《第2章 外币折算.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第2章 外币折算.ppt（29页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二章 外币折算【基本要求基本要求】(一)熟悉记账本位币的确定方法(二)重点掌握重点掌握外币交易的会计处理(三)掌握掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法(四)了解境外经营处置的会计处理(五)了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法第一节 记账本位币的确定一、记账本位币的定义 记账本位币记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。外币外币则是记账本位币之外的货币。例例：若是企业业务涉及美元、英镑、欧元、人民币、日元和港币。由于各种货币所包含的价值不同，所以为了将其业务合理一致的进行登记账簿，要选定一个涉及最多业务的货币作为统一的标准，该货币就是记账本位币，其他货币就是外币。注
2、意注意：“外币”不等于“外国货币”，会计上的外币是相对概念。二、记账本位币的确定 会计法规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币。应考虑因素：企业通常选择该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算企业通常以该货币进行费用的计价和结算货币资金通常以该货币的形式保存注意：记账本位币只有一种，一旦确定，不得随意改变，除 非上述3条发生重大改变。三、境外经营记账本位币的确定1、境外经营的含义境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构或境内的采用不同记账本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构注意：不是以该实体的所在地是否为境外为标准
3、2、境外经营记账本位币的确定（考虑与企业的关系）境外经营对其所从事活动是否拥有很强的自主性与企业的交易在境外经营活动中是否占较大比重境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，能否随时汇回境外活动产生的现金流量能否偿还其现有债务和可预期的债务优先考虑补充例题【例例1 1多选多选】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务四、记账本位币变更的会计处理确实需要变更的：采用变更当日的即期汇率将所有项
4、目折算为记账本位币比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有报表项目第二节 外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序1、外币统账制和外币分账制2、账户设置：不单独设置外币账户；设置“财务费用-汇兑差额”3、基本流程：交易时，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币，同时登记外币金额和记账本位币金额 期末，将外币货币性项目的外币余额按照期末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额比较，差额计入“财务费用-汇兑差额”结算外币货币性项目时，将外币金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额比较，差额计入“财务费用-汇兑差额”二、即期汇率和即期汇率的
5、近似汇率1、即期汇率：即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的 中间价2、即期汇率的近似汇率:即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率等。远期汇率银行汇率的三种表示方式：买入价、卖出价和中间价注意：确定即期汇率近似汇率的方法应当前后各期保持一致，否而应采用交易发生日的即期汇率。三、外币交易的会计处理外币交易的类型买入或者卖出以外币计价的商品或劳务；借入或者借出外币资金；其他，比如接受外币投资、买卖外币等。（一）初始确认（业务发生时）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定
6、的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。【例20-4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年4月3日向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为
7、1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。【例205】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，款项尚未支付。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【例206】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两
8、次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.O0元人民币。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；207年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。注意：外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，与其相对应的资产类科目也只能采用当日的即期汇率。【例207】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。207年4月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借人当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。【
9、例208】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。【例209】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币业务不会产生汇兑差额（二）期末调整或结算 区分货币性项目和非货币性项目1、货币性项目
10、 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。对于外币货币性项目，采用资产负债表日/当日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。2、非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（3）以公允价值计量的外币非货币
11、性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。归纳：补充例题【例例2 2单选单选】(2008)甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元
12、7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.2 B.4 C.6 D.8 补充例题【例例3 3多选多选】(2008)下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（）。A.以外币购入的存货B.外币债权债务C.以外币购入的固定资产D.以外币标价的交易性金融资产【例2010】沿用【例203】，207年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙
13、公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（5004 0007.55），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减当期损益。【例2011】沿用【例204】，207年4月30日，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币（12 0002507.6），与该货款原记账本位币之差额为150 000元人民币（22 950 000-22 800 000）。【例2012】沿用【例207】，6个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的1 500 000港元。归还借款时的即期汇率
14、为1港元=1.08元人民币。【例2013】P上市公司以人民币为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。【例2014】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。207年12月31日，由于市价变动，当月购入
15、的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。第二节 外币财务报表折算（一）资产负债表中的资产和负债资产和负债项目项目，采用资产负债表日的即即期汇率期汇率折算，所有者权益所有者权益项目除项目除留存收益留存收益外外，其他项目采用采用发生发生时的即期汇率时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项
16、目下单独列示“外币报表折算差额外币报表折算差额”。一、境外经营财务报表的折算发生时的即发生时的即期汇率期汇率(留存留存收益除外收益除外)二、境外经营的处置 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的与该境外经营相关的外币财务报表折外币财务报表折算差额算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。三、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算(了解了解)补充例题 【例例5 5单选单选】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。A.存货 B.固定资产C.实收资本D.未分配利润 【例例6 6判断判断】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。（）