第3章外币折算 - 副本.ppt

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1、第三章第三章 外币折算外币折算v主要内容：主要内容：3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理3.2 外币财务报表折算外币财务报表折算n企业会计准则企业会计准则1919号号外币折算外币折算熟悉外币、外币交易、外币折算、记账本位币等相熟悉外币、外币交易、外币折算、记账本位币等相关概念关概念掌握外币兑换会计处理的全部内容及会计处理掌握外币兑换会计处理的全部内容及会计处理熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部内容和熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部内容和全部过程，熟练掌握汇兑损益的其他处理方式全部过程，熟练掌握汇兑损益的其他处理方式掌握外币财务报表的折算掌握外币财务报表的折算学习目标学习目标第

2、三章第三章 外币折算外币折算主要内容：主要内容：v外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则v外币业务的会计处理外币业务的会计处理外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理接受外币投资的会计处理接受外币投资的会计处理期末外币折算的会计处理期末外币折算的会计处理3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币折算及其会计准则一、外币折算及其会计准则（一）外币及外币交易、外币折算（一）外币及外币交易、外币折算v外币外币:是企业是企业记账本位币记账本位币以外的货币以外的货币v外币交易外币交易:是以外币计价或结算的交易是以外币计价或结算的交易v外币折算：外币折算：将外币财务报表转换为非外币的财务报

3、表将外币财务报表转换为非外币的财务报表3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理企业经营所处的主要经济环境中的货币企业经营所处的主要经济环境中的货币（二）记账本位币的确定要求：自学（二）记账本位币的确定要求：自学v境内企业记账本位币的确定境内企业记账本位币的确定影响商品和劳务的销售价格：影响商品和劳务的销售价格：收入现金收入现金角度角度影响商品、人工、费用：影响商品、人工、费用：支出现金支出现金角度角度融资活动融资活动获得的货币及获得的货币及保存保存经营活动中收取款经营活动中收取款项所使用的货币项所使用的货币v境外经营境外经营记账本位币的确定记账本位币的确定3.1 3.1 外币交易的

4、会计处理外币交易的会计处理判断：选用的记账本位币与母公司不同判断：选用的记账本位币与母公司不同（三）外币交易的类型（三）外币交易的类型v货币货币兑换兑换v取得或支付外币资金：取得或支付外币资金：如接受外币投资、应收应付款结清、取得或偿如接受外币投资、应收应付款结清、取得或偿还借款还借款v销售或采购以外币计价的商品、劳务销售或采购以外币计价的商品、劳务v外币外币折算折算3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理（四）外币交易的相关概念（四）外币交易的相关概念v 外汇（概念及其构成）外汇（概念及其构成）v 汇率汇率表示的方法表示的方法 直接直接标价法标价法v 间接间接标价标价法法3.1

5、3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理我国汇率标价方法我国汇率标价方法（四）外币交易的相关概念（四）外币交易的相关概念v汇率的分类汇率的分类 按照按照汇率的制定和使用方式汇率的制定和使用方式 市场市场汇率汇率 法定法定汇率汇率v 按照按照计入账中的时间计入账中的时间 现行汇率现行汇率v 历史历史汇率汇率v 按照按照经营外汇业务银行角度经营外汇业务银行角度 买入汇率买入汇率v 卖出汇率卖出汇率v 按照按照外汇市场的交易分类外汇市场的交易分类 即即期汇率期汇率v 近似近似汇率汇率v 远期汇率远期汇率3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理银行买进外汇银行买进外汇时使用的汇率时使用

6、的汇率银行卖出外汇银行卖出外汇时使用的汇率时使用的汇率外汇买卖的双方在成外汇买卖的双方在成交后即期（原则上不交后即期（原则上不超过两个工作日）办超过两个工作日）办理交割业务时采用理交割业务时采用的汇率的汇率指按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期指按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，采用当期平均汇率或加权平均汇率汇率近似的汇率，采用当期平均汇率或加权平均汇率v外币折算外币折算 在收支过程中将实际使用的外汇折合为等值的记账本位币在收支过程中将实际使用的外汇折合为等值的记账本位币v 将以外币表示的财务报表转换为以记账本位币表示的报表将以外币表示的财务报表转换为以记账本位币表示

7、的报表v外币兑换外币兑换 将一种外币兑换成记账本位币将一种外币兑换成记账本位币v 将记账本位币兑换成某一种外币将记账本位币兑换成某一种外币v 将一种外币兑换成另一种外币将一种外币兑换成另一种外币v汇兑损益汇兑损益 交易损益交易损益 来自于实际的外币兑换业务来自于实际的外币兑换业务v 来自于对外币记录的折算差异来自于对外币记录的折算差异v 报表折算损益报表折算损益 财务报表的期末折算财务报表的期末折算 v货币性项目货币性项目 货币性资产：现金、应收票据、应收账款、长期应收款等货币性资产：现金、应收票据、应收账款、长期应收款等v 货币性负债：短期借款、长期借款、应付票据、应付账款等货币性负债：短期

8、借款、长期借款、应付票据、应付账款等v 已实现汇兑损益已实现汇兑损益3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理v其他概念其他概念 v 结汇：企业将外汇收入出售给银行结汇：企业将外汇收入出售给银行v 售汇：银行将外汇出售给企业售汇：银行将外汇出售给企业 v 现钞：外币现金现钞：外币现金v 现汇：外币存款现汇：外币存款v 经常性项目：国际收支中经常性发生的项目经常性项目：国际收支中经常性发生的项目v 资本性项目：国际收支中资本输出、输入的相关项目资本性项目：国际收支中资本输出、输入的相关项目卖出汇率：两者相等卖出汇率：两者相等买入汇率：现汇买入价高于现钞买入价买入汇率：现汇买入价高于现钞

9、买入价二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理外币兑换（买入或卖出）外币兑换（买入或卖出）接受外币投资接受外币投资买入或者卖出以外币计价的商品买入或者卖出以外币计价的商品借入或者借出外币资金等。借入或者借出外币资金等。3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理（一）（一）汇率的选用汇率的选用企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算规定规定:企业发生企业发生外币交易，应当在外币交易，应当在初始确认时初始确认时：按照按照交易发生日交易发生日记账本位币与外币之间的记账本位币与外币之间的即期汇率即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；将外币交易金额折算为记账本位币

10、金额入账；汇率变动不大的，汇率变动不大的，也可以也可以采用采用即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率进行折算（适用：汇率变化不大的情况下）进行折算（适用：汇率变化不大的情况下）v例外：例外：接受外币投资，只能收到外币资本的即期汇率结算接受外币投资，只能收到外币资本的即期汇率结算3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理项目项目期末期末使用使用汇率汇率汇汇兑兑差差额额的的处理处理记记账账本本位位币币金额金额理论分析理论分析外外币币货货币币性性项项目目资资产产负负债债表表日日的的即即期期汇汇率率计计算算汇汇兑兑差差额额，记记入入当当期损益期损益调调增增或或调调减减记记账账本本位位币币金额金

11、额现现行行成成本本概概念念，公公允允价价值的运用值的运用外外币币非非货货币币性性项目项目已已在在交交易易发发生生日日按按当当期期汇率记录，汇率记录，资资产产负负债债表表日日不不发发生生汇汇兑差额兑差额不不改改变变记记账账本位币金额本位币金额历历史史成成本本概概念念，特特殊殊项项目除外目除外货币性项目与非货币性项目之间的区别货币性项目与非货币性项目之间的区别：3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理1“单一交单一交易易”观观点点2“两项交两项交易易”观点观点n将销售和收款业务视为将销售和收款业务视为一项交易一项交易n由于汇率变动而产生的的差额：由于汇率变动而产生的的差额：调调整交易的

12、成本或收入整交易的成本或收入，而，而不作为当不作为当期汇兑损益期汇兑损益处理。处理。n将销售和收款视为将销售和收款视为两项独立交易两项独立交易n由于汇率变动而产生的差额：不由于汇率变动而产生的差额：不调整原来的成本或收入；调整原来的成本或收入；计入计入“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”(二）外币业务处理的基本方法二）外币业务处理的基本方法3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理v例例中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，账款约中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，账款约定按美元结算，收入额是定按美元结算，收入额是1000010000美元，双方约定于美元，双方约定于下一年初结算货款

13、。中国公司以人民币为记账本位下一年初结算货款。中国公司以人民币为记账本位币。在销售和结算期间，汇率几经变动，发出货物币。在销售和结算期间，汇率几经变动，发出货物日的汇率为日的汇率为1 1美元美元=7.01=7.01元人民币；元人民币；1212月月3131日的汇率日的汇率为为1 1美元美元=6.98=6.98元人民币；收取货款日的汇率为元人民币；收取货款日的汇率为1 1美美元元=6.99=6.99元人民币。元人民币。3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理时间时间单一交易观单一交易观两项交易观两项交易观发发出出货货物物 年末年末时时收取收取货款货款时时月末月末时时借：应收账款（借：应

14、收账款（$10 000$10 0007.017.01）7010070100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7010070100相同相同借：借：主营业务收入主营业务收入 300300 贷：应收账款贷：应收账款 30030010000*10000*（6.98-7.016.98-7.01）借：库存现金借：库存现金(10 00010 0006.99)6.99)69 90069 900 贷：应收账款贷：应收账款($10 000($10 0006.99)6.99)69 90069 900借：应收账款借：应收账款 100100 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 10010010000*(6.99-6.9

15、8)10000*(6.99-6.98)借借:财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 300300 贷：应收账款贷：应收账款 30030010000*10000*（6.98-7.016.98-7.01）相同相同 借借:应收账款应收账款 100100 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益10010010000*10000*（6.98-6.996.98-6.99）n是权责发生制的体现是权责发生制的体现n是收付实现制的体现是收付实现制的体现（三）外币兑换的会计处理（三）外币兑换的会计处理 1 1、以人民币兑换外币以人民币兑换外币v例例3-23-2某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行某北京企业因业务

16、需要，从经营外汇业务的银行分别购入分别购入10001000美元现钞和现汇，购入时的汇率，美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为即当日中国人民银行的外汇牌价为$100=$100=￥711711，银行的银行的现钞买入价为现钞买入价为704.92704.92，现钞卖出价为现钞卖出价为712.22712.22；现汇买入价为现汇买入价为709.78709.78，现汇卖出价为，现汇卖出价为712.22712.22。3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理（1 1）企业购买）企业购买现钞现钞时时借：借：库存现金库存现金(美元美元)($10007.11即期汇率即期汇率)711

17、0 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益)12.20 贷贷:银行存款银行存款(人民币人民币)7122.20（银行卖出汇率）（银行卖出汇率）（2 2）企业购买）企业购买现汇现汇时：与购买现钞相同时：与购买现钞相同 原因：银行在卖出外币时钞汇同价原因：银行在卖出外币时钞汇同价3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2 2、以外币兑换人民币以外币兑换人民币v例例3-33-3仍以上述企业为例仍以上述企业为例,但假设该企业向经营外汇业务但假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出的银行分别卖出10001000美元现钞和现汇美元现钞和现汇,卖出当日中卖出当日中国人民银行的汇率为国人民银行的汇率为$1

18、00=$100=￥711711银行的银行的现钞买入现钞买入价为价为704.92704.92，现钞卖出价为现钞卖出价为712.22712.22；现汇买入价现汇买入价为为709.78709.78，现汇卖出价为，现汇卖出价为712.22712.22。3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理（1 1）企业卖出现钞时）企业卖出现钞时v 借：银行存款借：银行存款(人民币人民币)7049.20)7049.20（银行买入汇率）（银行买入汇率）v 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益)60.80)60.80v 贷：贷：库存现金库存现金(美元美元 )($1000($10007.117.11即期汇率即期汇

19、率)7110)7110（2 2）企业卖出现汇时）企业卖出现汇时v 借：银行存款借：银行存款(人民币人民币)7097.80)7097.80v 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益 )12.2012.20v 贷：贷：银行存款银行存款(美元美元)()($1000$10007.117.11即期汇率即期汇率)7110)7110 3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理银行存款银行存款美元户美元户日期日期摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额美元美元汇汇率率人民人民币币美元美元汇汇率率人民人民币币美元美元汇汇率率人民人民币币12.112.112.1012.1012.2012.2012.3112.

20、31期初余期初余额额收回收回货货款款支付支付货货款款偿还偿还欠款欠款20000200008.258.25165 000165 000400004000010000100008.208.208.008.00328003280080000800003000030000500005000010000100000 08.38.3249 000249 000414 000414 00086 00086 0006 0006 00012.3112.31月末月末调调整整6 0006 0000 08.08.00 0外币账户：大三栏小九栏外币账户：大三栏小九栏3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理（

21、四）接受外币投入资本（四）接受外币投入资本v企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本应当采用交易发生日即期汇率折算应当采用交易发生日即期汇率折算不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算折算3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理v例例3 3-5-5我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为同约定，双方的总投资额为10001000万元人民币，国万元人民币，国外公司所占股份为外公司所占股份为21%21%，需用美元交付。签订合同，需用美元交付。签订合同时美元对

22、人民币的汇率为时美元对人民币的汇率为1 1：7.007.00，外商需要投入，外商需要投入3030万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为元时，美元对人民币的汇率为1 1：6.96.9。v借借:银行存款银行存款美元美元($300 000($300 0006.90)2 070 0006.90)2 070 000 贷贷:实收资本实收资本 2 070 000 2 070 000（“实收资本实收资本”按照收到外币投入资本时的即期汇率折合）按照收到外币投入资本时的即期汇率折合）3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理三、期末外币

23、折算的会计处理三、期末外币折算的会计处理（一）汇兑损益的计算（一）汇兑损益的计算v会计期末需调整的外币账户：会计期末需调整的外币账户：货币性项目：货币性项目：外币现金、外币存款、外币结算的应收账款、外币现金、外币存款、外币结算的应收账款、应收票据等、外币结算的短期借款、长期借款、应付账款等应收票据等、外币结算的短期借款、长期借款、应付账款等以公允价值计量的外币资产以公允价值计量的外币资产v外币账户调整金额（期末汇兑损益）外币账户调整金额（期末汇兑损益）=会计期末外币账户外币余额会计期末外币账户外币余额*期末即期汇率期末即期汇率 -期末外币账户记账本位币余额期末外币账户记账本位币余额3.1 3.

24、1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理例例3-6 3-6 设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表。设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表。（二）会计处理的举例说明（二）会计处理的举例说明会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.963.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理(1)(1)该企业本期支付该企业本期支付50005000美元美元,用于物资采购事项用于物资采购事项,支付时汇支付时汇率为率为6.986.98。借借:材料采购材料采购 3490034900v 贷贷:银行存款银行存款美元美元($5000($50006.98)34900 6.9

25、8)34900 (2)(2)收回应收账款收回应收账款50005000美元美元,收回时汇率为收回时汇率为6.976.97。v 借借:银行存款银行存款美元美元($50000($500006.98)3490006.98)349000v 贷贷:应收账款应收账款美元美元($50000($500006.98)490006.98)49000(3)(3)归还了全部短期借款归还了全部短期借款,归还时的汇率为归还时的汇率为6.976.97。v借借:短期借款短期借款美元美元($20000($200006.97)1394006.97)139400v 贷贷:银行存款银行存款美元美元($20000($200006.97)

26、1394006.97)1394003.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理“银行存款银行存款”外币项目账户余额：外币项目账户余额：银行存款银行存款(美元额美元额)=10 000-5 000+50 000-20000)=10 000-5 000+50 000-20000 =35 000(=35 000(美元美元)银行存款银行存款(折合额折合额)=10 000)=10 0007.01-5 0007.01-5 0006.986.98 =50 000 =50 0006.98-200006.98-200006.976.97 =244 800(=244 800(元元)即未进行汇率调整之前的外币

27、账户及其形成汇率变动即未进行汇率调整之前的外币账户及其形成汇率变动差异的情况如表差异的情况如表3-23-2所示所示.3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理71600-2000注意：短期借款账户注意：短期借款账户在会计期末，企业应根据市场汇率编制对外币项目调整在会计期末，企业应根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录。的会计分录。（1 1）对外币资产的调整）对外币资产的调整 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 32003200 贷：银行存款贷：银行存款 (美元美元)1200)1200 应收账款应收账款 (美元美元)2000)

28、2000(2)(2)对外币负债的调整对外币负债的调整 借：应付账款借：应付账款 (美元美元)1500)1500 短期借款短期借款 (美元美元)800)800 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 230023003.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理v或者是作复合会计分录：或者是作复合会计分录：借：应付账款借：应付账款 (美元美元)1500)1500 短期借款短期借款 (美元美元)800)800 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 900900 贷：银行存款贷：银行存款 (美元美元)1200)1200 应收账款应收账款 (美元美元)2000)2000v结果：企业各外币账户的外币

29、折合额才与市场汇率一致。结果：企业各外币账户的外币折合额才与市场汇率一致。调整后的期末调整后的期末(亦即下月期初亦即下月期初)外币项目账户的数据如表。外币项目账户的数据如表。3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理某公司期末调整后（即下月期初）的外币账户数额某公司期末调整后（即下月期初）的外币账户数额项项 目目外币期初数额外币期初数额期初汇率期初汇率折合人民币数额折合人民币数额银行存款银行存款应收账款应收账款应付账款应付账款$35 000$10 000$30 0006.966.966.96￥243 600￥69 600￥208 200合计合计$75 0006.96￥522 0003

30、.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理（三）汇兑损益的其他处理方式（三）汇兑损益的其他处理方式v平时生产经营中发生的汇兑损益：平时生产经营中发生的汇兑损益：记入记入财务费用财务费用v固定资产购建期间发生的汇兑损益固定资产购建期间发生的汇兑损益记入记入在建工程在建工程账户账户v企业清算期间发生的汇兑损益企业清算期间发生的汇兑损益记入记入清算费用清算费用账户账户v公允价值计量的外币资产公允价值计量的外币资产公允价值变动损益（交易性金融资产）公允价值变动损益（交易性金融资产）资本公积（可供出售金融资产）资本公积（可供出售金融资产）3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理v总结

31、外币业务：总结外币业务：划分为外币业务账户与本币业务账户；划分为外币业务账户与本币业务账户；对外币业务账户使用专门的账户核算；对外币业务账户使用专门的账户核算；发生外币业务时，外币账户一律发生外币业务时，外币账户一律按按即期即期汇汇率率（或或近似近似汇率汇率）记账；相关的本币账户，实）记账；相关的本币账户，实收实付；收实付；对汇兑损益采用不同的科目汇集；对汇兑损益采用不同的科目汇集；会计期末，会计期末，按按期末即期期末即期汇率汇率对所有外币账对所有外币账户进行调整（含余额调整户进行调整（含余额调整“割尾巴割尾巴”）。）。3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理v外币业务的信息披露外

32、币业务的信息披露v第十六第十六条条 企业应当在附注中披露与外币折算有关企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息：的下列信息：(一一)企业及其境外经营采用的记账本位币及选定企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由理由(二二)采用近似汇率的，近似汇率的确定方法采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。(三三)当期损益中的汇兑差额当期损益中的汇兑差额。(四四)处置境外经营对外币财务报表折算差额的影处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。响。3.1 3.1 外币交易的会计处理外币交易的会计处理v主要内容：主要内容：我国会计准

33、则对外币报表折算的要求我国会计准则对外币报表折算的要求外币财务报表折算的一般过程外币财务报表折算的一般过程处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表折算折算(自学）自学）外币业务信息披露外币业务信息披露(自学）自学）3.2 外币财务报表折算外币财务报表折算一、一、会计准则对外币报表折算的要求会计准则对外币报表折算的要求v企业会计准则第企业会计准则第1919号号 外币折算外币折算v企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时，企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时，主要采用现行汇率法主要采用现行汇率法 3.2 外币财务报表折算外币财务报表折算一、一、会

34、计准则对外币报表折算的要求会计准则对外币报表折算的要求（1 1）资产负债表）资产负债表v资产和负债项目资产和负债项目采用采用资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率折算（现行汇率）折算（现行汇率）v所有者权益项目除所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外项目外采用采用发生时的即期汇率发生时的即期汇率折算（历史汇率）折算（历史汇率）v折算产生的外币财务报表折算差额折算产生的外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示在资产负债表中所有者权益项目下单独列示“外外币报表折算差额币报表折算差额”项目项目3.2 外币财务报表折算外币财务报表折算（2 2）利润表）利润表v收入和费用

35、项目：收入和费用项目：采用采用交易发生日的即期汇率折算交易发生日的即期汇率折算（历史汇率）（历史汇率）也可以采用按照系统合理的方法确定的、也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易与交易发生日即期汇率发生日即期汇率近似的汇率近似的汇率折算。折算。v收入和费用项目发生非常频繁的：收入和费用项目发生非常频繁的：一般是采用一般是采用年度内的平均汇率年度内的平均汇率3.2 外币财务报表折算外币财务报表折算二、外币财务报表折算的一般过程二、外币财务报表折算的一般过程例例3-103-10v某国内公司，采用人民币为记账本位币。该公司国某国内公司，采用人民币为记账本位币。该公司国外经营的子公司，采用美元为记账

36、本位币。子公司外经营的子公司，采用美元为记账本位币。子公司的年度资产负债表和利润表如表的年度资产负债表和利润表如表3-43-4和表和表3-53-5所示所示3.2 外币财务报表折算外币财务报表折算资产资产期末数期末数负债与所有者权益负债与所有者权益期末数期末数货币资金货币资金应收帐款应收帐款存货存货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产400013 50027 9009 70043 60011 200短期借款短期借款应付帐款应付帐款长期应付款长期应付款实收资本实收资本资本公积资本公积留存收益留存收益10 00027 0008 00050 00013 00019 000资产合计资

37、产合计109 900负债与所有负债与所有者权益合计者权益合计109 900表表3-4编制单位编制单位:境外子公司境外子公司资产负债表资产负债表200200年年12月月31日日单位单位:美元美元表表3-5 利润表利润表编制单位编制单位:境外子公司境外子公司 200年年12月月 单位单位:美元美元项 目金额一一 营业收入营业收入 减减 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用.二二 营业利润营业利润 加加 营业外收入营业外收入 减减 营业外支出营业外支出三三 利润总额利润总额 减减 所得税费用所得税费用四四 净利润净利润110 00074

38、 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900v说明：说明：v按照美元对人民币的汇率标价按照美元对人民币的汇率标价,资产负债表日的即期资产负债表日的即期汇率为汇率为1:6.92;1:6.92;v年度内的平均汇率为年度内的平均汇率为1:6.98;1:6.98;v实收资本和资本公积发生日的汇率为实收资本和资本公积发生日的汇率为1:7.11;1:7.11;v子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀发生子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀发生,期期末未对外分配利润末未对外分配利润3.2 外币财务报表折算外币财务报表折算表表3-7 资产负债表资

39、产负债表(折算表折算表)资产资产期末数期末数(美元美元)折算折算汇率汇率折算为折算为人民币人民币数额数额(元元)负债与所负债与所有者权益有者权益期末数期末数(美元美元)折算折算汇率汇率折算为折算为人民币人民币数额数额(元元)货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货长期股权长期股权投资投资固定资产固定资产无形资产无形资产4 00013 50027 9009 70043 60011 2006.926.926.926.92 6.926.9227 68093 42019306867 12430171277 504应收账款应收账款应付账款应付账款 长期应付长期应付款款实收资本实收资本资本公积资本公积盈余

40、公积盈余公积未分配利未分配利润润外币报表外币报表折算差额折算差额10 00027 0008 00050 00013 00019017106.92 6.92 6.927.11 7.11 6.98 6.9869 200186 84055 360355 50092 4301 32611 936-12 084资产合计资产合计109900760508负债与所有负债与所有者权益合计者权益合计109900760 508表表3-6 利润表利润表(折算表折算表)200年年12月月 项目项目金额金额(美元美元)折算汇折算汇率率折算后数额折算后数额(人人民币元民币元)一一 营业收入营业收入 减减:营业成本营业成本

41、营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用.二二 营业利润营业利润 加加:营业外收入营业外收入 减减:营业外支出营业外支出三三 利润总额利润总额 减减:所得税费用所得税费用四四 净利润净利润110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900 6.986.986.986.986.986.986.986.986.98767 800518 61414 65867 008110 98225 12831 4109 07425 82614 6581 39613 2623.2 外币财务报表折算外

42、币财务报表折算v补充：现金流量表的折算补充：现金流量表的折算v现金流量表准则现金流量表准则第七条规定：第七条规定：外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用采用现金流量发生日的即期汇率现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理或按照系统合理的方法确定的、与现金流量的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似发生日即期汇率近似的汇率的汇率折算。折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。现金流量表中单独列报。练习题练习题11 1）借）借:应付账款应付账款美元美元($15000($15000

43、6.32)948006.32)94800 贷贷:银行存款银行存款美元美元($15000($150006.32)948006.32)948002 2）借：银行存款）借：银行存款(美元美元)($10000)($100006.31)631006.31)63100v 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益)6100)6100v 贷贷:银行存款银行存款(人民币人民币)69200)692003 3）借）借:材料采购材料采购 3140031400v 贷贷:应付账款应付账款美元美元($5000($50006.28)314006.28)314004 4）借）借:银行存款银行存款美元美元($30000($300006

44、.27)1881006.27)188100 贷贷:应收账款应收账款美元美元($30000($300006.27)1881006.27)188100练习题练习题15 5）借：银行存款）借：银行存款(人民币人民币)124400)124400v 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益)800)800v 贷贷:银行存款银行存款(美元美元)($20000)($200006.26)1252006.26)1252006 6）借）借:银行存款银行存款美元美元($20000($200006.27)1254006.27)125400 贷贷:短期借款短期借款美元美元($20000($200006.27)1254006.27)125400v 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 62506250 贷：银行存款贷：银行存款 (美元美元)2850)2850 应收账款应收账款 (美元美元)3400)3400借：应付账款借：应付账款 (美元美元)2100)2100 短期借款短期借款 (美元美元)400)400 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 25002500练习题练习题1