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1、第二章增值税法第二章增值税法l第一节 增值税法概述l第二节增值税法的基本内容l第三节增值税的征收管理第第一节增值税法概述一节增值税法概述l 增值税法是调整征纳双方在征收与缴纳增增值税法是调整征纳双方在征收与缴纳增值税过程中形成的征纳分配关系及其管理的法值税过程中形成的征纳分配关系及其管理的法律规范的总称。律规范的总称。增值税法：增值税法：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例及其及其实施细则实施细则、出口货物退（免）税管出口货物退（免）税管理办法理办法、增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定（试行）（试行）等规范性文件。等规范性文件。第第一节增值税法概述一节增值税法概述
2、是以商品在生产和流通环节中的产生的是以商品在生产和流通环节中的产生的增值额增值额作为计税依据的一种商品流转税。作为计税依据的一种商品流转税。商品价值商品价值（工资、奖金、利润和其他增值（工资、奖金、利润和其他增值性费用）性费用）增值税：增值税：一、增值税的概念和类型一、增值税的概念和类型（一）增值税的概念（一）增值税的概念第第一节增值税法概述一节增值税法概述l 理论上的增值额，是指纳税人在商品生产理论上的增值额，是指纳税人在商品生产经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商品价值品价值(C+V+M)扣除在生产过程中消耗的生产扣除在生产过程中消耗的生产资料的
3、转移价值资料的转移价值(C)以后的余额以后的余额(V+M)，主要包，主要包括工资、奖金、利润、利息、租金及其他属于括工资、奖金、利润、利息、租金及其他属于增值性的费用。增值性的费用。l 法定增值额则是指所涉国家出于财政收入法定增值额则是指所涉国家出于财政收入目的或投资政策考虑，通过制定税法规定据以目的或投资政策考虑，通过制定税法规定据以计算应纳增值税的增值额。计算应纳增值税的增值额。第第一节增值税法概述一节增值税法概述l（二）增值税的类型（二）增值税的类型l1收入型增值税。收入型增值税。在计算增值额时，对外购固定资产只允许扣除当在计算增值额时，对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部
4、分。期计入产品价值的折旧费部分。l2消费型增值税。消费型增值税。在计算增值额时，允许将当期购入的固定资产价在计算增值额时，允许将当期购入的固定资产价款从销售额中一次性全部扣除。款从销售额中一次性全部扣除。l3生产型增值税。生产型增值税。在计算增值额时，既不能减去固定资产额，也不在计算增值额时，既不能减去固定资产额，也不能减去折旧。能减去折旧。第第一节增值税法概述一节增值税法概述l二、增值税的特点二、增值税的特点（一）消除重复征税，是具有中性税收特（一）消除重复征税，是具有中性税收特征的税种。征的税种。（二）税基广阔、征税面广（二）税基广阔、征税面广（三）消费者是全部税款的最终承担者（三）消费者
5、是全部税款的最终承担者（四）对出口商品实行零税率（四）对出口商品实行零税率第第一节增值税法概述一节增值税法概述（五）实行凭专用发票扣税（五）实行凭专用发票扣税 1、增值税是按照两类纳税人，一般纳税人，小、增值税是按照两类纳税人，一般纳税人，小规模纳税人来划分到底是那一种方法，不是都采用扣规模纳税人来划分到底是那一种方法，不是都采用扣税方法。税方法。2、是以票扣税为主，但是，也存在着无票能扣、是以票扣税为主，但是，也存在着无票能扣的计算扣税。的计算扣税。3、增值税目前采用的是购进扣税。、增值税目前采用的是购进扣税。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l一、征税范围一、征税范围（重点
6、掌握）（重点掌握）l（一）一般规定（一）一般规定 流通中的货物分为两部分：一部分叫做有形动产；另流通中的货物分为两部分：一部分叫做有形动产；另一部分叫做无形一部分叫做无形资产资产。l 在销售或者进口有形的或者动产的货物时需要缴纳增在销售或者进口有形的或者动产的货物时需要缴纳增值税，在转让无形资产或销售不动产时要缴纳营业税。值税，在转让无形资产或销售不动产时要缴纳营业税。l 在劳务中，在提供加工、修理、修配时所取得的收入在劳务中，在提供加工、修理、修配时所取得的收入要缴纳增值税。在提供除此三项外的其他劳务时要缴纳要缴纳增值税。在提供除此三项外的其他劳务时要缴纳营业税。营业税。l 消费税实际上是在
7、已经征收增值税的有形动产中又选消费税实际上是在已经征收增值税的有形动产中又选出出14类货物征收消费税。类货物征收消费税。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l1.销售或者进口的货物销售或者进口的货物l2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。原状
8、和功能的业务。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l【例题例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按现行增值税制度规定，下列行为应按按“提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务”征收增值税的征收增值税的是（）。是（）。A.电梯制造厂为客户安装电梯电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒受托加工白酒C.企业为另一企业修理锅炉企业为另一企业修理锅炉D.汽车的修配汽车的修配第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容（二）征税范围的特别规定（二）征税范围的特别规定l1、视同销售货物行为。、视同销售货物行为。将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；销售代销货物；在
9、销售代销货物时，无论委托方还是代销方，都在销售代销货物时，无论委托方还是代销方，都视同销售货物。视同销售货物。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。机构设在同一县（市）的除外。统一核算，异地移送。统一核算，异地移送。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l1、视同销售货物行为视同销售货物行为。将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加
10、工的货物用于集体福利或个人消费；费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l案例案例1：某某市市铝合金门窗厂为增值税一般纳税人。税务机关在对铝合金门窗厂为增值税一般纳税人。税务机关在对其其20052005年度的增值税纳税情况进行专项检查时，发现该厂年度的增值税纳税情况进行专项
11、检查时，发现该厂月份的增值税比其他月份明显偏低。经过进一步检查，发现月份的增值税比其他月份明显偏低。经过进一步检查，发现月份原材料购进正常，原材料月末库存比月初库存还有所月份原材料购进正常，原材料月末库存比月初库存还有所下降，这就排除了购进原材料增加而导致实际税款下降的可下降，这就排除了购进原材料增加而导致实际税款下降的可能。税务机关又通过对产成品明细帐的检查，发现其能。税务机关又通过对产成品明细帐的检查，发现其“产成产成品门窗品门窗”的出库量很大；再检查销售明细帐，发现门窗的出库量很大；再检查销售明细帐，发现门窗的销售量却很小。的销售量却很小。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内
12、容 经深入调查发现，该厂将一批门窗委托给某建材经深入调查发现，该厂将一批门窗委托给某建材销售行代销，而没有将取得的有关款项计入会计帐簿；销售行代销，而没有将取得的有关款项计入会计帐簿；将部分门窗用于本厂的厂房改造工程；另外还将一批将部分门窗用于本厂的厂房改造工程；另外还将一批门窗无偿赠送给本市建行建办公大楼使用。以上行为门窗无偿赠送给本市建行建办公大楼使用。以上行为都没有纳入增值税的都没有纳入增值税的征征收范围收范围。问：铝合金门窗厂的行为属于增值税的征税范围吗？问：铝合金门窗厂的行为属于增值税的征税范围吗？第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l2、混合销售行为混合销售行为 一项
13、销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，并且所涉及的货物和非应税劳务只是针对一税劳务，并且所涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而作出的。项销售行为而作出的。税务处理方法：税务处理方法：从事货物生产、批发或零售的企从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个
14、人的混合销售行为，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。视为销售非应税劳务，不征收增值税。3、混合销售行为混合销售行为 税务处理方法是：按经营主业划分，要么税务处理方法是：按经营主业划分，要么全交增值税，要么全交营业税。全交增值税，要么全交营业税。l 根据规定，混合销售行为属于应当征收增根据规定，混合销售行为属于应当征收增值税的，其销售额应是货物与非应税劳务的销值税的，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同含售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理；且该混合销售行为涉及的非应税销售额处理；且该混合销售行为涉及
15、的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，在计算该混合销售行为增值税时，准规定的，在计算该混合销售行为增值税时，准予从销项税额中抵扣。予从销项税额中抵扣。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l3、兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一销售货物或提项劳务），且从事的非应税劳务与某一销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关
16、系。供应税劳务并无直接的联系和从属关系。税务处理方法：税务处理方法：应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征收营业税。税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，由主管税务机关物或应税劳务和非应税劳务销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。核定货物或者应税劳务的销售额。第二
17、节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l例题例题下列各项中，应当征收增值税的有（）下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务汽车修理厂修车并提供洗车服务增值税应纳税劳务范围争议案增值税应纳税劳务范围争议案l【基本案情基本案情】湖南省道县某劳动服务公司为某电力企业的下属湖南省道县某劳动服务公司为某电力企业的下属企业，独立核算，主要从事电力设施、输变电线路的企业，独立核算，主要从事电力设施、输变电线路的安装
18、，并兼营电力设备维修业务，以缴纳营业税为主。安装，并兼营电力设备维修业务，以缴纳营业税为主。2003年年7月，县国税局稽查局对该公司月，县国税局稽查局对该公司2002年度年度的经营及纳税情况进行了检查。该公司主要为电力企的经营及纳税情况进行了检查。该公司主要为电力企业提供劳务，检查人员重点检查了该企业的主营业务业提供劳务，检查人员重点检查了该企业的主营业务收入、其他业务收入及与电力企业的往来账目，该企收入、其他业务收入及与电力企业的往来账目，该企业的材料销售收入业的材料销售收入629961.50元计提了增值税。不过，元计提了增值税。不过，令检查人员困惑的是，该企业账面上只体现出营业税令检查人员
19、困惑的是，该企业账面上只体现出营业税应税劳务收入，却没有增值税应税劳务收入，这对一应税劳务收入，却没有增值税应税劳务收入，这对一个兼营电力设备维修的企业来说太不正常了。于个兼营电力设备维修的企业来说太不正常了。于增值税应纳税劳务范围争议案增值税应纳税劳务范围争议案是，稽查人员对他们取得收入的各种原始凭证进行了是，稽查人员对他们取得收入的各种原始凭证进行了仔细审核。该企业仔细审核。该企业2002年年12月第月第21号记账凭证所附的号记账凭证所附的原始凭证证实了检查人员的猜测。该企业于原始凭证证实了检查人员的猜测。该企业于2002年年12月开具月开具服务收费发票服务收费发票向某电力企业收取的向某电
20、力企业收取的2002年年各项收入各项收入1660300元，已全部申报缴纳了营业税。元，已全部申报缴纳了营业税。1660300元收入具体由以下项目构成：变电站防腐费、元收入具体由以下项目构成：变电站防腐费、变电设备大修费、事故抢修费、更换电线杆及锈蚀拉变电设备大修费、事故抢修费、更换电线杆及锈蚀拉线、更换铁塔、输变电消缺事故费、变形试验费、日线、更换铁塔、输变电消缺事故费、变形试验费、日常维修材料费。检查人员逐项核查并询问了企业相关常维修材料费。检查人员逐项核查并询问了企业相关人员，确定上述收入中既有变电设备的维修收入，亦人员，确定上述收入中既有变电设备的维修收入，亦有房屋修缮收入和技术服务收入
21、，所占比例大致相当，有房屋修缮收入和技术服务收入，所占比例大致相当，但该企业混合收取费用，未分别核算。但该企业混合收取费用，未分别核算。问：该企业的纳税行为是否合法？问：该企业的纳税行为是否合法？第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l二、纳税义务人二、纳税义务人l（一）（一）一般一般规定规定增值税的纳税义务人是指在我国境内销售货物或增值税的纳税义务人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。在我国境内从事上述各项业务活动的单位是指国人。在我国境内从事上述各项业务活动的单位是指国有企业、集体企业、私有企业
22、、股份制企业、外商投有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者及其他个人。境内是指销售货物的起运地或所在地者及其他个人。境内是指销售货物的起运地或所在地在境内，以及销售的应税劳务发生在境内。在境内，以及销售的应税劳务发生在境内。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l（二（二)一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人对纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人的权人对纳税人是一般纳税人还是小
23、规模纳税人的权人认定权限，在县及以上税务机关。认定权限，在县及以上税务机关。l1.小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。税额、进项税额和应纳税额。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容2、一般纳税人的认定、一般纳税人的认定l（一）一般纳税人的认定标准（一）一般纳税人
24、的认定标准 负有增值税纳税义务但未被认定为小规负有增值税纳税义务但未被认定为小规模纳税人的单位和个人，均为一般纳税人。模纳税人的单位和个人，均为一般纳税人。小小规规模模纳纳税人税人一般一般纳纳税人税人1.从事从事货货物生物生产产或者提供或者提供应应税税劳务劳务的的纳纳税人，税人，以及以从事以及以从事货货物生物生产产或者提供或者提供应应税税劳务为劳务为主，并兼主，并兼营货营货物批物批发发或者零售的或者零售的纳纳税人税人年年应应税税销销售售额额在在50万元以万元以下下年年应应税税销销售售额额在在50万万元以上元以上2.批批发发或零售或零售货货物的物的纳纳税税人人年年应应税税销销售售额额在在80万元
25、以万元以下下 年年应应税税销销售售额额在在80万万元以上元以上（二（二)一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人（二（二)一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人3.年年应应税税销销售售额额超超过过小小规规模模纳纳税人税人标标准的其他个人准的其他个人按小按小规规模模纳纳税税人人纳纳税税4.非企非企业业性性单单位、不位、不经经常常发发生生应应税行税行为为的企的企业业可可选择选择按小按小规规模模纳纳税人税人纳纳税税（二（二)一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人l 下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人：(1)个人；个人；(2)年年应税销售额在应税销售额在
26、80万元以下的小规模商业企业、企业性万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位。生产或提供应税劳务的企业、企业性单位。l 商业企业以外的其他企业，即从事货物生产或提商业企业以外的其他企业，即从事货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，以及从事货物生产供应税劳务的企业、企业性单位，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业、或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业、企业性单位，企业性单位，年应税销售额在年应税销售额在50万元以下，如果财务万元以下，如果
27、财务核算健全，核算健全，仍可仍可申请认定为一般纳税人。申请认定为一般纳税人。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l【例题例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产万元以上的从事货物生产的纳税人的纳税人B.年不含税销售额年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的万元以上的从事货物批发的纳税人纳税人C.年不含税销售额为年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税
28、销售额为年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站万元以下的成品油加油站第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l 一般纳税人适用基本税率和低税率，小规模纳税一般纳税人适用基本税率和低税率，小规模纳税人适用征收率。人适用征收率。l（一）一般纳税人适用的税率（一）一般纳税人适用的税率1、基本税率：、基本税率：172、低税率：、低税率：13（1）粮食、食用植物油，鲜奶。）粮食、食用植物油，鲜奶。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志（需统一发行和有刊
29、号，）图书、报纸、杂志（需统一发行和有刊号，为促进文化事业发展）。为促进文化事业发展）。（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、）饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜。农膜。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容2、低税率、低税率（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。）国务院及其有关部门规定的其他货物。1）（初级）农产品。）（初级）农产品。2）音像制品。）音像制品。3）电子出版物。）电子出版物。4）二甲醚。）二甲醚。【2009-1-1变化变化】部分资源税应税矿产品部分资源税应税矿产品的增值税税率由的增值税税率由13%恢复为恢复为17%,包括金属矿包括金属矿采选产品、
30、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。用盐除外）。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容农产品包括种植业、养殖业、林业、牧业、农产品包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。水产业生产的各种植物、动物的初级产品。l 注意：农业生产者销售自产农业产品予以注意：农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税，免征增值税，一切单位个人销售外购农业产品一切单位个人销售外购农业产品或外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于或外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列农业产品的，应按规定税率征税。注释所列农业产品的，应按规定税
31、率征税。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l【例题例题多选题多选题】根据现行政策，下列项目适根据现行政策，下列项目适用用13%税率的有（）。税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉C.矿产品矿产品D.果品公司批发水果果品公司批发水果第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l3、零税率、零税率纳税人出口货物，税率为零。纳税人出口货物，税率为零。但国务院另有规定的除外，目前有：国家计划外但国务院另有规定的除外，目前有：国家计划外出口的原油，援外出口货物；国家禁止出口的天然牛出口的原油，援外出口货物；国家禁
32、止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖。黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖。l(二二)小规模纳税人适用征收率小规模纳税人适用征收率适适用用3%征征收收率率（从从2009年年1月月1日日起起不不再再区区分分工工商业统一适用征收率）商业统一适用征收率）（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳纳税人税人销销售情形售情形税税务处务处理理计计税公式税公式一般一般纳纳税人税人2008年年12月月31日日以前以前购进购进或者自或者自制的固定制的固定资产资产（未抵扣未抵扣进项进项税税额额）按按简简易易办办法：依法：依4%征收率减半征收率减半征收
33、增征收增值值税税增增值值税售价税售价（1+4%）4%2销销售自己使用售自己使用过过的的2009年年1月月1日日以后以后购进购进或者自或者自制的固定制的固定资产资产按正常按正常销销售售货货物物适用税率征收增适用税率征收增值值税税【提示提示】该该固定固定资产资产的的进项进项税税额额在在购进购进当期当期已抵扣已抵扣增增值值税售价税售价（1+17%）17%销销售自己使用售自己使用过过的除的除固定固定资产资产以以外的物品外的物品（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行小小规规模模纳纳税税人（除其他人（除其他个人外）个人外）销销售自己使售自己使用用过过的
34、固定的固定资产资产减按减按2%征收征收率征收增率征收增值值税税增增值值税售税售价价（1+2%）2%销销售自己使售自己使用用过过的除固的除固定定资产资产以外以外的物品的物品按按3%的征收的征收率征收增率征收增值值税税增增值值税售税售价价（1+3%）3%第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容（2）纳税人销售旧货（不包括自己使用过的物品）纳税人销售旧货（不包括自己使用过的物品），按照简易办法依照，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照照简易办法依照6%征收率征收率(
35、但计税方法选定后三年之内但计税方法选定后三年之内不能改变不能改变)，并且可以开具增值税专用发票：，并且可以开具增值税专用发票：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；的砖、瓦、石灰；原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧炭锅炉的原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧炭锅炉的炉底渣及其他废渣炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣不包括高炉水渣)生产的墙体材料；生产的墙体材料；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物血液或组织制
36、成的生物制品；物血液或组织制成的生物制品；销售自来水。销售自来水。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照依照4%征收率。包括寄售商店代销的寄售物品（包括征收率。包括寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）、典当业销售的死当物品、居民
37、个人寄售的物品在内）、典当业销售的死当物品、经有权机关批准设立的免税商店零售的免税货物，均经有权机关批准设立的免税商店零售的免税货物，均按照按照4的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l（三）（三）兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务的适用的适用 应当分别核算不同税率或者应税劳务的销应当分别核算不同税率或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，应从高适用税率售额。未分别核算销售额的，应从高适用税率。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l案例案例2：某商业企业是一家国有企业，拥有独立的法人资格，主某商业企业是一
38、家国有企业，拥有独立的法人资格，主要从事粮食及副食品的购销业务，属增值税的一般纳税人。要从事粮食及副食品的购销业务，属增值税的一般纳税人。该企业在该企业在2007年共取得销售收入年共取得销售收入565万元，其中：（万元，其中：（1）小）小麦销售收入麦销售收入192.5万元；（万元；（2）面粉销售收入）面粉销售收入134.8万元；万元；（3）饼干及糖果销售收入）饼干及糖果销售收入237.7万元；取得有增值税专用发万元；取得有增值税专用发票的进项税额共票的进项税额共68.9万元。另外，该企业还通过提供农产品万元。另外，该企业还通过提供农产品保鲜知识培训获得收入保鲜知识培训获得收入12.48万元。该
39、企业在作收入帐时，万元。该企业在作收入帐时，没有分别核算以上几部分收入，而将其全年收入没有分别核算以上几部分收入，而将其全年收入577.48万元，万元，全部按全部按13的税率进行纳税申报，缴纳增值税的税率进行纳税申报，缴纳增值税6.1724万元。万元。问：这样的计缴增值税行为合法吗？问：这样的计缴增值税行为合法吗？节税筹划节税筹划l 假定某物资批发企业，年应纳增值税销售假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额额120万元，会计核算制度也比较健全，符合万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用作为一般纳税人条件，适用17增值税率，但增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较
40、少，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的只占销项税额的10。l 则：企业应纳增值税额则：企业应纳增值税额=12017-1201710=18.36万元。万元。l 如何筹划使该企业可缴更少的增值税呢？如何筹划使该企业可缴更少的增值税呢？节税筹划节税筹划【筹划筹划】如果将该企业分设两个批发企业，各自作如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为位年应税销售额分别为80万元和万元和40万元，就万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用符合小规模纳税人的条件，可适用3征收率。征收率。在这种情况下，
41、只要分别缴增值税在这种情况下，只要分别缴增值税2.1万元万元(703)和和1.5万元万元(503)。显然，划小。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负税人减轻税负14.76万元。万元。四、增值税应纳税额的计算四、增值税应纳税额的计算方法方法公式公式适用范围适用范围常见题型常见题型基本方法基本方法应纳增值税额应纳增值税额=当期销当期销项税额项税额当期进项税额当期进项税额一般纳税人一般纳税人计算题及综计算题及综合题合题简易方法简易方法应纳增值税额应纳增值税额=销售额销售额征收率征收率（1）小规模纳税人）小规模纳税人（2）销售特定货物）
42、销售特定货物（包括一般纳税人）（包括一般纳税人）客观题客观题进口方法进口方法应纳增值税额应纳增值税额=组成计组成计税价格税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完关税完税价格税价格+关税关税+消费税消费税进口货物进口货物计算题及综计算题及综合题合题第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l（一）一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）（一）一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：个关键环节：一是销项税额如何计算；一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。（以票扣税，计二是进项税额如何抵扣。（以票扣税，计
43、算扣税，不能抵扣的情况）算扣税，不能抵扣的情况）第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l基本公式：基本公式：应纳税额应纳税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额1当期销项税额的确定当期销项税额的确定 销项税额销项税额不含税销售额不含税销售额适用税率适用税率（1）一般销售方式下的销售额）一般销售方式下的销售额=全部价款价外费用全部价款价外费用 价外费用是指价外向价外费用是指价外向购买方购买方收取的手续费、补贴、收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、款利息
44、）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外收费。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容注意：注意：对增值税一般纳税人向购买方收取对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容（2）含税销售额的换算）含税销售额的换算不含税销售额不含税销售额含税销售额（税率或征收率）含税销售额（税率或征收
45、率）案例案例3：某增值税一般纳税人销售钢材一批，开：某增值税一般纳税人销售钢材一批，开出增值税专用发票，销售额为出增值税专用发票，销售额为10万元，税额万元，税额17000元，元，另开一张普通发票收取包装费另开一张普通发票收取包装费117元，则该笔业务的元，则该笔业务的计税销售额是多少？计税销售额是多少？第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容5）对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，以及视同销售货物行为而无销售额的，应按无正当理由的，以及视同销售货物
46、行为而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：下列顺序确定销售额：A、按按纳税人最近时期纳税人最近时期同类货物的平均销售价格同类货物的平均销售价格B、按按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格最近时期同类货物的平均销售价格 C、组成计税价格成本、组成计税价格成本（1+成本利润率）成本利润率）成本成本（成本利润率）消费税税额（成本利润率）消费税税额成本成本（成本利润率）（消费税（成本利润率）（消费税税率）税率）第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容l 案例案例3：某企业某月发生以下业务。销售给：某企业某月发生以下业务。销售给A货物货物1000件，单价件，单价1500元；销售给
47、元；销售给B同类货同类货物物2000件，单价件，单价1400元；销售给元；销售给C同类货物同类货物500件，单价件，单价500元；将同类货物元；将同类货物100件用于换件用于换取生活资料。当月生产一种新产品取生活资料。当月生产一种新产品500件，生件，生产成本每件产成本每件2000元，全部发放职工福利和赠元，全部发放职工福利和赠送客户使用。确定企业当月的销售额。送客户使用。确定企业当月的销售额。第二节第二节 增值税法的基本内容增值税法的基本内容2当期进项税额的确定当期进项税额的确定 l 由于作为增值税的可抵扣部分，直接影响着纳税人实际由于作为增值税的可抵扣部分，直接影响着纳税人实际缴纳的增值税
48、额。缴纳的增值税额。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额）准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除；的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除；准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=买价买价扣除率扣除率节税筹划节
49、税筹划l 某木材公司从东北某林业机构调进一批原某木材公司从东北某林业机构调进一批原木，受长期计划体制的影响，该林业单位属事木，受长期计划体制的影响，该林业单位属事业机构，为非增值税一般纳税人，因此不得开业机构，为非增值税一般纳税人，因此不得开具专用发票，而且长期以来，该林业机构调出具专用发票，而且长期以来，该林业机构调出木材只开具专用收据而无开具发票的习惯。木木材只开具专用收据而无开具发票的习惯。木材公司收到该收据后，无法按正常的程序扣税，材公司收到该收据后，无法按正常的程序扣税，也不得按农产品收购凭证扣税。也不得按农产品收购凭证扣税。l 问：木材公司如何节税？问：木材公司如何节税？节税筹划节
50、税筹划l 经与该林业机构协商，林业机构同意向当经与该林业机构协商，林业机构同意向当地税务机关申领普通发票，并给木材公司开具地税务机关申领普通发票，并给木材公司开具了普通发票，林业机构由于其调出的原木属自了普通发票，林业机构由于其调出的原木属自产自销，因而无论开收据还是普通发票，均不产自销，因而无论开收据还是普通发票，均不需交纳增值税。而对于木材公司来说，根据现需交纳增值税。而对于木材公司来说，根据现行政策，一般纳税人从小规模纳税人处购进农行政策，一般纳税人从小规模纳税人处购进农副产品副产品(原木属农产品原木属农产品)可凭普通发票按可凭普通发票按13抵抵扣进项税金，解决了进项税金的抵扣矛盾，合扣