货成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备再与已提数进行比较若应提数大于已提数应予补提企业计提的存货跌价准备应计入当期损益资产减值损失当以前减记存货价值的影响因素已经消失减记的金额应当予以恢复并在原已计提的存货跌价准备金额内转回转回的金额计入当期损益资产减值损失存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备如果其中有部分存货已经销售则企业在结转销售成本时应同时
26、结转对其已计提的存货跌价准备对于因债务重组非货币性交易转出的存货应同时结转已计提的存货跌价准备但不冲减当期的管理费用按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理按存货类别计提存货跌价准备的也应按比例结转相应的存货跌价准备第三章固 定 资 产基本要求一掌握固定资产的确认条件二掌握固定资产初始计量的核算三掌握固定资产后续支出的核算四掌握固定资产处置的核算五熟悉固定资产折旧方法考试内容第一节固定资产的确认和初始计量一固定资产的确认条件固定资产是指同时具有下列特征的有形资产一为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的二使用寿命超过一个会计年度固定资产同时满足下列条件的才能予以确认一与该固定资产有关的经济利
27、益很可能流入企业二该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益适用不同折旧率或折旧方法的应当分别将各组成部分确认为单项固定资产二固定资产的初始计量一固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出这些支出包括直接发生的价款运杂费包装费和安装成本等也包括间接发生的如应承担的借款利息外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用对于特殊行业的特定固定资产确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规国际公约等规定企业承担的环境保护和生态
28、恢复等义务所确定的支出如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务对于这些特殊行业的特定固定资产企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本在固定资产或油气资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用应当在发生时作为固定资产处置费用处理二不同方式取得固定资产的初始计量外购固定资产企业外购固定资产的成本包括购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费装卸费安装费和专业人员服务费等外购固定资产分为购入不
29、需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配分别确定各项固定资产的成本购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外均应当在信用期间内确认为财务费用计入当期损益自行建造固定资产自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值其中建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出包括工程用物
30、资成本人工成本交纳的相关税费应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等企业为在建工程准备的各种物资应按实际支付的购买价款增值税税额运输费保险费等相关税费作为实际成本并按各种专项物资的种类进行明细核算应计入固定资产成本的借款费用应当按照本书第十四章借款费用的有关规定处理企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式企业为在建工程准备的各种物资应当按照实际支付的买价不能抵扣的增值税税额运输费保险费等相关税费作为实际成本并按照各种专项物资的种类进行明细核算工程完工后剩余的工程物资如转作本企业库存材料按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料存在可抵扣增值税进项税额的应按减去增值税进项税额后的实际成
31、本或计划成本转作企业的库存材料盘盈盘亏报废毁损的工程物资减去保险公司过失人赔偿部分后的差额工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本工程已经完工的计入当期营业外收支财政部关于印发东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定的通知财会号对特殊情况下的增值税会计处理有专门规定本考试大纲不涉及此内容在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算第一企业的自营工程应当按照直接材料直接人工直接机械施工费等计量采用出包工程方式的企业按照应支付的工程价款等计量设备安装工程按照所安装设备的价值工程安装费用工程试运转等所发生的支出等确定工程成本第二工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支
32、出计入工程成本企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的能够对外销售的产品其发生的成本计入在建工程成本销售或转为库存商品时按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本第三在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失工程项目尚未达到预定可使用状态的计入继续施工的工程成本工程项目已达到预定可使用状态的属于筹建期间的计入管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损应将其净损失直接计入当期营业外支出第四所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的应当自达到预定可使用状态之日起根
33、据工程预算造价或者工程实际成本等按估计价值转入固定资产并按有关计提固定资产折旧的规定计提固定资产折旧待办理了竣工决算手续后再作调整租入的固定资产融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁其所有权最终可能转移也可能不转移在融资租赁方式下承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值其差额作为未确认融资费用其他方式取得的固定资产投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价值不公允的除外非货币性资产交换债务重组等方式取得的固定资产的成本应当分别按
34、照本书第八章非货币性资产交换第十一章债务重组的有关规定确定第二节固定资产的后续计量一固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法工作量法双倍余额递减法和年数总和法等固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更固定资产应当按月计提折旧并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益当月增加的固定资产当月不计提折旧从下月起计提折旧当月减少的固定资产当月仍计提折旧从下月起停止计提折旧固定资产提足折旧后不管能否继续使用均不再提取折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命预计净残值和折旧方法进行复核使
35、用寿命预计数与原先估计数有差异的应当调整固定资产使用寿命预计净残值预计数与原先估计数有差异的应当调整预计净残值与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的应当改变固定资产折旧方法固定资产使用寿命预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更二固定资产后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出修理费用等与固定资产有关的更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本同时将被替换部分的账面价值扣除固定资产发生的可资本化的后续支出通过在建工程科目核算待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时再从在建工程转为固定资产并按重新确定的使用寿命预计净残值和折旧
36、方法计提折旧与固定资产有关的修理费用等后续支出不符合固定资产确认条件的应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用第三节固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售转让报废和毁损对外投资非货币性资产交换债务重组等一固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的应当予以终止确认一该固定资产处于处置状态二该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益二固定资产处置的处理一企业持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整二企业出售转让报废固定资产或发生固定资产毁损应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额三企业将
37、发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的应当终止确认被替换部分的账面价值第四章无 形 资 产基本要求一掌握无形资产的确认条件二掌握研究与开发支出的确认条件三掌握无形资产初始计量的核算四掌握无形资产使用寿命的确定原则五掌握无形资产摊销原则六熟悉无形资产处置和报废考试内容第一节无形资产的确认和初始计量一无形资产的确认条件一无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产资产满足下列条件之一的符合无形资产定义中的可辨认性标准能够从企业中分离或者划分出来并能够单独或者与相关合同资产或负债一起用于出售转移授予许可租赁或者交换源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企
38、业或其他权利和义务中转移或者分离无形资产主要包括专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权等商誉的存在无法与企业自身分离不具有可辨认性不属于本章所指无形资产二无形资产的确认无形资产同时满足下列条件的才能予以确认与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量企业自创商誉以及内部产生的品牌报刊名等不应确认为无形资产三土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧但下列情况除外房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本企业
39、外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配难以合理分配的应当全部作为固定资产处理企业改变土地使用权的用途停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转为投资性房地产二研究与开发支出一研究与开发阶段的区分项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查研究阶段是探索性的是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备已进行的研究活动将来是否会转入开发开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某
40、项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料装置产品等相对于研究阶段而言开发阶段应当是已完成研究阶段的工作在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件二研究与开发支出的确认企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益管理费用企业内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足下列条件的才能确认为无形资产完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性具有完成该无形资产并使用或出售的意图无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用的应当证明其有用性有足够的技术财务和其他资源支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或
41、出售该无形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当在发生时作为管理费用全部计入当期损益三无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量一自行开发的无形资产其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整二其他方式取得的无形资产参照本书第三章固定资产的有关要求确定第二节无形资产的后续计量一判断无形资产的使用寿命是否确定无形资产的使用寿命有限的应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的应当视为使用寿命不确定的无形资产一企业持有的无形
42、资产通常来源于合同性权利或是其他法定权利而且合同或法律规定有明确的使用年限来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的续约期应当计入使用寿命二合同或法律没有规定使用寿命的企业应当综合各方面因素判断以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的才能将其作为使用寿命不确定的无形资产二确定无形资产使用寿命应考虑的因素企业确定无形资产的使用寿命通常应考虑以下因素一运用该资产生产的产品通常的寿命周期可获得的类似资产使用寿
43、命的信息二技术工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计三以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况四现在或潜在的竞争者预期将采取的行动五为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出以及企业预计支付有关支出的能力六对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制如特许使用期租赁期等七与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等三无形资产摊销无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额已计提减值准备的无形资产还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额使用寿命有限的无形资产其残值应当视为零但下列情况除外一有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产二可以根据活跃市场得到预计残值信息并且该市场在无形资产
44、使用寿命结束时很可能存在企业摊销无形资产应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益管理费用其他业务成本等某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的其摊销金额应当计入相关资产的成本企业至少应当于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的应当改变摊销期限和摊销方法企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核如果有证据表明无形资产
45、的使用寿命是有限的应当估计其使用寿命按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理第三节无形资产处置和报废企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用分别确认为其他业务收入和其他业务成本企业出售无形资产应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益营业外收入或营业外支出无形资产预期不能为企业带来经济利益的应当将该无形资产的账面价值予以转销其账面价值转作当期损益营业外支出第五章投资性房地产基本要求一掌握投资性房地产概念和范围二掌握投资性房地产的确认条件三掌握投资性房地产初始计量的核算四掌握投资性房地产后续计量的核算五掌握投资性房地产转换的核算六熟悉投资性房地产处置的核算考试内容第一节投资
46、性房地产的确认和初始计量投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产投资性房地产应当能够单独计量和出售投资性房地产主要包括已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物下列各项不属于投资性房地产自用房地产即为生产商品提供劳务或者经营管理而持有的房地产作为存货的房地产一投资性房地产的确认条件将某个项目确认为投资性房地产首先应当符合投资性房地产的概念其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件一与该资产相关的经济利益很可能流入企业二该投资性房地产的成本能够可靠地计量二投资性房地产的初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量投资性房地产的成本参照本书第三章固定资产和
47、第四章无形资产等相关要求确定第二节投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量但是同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量不得同时采用两种计量模式一采用成本模式进行后续计量的投资性房地产在成本模式下应当按照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产进行后续计量计提折旧或进行摊销存在减值迹象的还应当按照资产减值的有关规定进行处理二采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产一采用公允价值模式的前提条件企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
48、企业一旦选择采用公允价值计量模式就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应当同时满足下列条件投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计二采用公允价值模式进行后续计量的会计处理企业采用公允价值模式进行后续计量的不对投资性房地产计提折旧或进行摊销应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益公允价值变动损益投资性房地产取得的租金收入确认为其他业务收入三投资性房地产后续计量
49、模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更处理将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式第三节投资性房地产的转换和处置一房地产的转换一房地产的转换形式及转换日房地产的转换是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类企业有确凿证据表明房地产的用途发生改变且满足下列条件之一的应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产投资性房地产开始自用即将投资性房地产转为自用房地产在此种情况下转换日为房地产达到自用状态企业开始将其用于生产商品提供劳
50、务或者经营管理的日期作为存货的房地产改为出租通常指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租存货相应地转换为投资性房地产在此种情况下转换日为房地产的租赁期开始日租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租即企业将原本用于生产商品提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租固定资产或土地使用权相应地转换为投资性房地产在此种情况下转换日为租赁期开始日自用土地使用权停止自用改用于资本增值即企业将原本用于生产商品提供劳务或者经营管理的土地使用权改用于资本增值该土地使用权相应地转换为投资性房地产在此种情况下转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增