《第2章外币折算课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第2章外币折算课件.ppt（69页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二章第二章 外币折算外币折算 高级财务会计高级财务会计高级财务会计高级财务会计 学习目标学习目标学习目标学习目标 理解记账本位币的含义及其确定理解记账本位币的含义及其确定理解记账本位币的含义及其确定理解记账本位币的含义及其确定1掌握外币业务的会计处理掌握外币业务的会计处理掌握外币业务的会计处理掌握外币业务的会计处理2理解掌握外币财务报表折算的四种方法理解掌握外币财务报表折算的四种方法理解掌握外币财务报表折算的四种方法理解掌握外币财务报表折算的四种方法3掌握我国外币财务报表的折算掌握我国外币财务报表的折算掌握我国外币财务报表的折算掌握我国外币财务报表的折算4第二章第二章 外币折算外币折算第一节
2、第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定记账本位币记账本位币记账本位币记账本位币是指企业经营所处的是指企业经营所处的是指企业经营所处的是指企业经营所处的主主主主要经济环境要经济环境要经济环境要经济环境中的货币。中的货币。中的货币。中的货币。概念概念概念概念一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义主要经济环境主要经济环境主要经济环境主要经济环境通常是其主要通常是其主要通常是其主要通常是其主要产生和支出现金的经济环境。产生和支出现金的经济环境。产生和支出现金的经济环境。产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账
3、本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币编报的财务报表应当折算为人民币编报的财务报表应当折算为人民币编报的财务报表应当折算为人民币。CAS 19 CAS 19 CAS 19 CAS 19 规定规定规定规定 二、企业记账本位币的
4、确定二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定（一）记账本位币的选择（一）记账本位币的选择（一）记账本位币的选择（一）记账本位币的选择（二）企业选定记账本位币应考虑的因素（二）企业选定记账本位币应考虑的因素（二）企业选定记账本位币应考虑的因素（二）企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：该货币主要影响商品或劳务的销售价格，该货币主要影响商品或劳务的销售价格，该货币主要影响商品或劳务的销售价格，该货币主要影响商品或劳务的销售价
5、格，通常以该货币通常以该货币通常以该货币通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；进行商品和劳务销售价格的计价和结算；进行商品和劳务销售价格的计价和结算；进行商品和劳务销售价格的计价和结算；该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时融资活动获得
6、的资金以及保存从经营活动中收取款项时融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币所使用的货币所使用的货币所使用的货币 三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义（一）境外经营的含义（一）境外经营的含义（一）境外经营的含义境外经营境外经营境外经营境外经营企业在企业在企业在企业在境外的境外的境外的境外的子公司、合营企业、联营企业、子公司、合营企业、联营企业、子公司、合营企业、联营企业、子公司、合营企业、联营企业、分支机构。分支机构。分支机构。分支
7、机构。在在在在境内的境内的境内的境内的子公司、合营企业、联营企业、分子公司、合营企业、联营企业、分子公司、合营企业、联营企业、分子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的支机构，采用的支机构，采用的支机构，采用的记账本位币不同于企业记账记账本位币不同于企业记账记账本位币不同于企业记账记账本位币不同于企业记账本位币的本位币的本位币的本位币的，也视同境外经营。，也视同境外经营。，也视同境外经营。，也视同境外经营。判断某实体是否为境外经营的标准：判断某实体是否为境外经营的标准：是否是企业的子公司、是否是企业的子公司、是否是企业的子公司、是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、合营企业、联营企业、合
8、营企业、联营企业、合营企业、联营企业、分支机构。分支机构。分支机构。分支机构。是否与企业记账本位是否与企业记账本位是否与企业记账本位是否与企业记账本位币相同。币相同。币相同。币相同。不是以该实体是否不是以该实体是否不是以该实体是否不是以该实体是否在企业所在地的境外在企业所在地的境外在企业所在地的境外在企业所在地的境外作为标准。作为标准。作为标准。作为标准。二是该实体的记账本位币二是该实体的记账本位币二是该实体的记账本位币二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系一是该实体与企业的关系一是该实体与企业的关系一是该实体与企业的关系 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，企业选定境外经营
9、的记账本位币，除考虑一般因素外，企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：还应当考虑下列因素：还应当考虑下列因素：还应当考虑下列因素：（二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；活动的延伸；活动的延伸；活动的延伸；境外经营活动中与企业的
10、交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以量、是否可以量、是否可以量、是否可以 随时汇回；随时汇回；随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和境外经营活动产生的现金流量是否足
11、以偿还其现有债务和境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。可预期的债务。可预期的债务。可预期的债务。四、记账本位币的变更四、记账本位币的变更四、记账本位币的变更四、记账本位币的变更一般原则一般原则一般原则一般原则会计处理会计处理会计处理会计处理企业记账本位币一经确定，不得随意变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本
12、位币的需变更记账本位币的需变更记账本位币的需变更记账本位币的应当采用变更当日的即期应当采用变更当日的即期应当采用变更当日的即期应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。变更条件变更条件变更条件变更条件除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变
13、化除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币业务的相关概念一、外币业务的相关概念一、外币业务的相关概念一、外币业务的相关概念（一）外汇、外汇汇率及其分类（一）外汇、外汇汇率及其分类（一）外汇、外汇汇率及其分类（一）外汇、外汇汇率及其分类1 1、外汇外汇外汇外汇外汇外汇外汇外汇是指一国持有的以外币表示的用以进是指一国持有的以外币表示的用以进是指一国持有的以外币表示的用以进是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。行国际结算的支付手段。行国际结算的支付手段。行国际结算的支付手段。一是以外币表示的资产一是以外币表示的资产一是以
14、外币表示的资产一是以外币表示的资产二是可以自由兑换成其他形式二是可以自由兑换成其他形式二是可以自由兑换成其他形式二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段的资产或支付手段的资产或支付手段的资产或支付手段外汇的特征外汇的特征外汇的特征外汇的特征外币、外币、外币、外币、外币有价证券、外币有价证券、外币有价证券、外币有价证券、外币支付凭证、外币支付凭证、外币支付凭证、外币支付凭证、其他外汇资金其他外汇资金其他外汇资金其他外汇资金概念概念概念概念外汇的内容外汇的内容外汇的内容外汇的内容2 2 2 2、外汇市场外汇市场外汇市场外汇市场和外汇汇率和外汇汇率和外汇汇率和外汇汇率外汇汇率外汇汇率外汇汇率外汇汇
15、率两个国家的货币在两个国家的货币在两个国家的货币在两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。外汇市场外汇市场外汇市场外汇市场是指实现不同国家是指实现不同国家是指实现不同国家是指实现不同国家货币之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。3 3 3 3、汇率汇率汇率汇率的的的的标价标价标价标价方法方法方法方法 （2 2 2 2）间接标价法（收进标价法）间接标价法（收进标价法）间接标价法（收进标价法）间接标价法（收进标价法）以一定单位的本国货币为标准，以一定单位的本国货币为标准，以一定单位的本国货
16、币为标准，以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标价方法。折算为若干单位的外币的标价方法。折算为若干单位的外币的标价方法。折算为若干单位的外币的标价方法。汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。如：如：如：如：1 1美元美元美元美元6.806.80元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。汇率上升表汇率上升表汇率上升表汇率上升表示本国货币示本国货币示本国货币示本国货币贬值。贬值。贬值。贬值。（1 1 1 1）直接标价法（应付标价法）直接标价法（应付标价法）直接标价法（应付标价法）直接标价法（应付标价法）以一定单位的外国货
17、币为标准，以一定单位的外国货币为标准，以一定单位的外国货币为标准，以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价折算为一定数额的本国货币的标价折算为一定数额的本国货币的标价折算为一定数额的本国货币的标价方法。方法。方法。方法。目前大多数国家包括我国都采用目前大多数国家包括我国都采用目前大多数国家包括我国都采用目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。直接标价法。直接标价法。直接标价法。4 4 4 4、汇率、汇率、汇率、汇率的分类的分类的分类的分类（1 1 1 1）按外汇经纪）按外汇经纪）按外汇经纪）按外汇经纪银行角度分为银行角度分为银行角度分为银行角度分为卖卖卖卖出汇率出汇率出汇率出
18、汇率（2 2 2 2）按固定与否）按固定与否）按固定与否）按固定与否分为分为分为分为固定汇率固定汇率固定汇率固定汇率（3 3 3 3）按外汇买卖）按外汇买卖）按外汇买卖）按外汇买卖成交期分为成交期分为成交期分为成交期分为即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率（4 4 4 4）按管制的）按管制的）按管制的）按管制的程度不同分为程度不同分为程度不同分为程度不同分为官方汇率官方汇率官方汇率官方汇率市场汇率市场汇率市场汇率市场汇率中间汇率中间汇率中间汇率中间汇率买入汇率买入汇率买入汇率买入汇率浮动汇率浮动汇率浮动汇率浮动汇率远期汇率远期汇率远期汇率远期汇率（5 5 5 5）按汇率记入按汇率记入按汇率记入按汇
19、率记入账中的时间分为账中的时间分为账中的时间分为账中的时间分为记帐汇率（现行汇率）记帐汇率（现行汇率）记帐汇率（现行汇率）记帐汇率（现行汇率）账面汇率（历史汇率）账面汇率（历史汇率）账面汇率（历史汇率）账面汇率（历史汇率）1.1.1.1.外币外币外币外币折算折算折算折算外币折算外币折算外币折算外币折算是对企业外币交易以及以外币是对企业外币交易以及以外币是对企业外币交易以及以外币是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货
20、币。录的同时，将其外币金额折算为本国货币。录的同时，将其外币金额折算为本国货币。录的同时，将其外币金额折算为本国货币。（二）外币折算和外币汇兑（二）外币折算和外币汇兑内容内容内容内容外币交易折算外币交易折算外币交易折算外币交易折算外币报表折算外币报表折算外币报表折算外币报表折算2.2.2.2.外币外币外币外币兑换兑换兑换兑换外币兑换外币兑换外币兑换外币兑换是把外币兑换为本国货币或把是把外币兑换为本国货币或把是把外币兑换为本国货币或把是把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币本国货币兑换为外国货币，或者不同外币本国货币兑换为外国货币，或者不同外币本国货币兑换为外国货币，或者不
21、同外币之间相互兑换。之间相互兑换。之间相互兑换。之间相互兑换。（三）汇兑损益（三）汇兑损益 汇兑损益（汇兑差额）汇兑损益（汇兑差额）汇兑损益（汇兑差额）汇兑损益（汇兑差额）是指企业各外币帐户、外币是指企业各外币帐户、外币是指企业各外币帐户、外币是指企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。生的的差额。生的的差额。生的的差额。1.1.1.1.外币交易外币交易外币交易外币交易汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益2.2.2.
22、2.外币报表外币报表外币报表外币报表折算汇兑损益折算汇兑损益折算汇兑损益折算汇兑损益内容内容内容内容（1 1 1 1）已实现汇兑损益）已实现汇兑损益）已实现汇兑损益）已实现汇兑损益（2 2 2 2）未实现汇兑损益）未实现汇兑损益）未实现汇兑损益）未实现汇兑损益指外币交易指外币交易指外币交易指外币交易事项的发生事项的发生事项的发生事项的发生和结算在本和结算在本和结算在本和结算在本期内全部完期内全部完期内全部完期内全部完成。成。成。成。指外币交易事指外币交易事指外币交易事指外币交易事项的发生和结项的发生和结项的发生和结项的发生和结算未在本期内算未在本期内算未在本期内算未在本期内全部完成，由全部完成
23、，由全部完成，由全部完成，由于交易发生日于交易发生日于交易发生日于交易发生日和会计报表编和会计报表编和会计报表编和会计报表编制日汇率不同制日汇率不同制日汇率不同制日汇率不同而产生的汇兑而产生的汇兑而产生的汇兑而产生的汇兑损益。损益。损益。损益。指在资产负债表指在资产负债表指在资产负债表指在资产负债表日把境外子公司日把境外子公司日把境外子公司日把境外子公司或分支机构所编或分支机构所编或分支机构所编或分支机构所编制的会计报表折制的会计报表折制的会计报表折制的会计报表折算为记帐本位币算为记帐本位币算为记帐本位币算为记帐本位币时，由于不同报时，由于不同报时，由于不同报时，由于不同报表项目采用汇率表项目
24、采用汇率表项目采用汇率表项目采用汇率不同而产生的差不同而产生的差不同而产生的差不同而产生的差额，额，额，额，属于未实现属于未实现属于未实现属于未实现汇兑损益。汇兑损益。汇兑损益。汇兑损益。外币交易的会计处理方法外币交易的会计处理方法 1、一项交易观、一项交易观交易发生交易发生以交易发生日的汇率计算存货的入账价值或者销以交易发生日的汇率计算存货的入账价值或者销售收入售收入期末调整期末调整期末汇率变化直接调整存货的账面价值或者销售期末汇率变化直接调整存货的账面价值或者销售收入的金额收入的金额结算结算汇率变动调整存货的账面价值或者销售收入的金额汇率变动调整存货的账面价值或者销售收入的金额 2、两项交
25、易观、两项交易观交易发生交易发生以交易发生日的汇率计算存货的入账价以交易发生日的汇率计算存货的入账价值或者销售收入值或者销售收入期末调整期末调整期末汇率变化直接计入当期损益期末汇率变化直接计入当期损益结算结算汇率变动直接计入当期损益汇率变动直接计入当期损益【例例】甲公司甲公司2015年年5月月6日向乙公司销售一批产品，日向乙公司销售一批产品，货款共计货款共计100 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为$1=￥6.20。5月月31日的即期汇率为日的即期汇率为$1=￥6.19。6月月10日，甲公司收到乙公司支付的全部货款，当日，甲公司收到乙公司支付的全部货款，当日的即期汇率为日的即期
26、汇率为$1=￥6.18。假设甲公司的记账本假设甲公司的记账本位币为人民币，按月计算汇兑损益，不考虑相关位币为人民币，按月计算汇兑损益，不考虑相关的税费。的税费。要求：分别按照一项业务观和两项业务观对该业要求：分别按照一项业务观和两项业务观对该业务进行处理务进行处理。一项业务观一项业务观5 5月月月月6 6日日日日:借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款美元美元美元美元 620 000620 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 620 000620 0005 5月月月月3131日日日日:借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收
27、入 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1 0001 0006 6月月月月1010日日日日:借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 618 000 618 000 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 619 000619 000 两项业务观两项业务观5 5月月月月6 6日日日日:借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款美元美元美元美元 620 000620 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 620 000620 00
28、05 5月月月月3131日日日日:借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1 0001 0006 6月月月月1010日日日日:借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 618 000 618 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 619 000619 000 外币分账制外币分账制外币分账制外币分账制是指企业在日常核算时按照外币是指企业在日常核算时按照外币是指企业在日常核算时按照外币是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表
29、时再折算为记账本位币。原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。外币统账制外币统账制外币统账制外币统账制是指企业在发生外币交易时是指企业在发生外币交易时是指企业在发生外币交易时是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；就折算为记账本位币入账；就折算为记账本位币入账；就折算为记账本位币入账；（四）外币交易的记账方法（四）外币交易的记账方法 注意注意注意注意:目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制目
30、前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制 No.1No.2No.3No.1外币交易发生日外币交易发生日外币交易发生日外币交易发生日应按外币应按外币应按外币应按外币交易发生日的即期汇率或即交易发生日的即期汇率或即交易发生日的即期汇率或即交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率期汇率的近似汇率期汇率的近似汇率期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账将外币金额折算为记账本位币金额入账将外币金额折算为记账本位币金额入账将外币金额折算为记账本位币金额入账No.1No.21 1 1 1、统账制下外币交易的核算程序、统账制下外币交易的核算程序、统账制下外币交易的核算程序、统账制下外币交易的核
31、算程序No.2期末期末期末期末 将外币货币性项目的外币余额，按期末将外币货币性项目的外币余额，按期末将外币货币性项目的外币余额，按期末将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折即期汇率折即期汇率折即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额计入计入计入计入“财务费用财务费用财务费用财务费用”No.2结算日结算日结算日结算日结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当结算外
32、币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额的差额的差额的差额计入计入计入计入“财务费用财务费用财务费用财务费用”No.32 2、折算折算汇率汇率（2 2 2 2）即期汇率）即期汇率）即期汇率）即期汇率的近似汇率的近似汇率的近似汇率的近似汇率（1 1 1 1）即期汇率）即期汇率）即期汇率）即期汇率通常是指中国人民银行通常是指中国人民银行通常是指中国人民银行通常是指中国人民银行公布的当日人民币
33、外汇公布的当日人民币外汇公布的当日人民币外汇公布的当日人民币外汇牌价的中间价。牌价的中间价。牌价的中间价。牌价的中间价。按照系统合理的方法确定按照系统合理的方法确定按照系统合理的方法确定按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇的、与交易发生日即期汇的、与交易发生日即期汇的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。率近似的汇率。率近似的汇率。率近似的汇率。通常采用通常采用通常采用通常采用当期平均汇率或加权平均当期平均汇率或加权平均当期平均汇率或加权平均当期平均汇率或加权平均汇率等。汇率等。汇率等。汇率等。二、二、外币交易的会计处理外币交易的会计处理 （一）外币交易的概念及内容（一）外币交易的概念及内
34、容2.2.2.2.外币外币外币外币交易交易交易交易内容内容内容内容 （1 1 1 1）外币兑换业务外币兑换业务外币兑换业务外币兑换业务（3 3 3 3）外币借贷业务外币借贷业务外币借贷业务外币借贷业务1.1.1.1.概念概念概念概念外币交易外币交易外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易是指以外币计价或者结算的交易是指以外币计价或者结算的交易是指以外币计价或者结算的交易外币外币外币外币是企业记账本位币以外的货币是企业记账本位币以外的货币是企业记账本位币以外的货币是企业记账本位币以外的货币（4 4 4 4）其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易其
35、他以外币计价或者结算的交易（2 2 2 2）以外币计价的商品或者劳务交易以外币计价的商品或者劳务交易以外币计价的商品或者劳务交易以外币计价的商品或者劳务交易（二）外币账户的设置（二）外币账户的设置外币账户包括：外币账户包括：外币账户包括：外币账户包括：外币库存现金外币库存现金外币库存现金外币库存现金外币银行存款外币银行存款外币银行存款外币银行存款外币债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等）外币债务（如短期借款、
36、长期借款、应付账款、应付票据等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户（三）外币交易会计处理原则（三）外币交易会计处理原则采用交易采用交易采用交易采用交易发生日的即期汇率发生日的即期汇率发生日的即期汇率发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的与交易日或按照系统合理的方法确定的与交易日或按照系统合理的方法确定的与交易日或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近即期汇率近即期汇率近即期汇率近 似的汇率似的汇率似的汇率似的汇率将外币金额折算为记账本
37、位币将外币金额折算为记账本位币将外币金额折算为记账本位币将外币金额折算为记账本位币 关键：关键：关键：关键：初始确认初始确认初始确认初始确认折算汇率折算汇率折算汇率折算汇率的选择的选择的选择的选择 企业卖出外币时企业卖出外币时企业卖出外币时企业卖出外币时实际收入的记账本位币金额与付出实际收入的记账本位币金额与付出实际收入的记账本位币金额与付出实际收入的记账本位币金额与付出的的的的外币按当日即期汇率折算外币按当日即期汇率折算外币按当日即期汇率折算外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的为记账本位币金额的为记账本位币金额的为记账本位币金额的差额差额差额差额，作，作，作，作为汇兑损益计入财务费用。为
38、汇兑损益计入财务费用。为汇兑损益计入财务费用。为汇兑损益计入财务费用。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款人民币人民币人民币人民币 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款外币外币外币外币实收的金额实收的金额实收的金额实收的金额（买入价）（买入价）（买入价）（买入价）按即期汇率按即期汇率按即期汇率按即期汇率折算的金额折算的金额折算的金额折算的金额差额差额差额差额1 1 1 1、外币兑换业务、外币兑换业务、外币兑换业务、外币兑换业务 企业买入外币时企业买入外币时企业买入外币时企业买入外币时实际付出的记账本位币金额与收实际付出的记账本位币金额与
39、收实际付出的记账本位币金额与收实际付出的记账本位币金额与收取的取的取的取的外币按照当日即期汇率折算外币按照当日即期汇率折算外币按照当日即期汇率折算外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的为本位币金额之间的为本位币金额之间的为本位币金额之间的差额差额差额差额，作为汇兑损益计入财务费用。作为汇兑损益计入财务费用。作为汇兑损益计入财务费用。作为汇兑损益计入财务费用。按即期汇率按即期汇率按即期汇率按即期汇率折算的金额折算的金额折算的金额折算的金额 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款外币外币外币外币 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款人民币
40、人民币人民币人民币支付的金额支付的金额支付的金额支付的金额（卖出价）（卖出价）（卖出价）（卖出价）差额差额差额差额甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，3 3 3 3月月月月20202020日将其所持有的日将其所持有的日将其所持有的日将其所持有的2 0002 0002 0002 000美元卖给银行，当天银行美元买入价为美元卖给银行，当天银行美元买入价为美元卖给银行，当天银行美元买入价为美元卖给银行，当天银行美元买入价为$1=$1=$1=$1=￥6.106.106.106.10；公司；公司；公司；公司实收人民币实收人民币实收人民币
41、实收人民币12 20012 20012 20012 200元。元。元。元。该公司按当日即期汇率该公司按当日即期汇率该公司按当日即期汇率该公司按当日即期汇率$1=$1=$1=$1=￥6.206.206.206.20作为折算汇率作为折算汇率作为折算汇率作为折算汇率 资料资料资料资料银行存款银行存款银行存款银行存款美元美元美元美元银行存款银行存款银行存款银行存款人民币人民币人民币人民币122001220012400财务费用财务费用财务费用财务费用账务处理账务处理账务处理账务处理外币兑换业务举例（例题外币兑换业务举例（例题外币兑换业务举例（例题外币兑换业务举例（例题1 1）200200借：银行存款借：
42、银行存款借：银行存款借：银行存款人民币人民币人民币人民币 12200122001220012200 财务费用财务费用财务费用财务费用 400400400400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元美元美元美元 12400124001240012400 2 2 2 2、外币购销业务、外币购销业务、外币购销业务、外币购销业务 企业以外币结算企业以外币结算企业以外币结算企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备购进原材料、商品或引进设备购进原材料、商品或引进设备购进原材料、商品或引进设备时，按照时，按照时，按照时，按照当日的即期汇率当日的即期汇率当日的即期汇率当日的即期汇率将支付的外币
43、或应支付的外币折算为人民将支付的外币或应支付的外币折算为人民将支付的外币或应支付的外币折算为人民将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。时按照外币的金额登记有关外币账户。时按照外币的金额登记有关外币账户。时按照外币的金额登记有关外币账户。【例题例题例题例题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。
44、3 3 3 3月月月月20202020日，甲公日，甲公日，甲公日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为司从境外购入原材料一批，材料价款为司从境外购入原材料一批，材料价款为司从境外购入原材料一批，材料价款为100 000100 000100 000100 000美元，当美元，当美元，当美元，当日的即期汇率为日的即期汇率为日的即期汇率为日的即期汇率为1 1 1 1美元美元美元美元6.216.216.216.21元人民币，款项尚未支付，元人民币，款项尚未支付，元人民币，款项尚未支付，元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。（为简化核算，关税及增值税略）。（为简化核算，关税及增值税略
45、）。（为简化核算，关税及增值税略）。甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 621 000621 000621 000621 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款美元（美元（美元（美元（100 000100 000100 000100 000美元）美元）美元）美元）621 000621 000621 000621 000 3 3 3 3月月月月3 3 3 31 1 1 1日，甲公司以外币存款支付上述货款日，甲公司以外币存款支付上述货款日，甲公司以外币存款支付上述货款日，
46、甲公司以外币存款支付上述货款（即结算日），（即结算日），（即结算日），（即结算日），当日的即期汇率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为当日的即期汇率为1 1 1 1美元美元美元美元6.196.196.196.19元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款美元（美元（美元（美元（100 000100 000100 000100 000美元）美元）美元）美元）619 000619 000619 000619 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（美元（美元（100 00
47、0100 000100 000100 000美元）美元）美元）美元）619 000619 000619 000619 000 假定甲公司假定甲公司假定甲公司假定甲公司直接以人民币支付直接以人民币支付直接以人民币支付直接以人民币支付，当日的银行卖出价为，当日的银行卖出价为，当日的银行卖出价为，当日的银行卖出价为1 1 1 1美元美元美元美元6.226.226.226.22元人民币。则会计处理如下：元人民币。则会计处理如下：元人民币。则会计处理如下：元人民币。则会计处理如下：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款美元（美元（美元（美元（100 000100 000100 000100 0
48、00美元美元美元美元)619 000)619 000)619 000)619 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 3 0003 0003 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币人民币人民币 622 000622 000622 000622 000 企业出口商品时，企业出口商品时，企业出口商品时，企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入按照当日的即期汇率将外币销售收入按照当日的即期汇率将外币销售收入按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生折算为记账本位
49、币入账；对于出口商品取得的款项或发生折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。币金额登记有关外币账户。币金额登记有关外币账户。币金额登记有关外币账户。【例题例题例题例题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。6 6 6 6月月月月10101010日，甲公司向日，甲公司向日，甲公司向日，甲公司向
50、境外出售商品一批，价款境外出售商品一批，价款境外出售商品一批，价款境外出售商品一批，价款10 00010 00010 00010 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1 1 1美美美美元元元元6.206.206.206.20元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚未收到。未收到。未收到。未收到。甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：甲公司应作的会计处理如下：借