第二章 增值税法(6).ppt

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1、 第二章第二章 增值税法增值税法 第二章第二章 增值税法增值税法 第一节第一节增值税概述增值税概述n增值税法增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。间权利及义务关系的法律规范。n增值税增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种货物的增值额为对象所征收的一种流转税流转税。第二章第二章 增值税法增值税法 按照按照外购固定资产外购固定资产的不同处理方法,增值税分为:的不同处理方法,增值税分为:n生产型增值税生产型增值税:不允许纳税人在计算增值税时,

2、扣除外:不允许纳税人在计算增值税时,扣除外购固定资产的价值。购固定资产的价值。n收入型增值税收入型增值税:允许纳税人在计算增值税时,将外购固:允许纳税人在计算增值税时,将外购固定资产折旧部分扣除。定资产折旧部分扣除。n消费型增值税消费型增值税:允许纳税人在计算增值税时,将外购固:允许纳税人在计算增值税时,将外购固定资产的价值一次性全部扣除。定资产的价值一次性全部扣除。我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起实行消费型增值税日起实行消费型增值税增值税的分类增值税的分类 第二章第二章 增值税法增值税法 我国增值税法的颁布我国增值税法的颁布n1993年年12月月国务院颁布了国务院颁布了增

3、值税暂行条例增值税暂行条例,自自1994年年1月月1日起施行。日起施行。n为了应对国际金融危机对我国经济的影响,为了应对国际金融危机对我国经济的影响,2008年年11月月5日日国务院国务院第第34次常务会议修订了次常务会议修订了增值税暂行条例增值税暂行条例,已于已于2009年年1月月1日施行日施行。财政部财政部于于2008年年12月月18日发布了日发布了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,也于也于2009年年1月月1日施行日施行。第二章第二章 增值税法增值税法 增值税的特点增值税的特点n1、保持税收中性、保持税收中性n2、普遍征收、普遍征收n3、税收负担由

4、商品最终消费者承担、税收负担由商品最终消费者承担n4、增值税实行、增值税实行税款抵扣制度税款抵扣制度n5、实行比例税率、实行比例税率n6、增值税是价外税、增值税是价外税即即计税依据的销售额中不含增值税额计税依据的销售额中不含增值税额 第二章第二章 增值税法增值税法 n我国采用的我国采用的税款抵扣税款抵扣的办法,即根据销售商品或劳务的销的办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出售额,按规定的税率计算出销项税额销项税额,然后扣除取得该商,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的品或劳务时所支付的进项税额进项税额,其差额就是增值部分应交,其差额就是增值部分应交的税额,这种计算方法体现了按增值

5、因素计税的原则。的税额,这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。n应纳税额应纳税额当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额n对于对于一般纳税人一般纳税人,统一使用,统一使用增值税专用发票增值税专用发票,在发票上注,在发票上注明税款,明税款,凭发票进行抵扣凭发票进行抵扣。基本联基本联(3 3联联):.发票联(黄色)发票联(黄色)购买方;购买方;.抵抵扣联(绿色)扣联(绿色)购买方;购买方;.记账联(深蓝)记账联(深蓝)销售方。销售方。其他联次用途由一般纳税人自定。其他联次用途由一般纳税人自定。第二章第二章 增值税法增值税法 环节环节进价(元)进价(元)售价售价(元)(元)全额纳税全额纳税

6、(17%)增值额增值额(元)(元)增值额纳税增值额纳税(17%)铁矿石开采铁矿石开采02003420034铁锭的生产铁锭的生产2004006820034钢材的生产钢材的生产40070011930051钢材的批发钢材的批发70080013610017钢材的零售钢材的零售800100017020034共计纳税共计纳税527170 第二章第二章 增值税法增值税法 原材料生产原材料生产 产成品生产产成品生产 批发环节批发环节 零售环节零售环节200元元200元元500元元700元元800元元1000元元100元元200元元增值额相当于商品的增值额相当于商品的V+MV+M部分部分 第二章第二章 增值税法

7、增值税法 第二节第二节增值税的主要法律规定增值税的主要法律规定一、征税范围一、征税范围(一)(一)一般规定一般规定,增值税对以下几种行为课征:,增值税对以下几种行为课征:销售销售加工加工修理修配修理修配进口进口货物(有形动产)货物(有形动产)劳务劳务特殊情况:特殊情况:单位或个体经单位或个体经营者聘用的员工为本单位营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修或雇主提供加工、修理修配劳务,免征增值税。配劳务,免征增值税。第二章第二章 增值税法增值税法 练习一:练习一:n n根据我国现行增值税的规定,纳税人提供下列劳务应当根据我国现行增值税的规定,纳税人提供下列劳务应当根据我国现行增值税的规定,纳

8、税人提供下列劳务应当根据我国现行增值税的规定,纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有(缴纳增值税的有(缴纳增值税的有(缴纳增值税的有()。)。)。)。A A A A 汽车的租赁汽车的租赁汽车的租赁汽车的租赁 B B B B 汽车的修理汽车的修理汽车的修理汽车的修理 C C C C 房屋的修理房屋的修理房屋的修理房屋的修理 D D D D 受托加工白酒受托加工白酒受托加工白酒受托加工白酒BD 第二章第二章 增值税法增值税法 n某商场为一般纳税人,其下有一个独立核算的维修中心,某商场为一般纳税人,其下有一个独立核算的维修中心,20102010年年4 4月,该商场发生几笔业务:月,该商场发生几笔业务:

9、1 1、进口一批法国香水,到岸价格、进口一批法国香水,到岸价格100100万元;万元;2 2、从电视机厂购进一批彩电全部售出,取得收入、从电视机厂购进一批彩电全部售出,取得收入100100万元;万元;3 3、维修中心取得维修服务收入、维修中心取得维修服务收入1010万元;万元;4 4、将企业一个废弃仓库、将企业一个废弃仓库5050万元转让给另一企业。万元转让给另一企业。n上述哪些业务应交增值税?上述哪些业务应交增值税?第二章第二章 增值税法增值税法 (二)税务处理中的(二)税务处理中的具体规定具体规定1 1、属于征税范围的特殊项目(了解)、属于征税范围的特殊项目(了解)n6 6种情况,详见书种

10、情况,详见书P P16-1716-172 2、属于征税范围的特殊行为、属于征税范围的特殊行为n(1 1)视同销售货物的行为)视同销售货物的行为u单位或个体经营者的下列单位或个体经营者的下列8 8种行为,视同销售货种行为,视同销售货物,征收增值税。物,征收增值税。视同为销售货物行为视同为销售货物行为特征特征1 1、将货物交付他人代销、将货物交付他人代销代销和被代销和被代销代销2 2、销售代销货物销售代销货物3 3、总分机构之间货物异地移送、总分机构之间货物异地移送异地移送异地移送4 4、将、将自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目用于非增值税应税项目货物内部货物内部转移(无

11、转移(无购买)购买)5 5、将、将自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费6 6、将、将自产、委托加工或自产、委托加工或购买购买的货物的货物作为投资,提供给其作为投资,提供给其他单位或个体个体工商户他单位或个体个体工商户所有权转所有权转移移7 7、将、将自产、委托加工或自产、委托加工或购买的购买的货物货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者8 8、将、将自产、委托加工或自产、委托加工或购买购买的货物的货物无偿赠送其他单位或无偿赠送其他单位或者个人者个人 对对48的总结的总结:凡是:凡是自产或委托加工自产或委托加工的货物,无论对的货物,无论对内以外一律

12、视同销售;凡是内以外一律视同销售;凡是外购外购的货物,只有对外使的货物,只有对外使用时才视同销售,对内使用时不视同销售。用时才视同销售,对内使用时不视同销售。第二章第二章 增值税法增值税法 练习二:练习二:购买汽车,价格购买汽车,价格1010万元万元n对外投资:合同价对外投资:合同价1212万元万元n奖励职工:市价奖励职工:市价1010万元万元汽车制造厂汽车制造厂纳税纳税不纳税不纳税 第二章第二章 增值税法增值税法 生产汽车,生产成本生产汽车,生产成本8 8万元万元n对外投资:合同价对外投资:合同价1212万元万元n奖励职工:市价奖励职工:市价1010万元万元纳税纳税纳税纳税汽车制造厂汽车制造

13、厂 第二章第二章 增值税法增值税法 n(2 2)混合销售行为)混合销售行为u在同一项销售行为中既包括在同一项销售行为中既包括销售货物销售货物又包括又包括提供非应税提供非应税劳务劳务。u同一纳税人的同一行为涉及两个方面同一纳税人的同一行为涉及两个方面,如:,如:销售空调的厂商,在销售空调的同时提供安装;销售空调的厂商,在销售空调的同时提供安装;邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋。邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋。u税务处理税务处理依据纳税人的依据纳税人的营业主业营业主业判断是征增值税,判断是征增值税,还是征营业税,即只交一种税。还是征营业税,即只交一种税。征增值税征增值税 征营

14、业税征营业税 第二章第二章 增值税法增值税法 练习三:练习三:n某建筑工程公司承包一项工程,工程劳务收入某建筑工程公司承包一项工程,工程劳务收入500500万元,万元,另为该工程另为该工程提供提供装饰材料价款装饰材料价款100100万元。应征哪种税?万元。应征哪种税?解:解:(1)属混合销售行为)属混合销售行为(2)建筑公司不是从事货物生产销售的企业,应征建筑公司不是从事货物生产销售的企业,应征收营业税。收营业税。应纳税额(应纳税额(500+100)3%第二章第二章 增值税法增值税法 n(3 3)兼营非增值税应税劳务行为)兼营非增值税应税劳务行为u既经营货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非增

15、值既经营货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非增值税应税劳务(营业税应税劳务),但是二者之间并无直税应税劳务(营业税应税劳务),但是二者之间并无直接的联系和从属关系。接的联系和从属关系。即:即:一个纳税人,两种业务一个纳税人,两种业务 第二章第二章 增值税法增值税法 n例:例:汽车销售公司汽车销售公司 销售汽车销售汽车 租赁汽车租赁汽车 销售货物销售货物 无联系无联系 两项两项 提供非应税劳务提供非应税劳务 (独立)(独立)业务业务 第二章第二章 增值税法增值税法 n(3 3)兼营非增值税应税劳务行为)兼营非增值税应税劳务行为u税务处理税务处理依据依据纳税人的核算情况纳税人的核算情况,判定是分

16、别征税,判定是分别征税还是合并征税。还是合并征税。分别核算,各自交税分别核算,各自交税;未分别核算,未分别核算,由由主管税务机关核定主管税务机关核定货物或者应税劳务的货物或者应税劳务的销售额销售额。第二章第二章 增值税法增值税法 练习四:练习四:n某机械生产厂本月销售车床某机械生产厂本月销售车床200万元(不含税),同时对万元(不含税),同时对外承揽安装设备业务收入外承揽安装设备业务收入50万元(不含税),如何征税?万元(不含税),如何征税?解:解:(1)属兼营行为)属兼营行为(2)分别核算,分别征收)分别核算,分别征收应纳增值税应纳增值税20017%应纳营业税应纳营业税503%第二章第二章

17、增值税法增值税法 二、纳税义务人(纳税人)二、纳税义务人(纳税人)n在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税义务人。进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税义务人。n纳税义务人纳税义务人包括:包括:u单单位位企企业业(包包括括外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业);行行政、事业、军事单位、社会团体及其他单位政、事业、军事单位、社会团体及其他单位u个人个人个体经营者及其他个人个体经营者及其他个人u承包人或承租人承包人或承租人 第二章第二章 增值税法增值税法 n扣扣缴缴义义务务人人境境外外的的单单位

18、位或或者者个个人人在在境境内内提提供供应应税税劳劳务务,在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的,以以其其境境内内代代理理人人为为扣扣缴缴义义务务人人;在境内在境内没有代理人没有代理人的,以的,以购买方购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。第二章第二章 增值税法增值税法 三、一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理三、一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理n一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的划分标准的划分标准 u 1 1、会会计计核核算算制制度度是是否否健健全全:能能否否按按照照国国家家统统一一的的会会计计制制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。度规定设置账簿,根据合法、有效凭证

19、核算。u 2 2、经营规模大小经营规模大小:年应税销售额年应税销售额n划分的目的划分的目的在于加强增值税专用发票的管理在于加强增值税专用发票的管理 第二章第二章 增值税法增值税法 (一)小规模纳税人的认定(一)小规模纳税人的认定 n一般规定一般规定(1 1)会计核算不健全会计核算不健全u如果如果小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全会计核算健全,能够提供准确税务,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人。小规模纳税人。第二章第二章 增值税法增值税法 (2 2)年应税销售额在规定标准以下年应税销售额在规定标准以下u从事

20、货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零货物生产或者供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在售的纳税人,年应税销售额在50万万元以下(含本数);元以下(含本数);u对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万万元以元以下的。下的。第二章第二章 增值税法增值税法 n特殊规定特殊规定u年应税销售额高于规定标准的年应税销售额高于规定标准的l个人(除个体经营者以外的其他个人)个人(除个体经营者以外的其他个人)l非企业性质单位非企业性质单位l不经

21、常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税 第二章第二章 增值税法增值税法 练习五:练习五:n按规定,下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是按规定,下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是()A、年不含税销售额在、年不含税销售额在70万元以上的从事万元以上的从事货物生产货物生产的纳税义的纳税义务人务人B、年不含税销售额在、年不含税销售额在70万元以下的从事万元以下的从事货物批发货物批发的纳税义的纳税义务人务人C、年不含税销售额在、年不含税销售额在80万元以下,万元以下,会计核算制度会计核算制度健全的从健全的从事货物零售的纳税义务人事货物零

22、售的纳税义务人D、年不含税销售额在、年不含税销售额在50万元以下,万元以下,会计核算制度会计核算制度健全从事健全从事货物生产的纳税义务人货物生产的纳税义务人B 第二章第二章 增值税法增值税法 (二)一般纳税人的认定(二)一般纳税人的认定 n一般规定一般规定 u会计核算健全会计核算健全u年年销销售售额额高高于于细细则则规规定定的的小小规规模模纳纳税税人人标标准准的的企企业业和和企业性单位企业性单位。除国家税务总局另有规定外,纳税人除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一经认定为一般纳税人一般纳税人,不得转为不得转为小规模纳税人小规模纳税人。第二章第二章 增值税法增值税法 (三)一般纳税人与小

23、规模纳税人的管理(三)一般纳税人与小规模纳税人的管理 一般一般纳税人纳税人1 1、销售或提供应税劳务、销售或提供应税劳务可以使用可以使用增值税专用发票增值税专用发票2 2、购进货物和应税劳务实行、购进货物和应税劳务实行税款抵扣税款抵扣制度制度3 3、计税方法计税方法是当期是当期销项税额销项税额扣减扣减当期当期进项税额进项税额小规模小规模纳税人纳税人1 1、销售货物和提供劳务,纳税人自己只能使用、销售货物和提供劳务,纳税人自己只能使用普通发票普通发票2 2、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得不得抵扣进项税抵扣进项税3 3、应纳税额实行简易办

24、法计算,即、应纳税额实行简易办法计算,即销售额乘以税率销售额乘以税率。第二章第二章 增值税法增值税法 四、税率与征收率四、税率与征收率n税率适用于税率适用于绝大多数一般纳税人绝大多数一般纳税人(一)基本税率,(一)基本税率,17%17%u销售或进口货物,提供加工、修理修配劳务销售或进口货物,提供加工、修理修配劳务u油气田企业提供的生产性劳务油气田企业提供的生产性劳务u部分资源税应税矿产品的增值税税率由部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%13%恢复为恢复为17%17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐(食用盐除外)(食用盐除外)第二

25、章第二章 增值税法增值税法 (二)低税率,(二)低税率,13%13%n按低税率计征增值税的货物有严格的规定按低税率计征增值税的货物有严格的规定u粮食、食用植物油;粮食、食用植物油;u自来水(自来水(不含自来水厂不含自来水厂)、暖气、冷气、热水、煤气、)、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;u图书、报纸、杂志;图书、报纸、杂志;u饲料、化肥、农药、农机、农膜;饲料、化肥、农药、农机、农膜;u国务院规定的其他货物,如农产品(指各种动、植物国务院规定的其他货物,如农产品(指各种动、植物初级产品)、电子出版物、音像制品、食用盐初级

26、产品)、电子出版物、音像制品、食用盐。第二章第二章 增值税法增值税法 (三)零税率(三)零税率n纳税人纳税人出口货物出口货物,但国务院另有规定的除外。,但国务院另有规定的除外。n出出口口货货物物包包括括两两类类:报报关关出出境境货货物物;输输往往海海关关管管理理的的保保税税工厂、保税仓库和保税区的货物。工厂、保税仓库和保税区的货物。n零税率零税率免税免税零税率意味零税率意味着出口退税着出口退税 第二章第二章 增值税法增值税法 (四)兼营不同税率(四)兼营不同税率n纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;

27、未分别核算销算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。售额的,从高适用税率。第二章第二章 增值税法增值税法 (五)征收率(五)征收率n小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率u20092009年调整为年调整为3%n一般纳税人采用简易办法征税的征收率一般纳税人采用简易办法征税的征收率u6%6%,4%4%详见详见P P2020 第二章第二章 增值税法增值税法 五、起征点五、起征点现行增值税起征点的幅度规定如下:现行增值税起征点的幅度规定如下:n销售销售货物货物的起征点为的起征点为月销售额月销售额 2000-5000 2000-5000 元;元;n销售销售应税劳务

28、应税劳务的起征点为的起征点为月销售额月销售额 1500-3000 1500-3000 元;元;n按次按次纳税的起征点为每次纳税的起征点为每次 (日日)销售额销售额 150-200 150-200 元。元。第二章第二章 增值税法增值税法 增值税应纳税额计算方法对比表增值税应纳税额计算方法对比表方法类型方法类型计算公式计算公式适用范围适用范围标准标准计税法计税法 应纳税额应纳税额=当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额适用于适用于一般纳税人一般纳税人销售销售货物和提供应税劳务货物和提供应税劳务简易简易计税法计税法 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率适用于适用于小规模纳税人小规模纳

29、税人销销售货物和提供应税劳务售货物和提供应税劳务组成组成计税法计税法 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率适用于适用于进口货物进口货物 第二章第二章 增值税法增值税法 第三节第三节 一般纳税人应税额的计算一般纳税人应税额的计算n应纳税额应纳税额=当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额一、销项税额的计算一、销项税额的计算n销项税额是纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和销项税额是纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。税率计算并向购买方收取的增值税额。n销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率税基税基,不包括销,不包括销项税的销售额项

30、税的销售额 第二章第二章 增值税法增值税法 (一(一)一般情况下的销售额确定)一般情况下的销售额确定n 销售额(销售额(包括包括全部价款和价外费用)全部价款和价外费用)1 1、全部价款、全部价款2 2、价外费用、价外费用 u如如,手手续续费费、补补贴贴、基基金金、集集资资费费、返返还还利利润润、奖奖励励费费、违违约约金金、滞滞纳纳金金、延延期期付付款款利利息息、赔赔偿偿金金、代代收收款款项项、代代垫垫款款项项、包包装装费费、包包装装物物租租金金、储储备备费费、运运输装卸费等等。输装卸费等等。不含不含销项税销项税额的销售额额的销售额 第二章第二章 增值税法增值税法 n价外费用不包括以下项目价外费

31、用不包括以下项目(详见(详见P P2828)A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;B.同时符合以下条件的代垫运输费用:同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。C.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。D.同时符合以下条件代为收取的政府性基金

32、或者行政事业性收费:同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。第二章第二章 增值税法增值税法 n例例商场商场 销售彩电销售彩电 顾客顾客 售价售价 2900元元 会计处理会计处理 主营业务收入主营业务收入 包装费包装费100元元 其他

33、业务收入其他业务收入 3000元元 税务处理税务处理 计税销售额计税销售额 第二章第二章 增值税法增值税法 u含税销售额不含税销售额含税销售额不含税销售额+增值税销项税额增值税销项税额 不含税销售额不含税销售额 (1+1+增值税税率)增值税税率)u 不含税不含税销售额含税销售额销售额含税销售额 (1+1+增值税税率增值税税率 )第二章第二章 增值税法增值税法 u需要进行销售额换算的情形需要进行销售额换算的情形l价税合计额价税合计额l商业企业零售额商业企业零售额l普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额l价外费用(视为含税收入)价外费用(视为含税收入)l逾期包装物押金逾期包装物押金 第二章第

34、二章 增值税法增值税法 n练习六:练习六:某实业公司为商业企业,是增值税一般纳税人,经营范围:某实业公司为商业企业,是增值税一般纳税人,经营范围:是销售各种材料物资,包括煤炭。是销售各种材料物资,包括煤炭。2009年价外向客户收取年价外向客户收取仓储费仓储费183019.6元,未交税。问该公司的税收计算有没有元,未交税。问该公司的税收计算有没有错误?应该如何处理?错误?应该如何处理?第二章第二章 增值税法增值税法 n处理:处理:n根据根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 u2009年收取的仓储费属价外费用,应计提销项税额年收取的仓储费属价外费用,应计提销

35、项税额 183976.67(1+17%)17%=%=26592.60u应补缴增值税应补缴增值税26592.60元;元;第二章第二章 增值税法增值税法 (二)特殊情况下的销售额确定(二)特殊情况下的销售额确定n1 1、折扣折让方式销售、折扣折让方式销售n(1 1)商业折扣商业折扣(或(或折扣销售折扣销售)u如果是如果是在同一张发票上在同一张发票上分别注明销售额与折扣额的,分别注明销售额与折扣额的,按折扣后的余额作为销售额,对折扣部分不单独开具按折扣后的余额作为销售额,对折扣部分不单独开具发票;发票;u如果如果折扣额另开发票折扣额另开发票,不论财务如何处理,均不得从,不论财务如何处理,均不得从销售

36、额中减除折扣额。销售额中减除折扣额。仅限于仅限于价格价格折扣折扣 第二章第二章 增值税法增值税法 n例:例:2009年年10月月1日,某商场进行节日促销,服装一律六折日,某商场进行节日促销,服装一律六折销售,当天售出服装的原价为销售,当天售出服装的原价为117000元(含税)元(含税),实,实际售价为际售价为70200元(含税),应缴销项税额为多少?元(含税),应缴销项税额为多少?解:解:70200(1+17%)600006000017%10200 第二章第二章 增值税法增值税法 n(2 2)现金折扣现金折扣(或(或销售折扣销售折扣)u债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人债权人为鼓励

37、债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除;提供的债务扣除;u发生在销货之后,属于一种融资行为,折扣额不得从发生在销货之后,属于一种融资行为,折扣额不得从销售额中减除,现金折扣在实际发生时作为财务费用销售额中减除,现金折扣在实际发生时作为财务费用处理。处理。第二章第二章 增值税法增值税法 nP P29 29【例例2 21 1】n例例销售价款销售价款300万元,购货方及时付款,给予万元,购货方及时付款,给予5%的折扣,的折扣,实收实收285万元,适用税率为万元,适用税率为17%。则销项税额为:。则销项税额为:解:解:销项税额销项税额30017%第二章第二章 增值税法增值税法 练习七:练习七

38、:n某新华书店批发图书一批,每册标价某新华书店批发图书一批,每册标价20元,共计元,共计1000册,册,由于购买方购买数量多,按七折优惠价格成交,并将折由于购买方购买数量多,按七折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款日内付款2%折折扣,购买方如期付款。则销项税额为:扣,购买方如期付款。则销项税额为:解:解:计税销售额计税销售额2070%1000/(1+13%)12389.38(元)(元)销项税额销项税额12389.3813%1610.62(元)(元)第二章第二章 增值税法增值税法 n(3 3)销售折让销售折让P P3131u发生在销货

39、之后,作为已售产品出现品种、质量问题发生在销货之后,作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿,是原销售额的减少,折让额可而给予购买方的补偿,是原销售额的减少,折让额可以从销售额中减除。以从销售额中减除。第二章第二章 增值税法增值税法 n2 2、以旧换新销售、以旧换新销售u按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。价格(金银首饰除外)。nP P29 29【例例2 22 2】第二章第二章 增值税法增值税法 n例例某企业为增值税一般纳税人,生产某种机床,本月采用以某企业为增值税一般纳税人,生产某种机床,本月采用以旧换新方

40、式促销,销售该机床旧换新方式促销,销售该机床618台,每台旧电机产品作台,每台旧电机产品作价价260元,按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销元,按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入售收入791040元。则销项税额为:元。则销项税额为:解:解:销项税额(销项税额(791040+618260)17%161792.4(元)(元)第二章第二章 增值税法增值税法 n3 3、还本销售还本销售u销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出。n例例某家电厂为增值税一般纳税人,本月采取某家电厂为增值税一般纳税人,本月采取“还本销售还本销售”方方式销售洗衣机,开

41、了普通发票式销售洗衣机,开了普通发票20张,共收取了货款张,共收取了货款50000元。企业扣除还本准备金元。企业扣除还本准备金5000元后,以元后,以45000元作为销元作为销售收入处理。则增值税销项税额为:售收入处理。则增值税销项税额为:解:解:增值税销项税额增值税销项税额=50000(1+17%)17%7265(元)(元)第二章第二章 增值税法增值税法 n4 4、以物易物销售、以物易物销售u双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。进项税额

42、。nP P29 29【例例2 23 3】第二章第二章 增值税法增值税法 n例例 销售雪茄烟销售雪茄烟300300箱给各专卖店,取得不含税销售收入箱给各专卖店,取得不含税销售收入600600万万元;以雪茄烟元;以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆;辆;解:解:销项税额(销项税额(600+60030040600+60030040)17%17%115.60115.60(万(万元)元)第二章第二章 增值税法增值税法 n5 5、包装物押金处理包装物押金处理u销售货物收取的包装物押金,如果销售货物收取的包装物押金,如果单独记账核算单独记账核算,时间在,时间在1 1年以

43、内,又年以内,又未逾期未逾期的,的,不并入销售额征税不并入销售额征税(酒类产品除(酒类产品除外:啤酒、黄酒按是否逾期处理,啤酒、黄酒以外的其他外:啤酒、黄酒按是否逾期处理,啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金,无论是否逾期一律并入销售额征税)酒类产品收取的押金,无论是否逾期一律并入销售额征税)u因因逾期逾期(1 1年为限)年为限)未收回包装物不再退还的押金未收回包装物不再退还的押金,应,应并并入销售额征税入销售额征税。注意注意两点两点:一是一是逾期包装物押金为含税收逾期包装物押金为含税收入,需换算成不含税价再并入销售额;入,需换算成不含税价再并入销售额;二是二是征税税率为所征税税率为所包装货

44、物适用税率。包装货物适用税率。第二章第二章 增值税法增值税法 n6 6、销售旧车、旧货、销售旧车、旧货两种情况两种情况政策政策 (1 1)销售自己使用过)销售自己使用过的固定资产(包括游艇、的固定资产(包括游艇、摩托车、应征消费税的摩托车、应征消费税的汽车)汽车)售价低于原值,不交税;售价低于原值,不交税;售价高于原值,按简易办售价高于原值,按简易办法法4%4%减半缴纳增值税减半缴纳增值税=售售价价(1+4%1+4%)4%24%2(2 2)旧货经营单位销)旧货经营单位销售旧货、旧机动车售旧货、旧机动车按简易办法按简易办法4%4%减半交税减半交税 第二章第二章 增值税法增值税法 n7 7、视同销

45、售货物行为、视同销售货物行为 视同销售货物行为销售额的确定,必须视同销售货物行为销售额的确定,必须遵从下列顺序:遵从下列顺序:u(1 1)按纳税人当月同类货物平均售价;)按纳税人当月同类货物平均售价;u(2 2)按纳税人最近时期同类货物平均售价;)按纳税人最近时期同类货物平均售价;u(3 3)如果近期没有同类货物,就要组成计税价格。)如果近期没有同类货物,就要组成计税价格。组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+1+成本利润率)成本利润率)公式中成本利润率为公式中成本利润率为10%10%。如果该货物是应税消费品,应。如果该货物是应税消费品,应按消费税有关规定加以确定(见消费税组价计算)。按消费

46、税有关规定加以确定(见消费税组价计算)。注:有售价时也要核定价格或组价。注:有售价时也要核定价格或组价。第二章第二章 增值税法增值税法 二、进项税额的计算二、进项税额的计算n进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额(它与销售方收取的销项税额相对应)。的增值税额(它与销售方收取的销项税额相对应)。(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额1 1、以票抵税、以票抵税即凭法定扣税凭证抵扣即凭法定扣税凭证抵扣n从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额n从海

47、关取得的从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额上注明的增值税额 第二章第二章 增值税法增值税法 2 2、计算抵税、计算抵税无法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,无法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,准予计算抵扣的进项税额。详见准予计算抵扣的进项税额。详见P P3131n外购外购农产品农产品:进项税额:进项税额=买价买价13%13%n外购外购运输费用运输费用:进项税额:进项税额=运输费用金额运输费用金额 7%7%u运输费用金额运输费用运输费用金额运输费用+建设基金建设基金u注:不包含装卸费、保险费等其他杂费注:不包含装卸费、保险费等其他杂费 第二章第二章 增值税法增值税法 n例例 某生产企业外

48、购原材料取得增值税发票上注明价款某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000100000元,已入库,支付运输企业的运输费元,已入库,支付运输企业的运输费800800元(货票上注明元(货票上注明运费运费600600元、保险费元、保险费6060元、装卸费元、装卸费120120元、建设基金元、建设基金2020元)。元)。解:解:进项税额进项税额=10000017%+=10000017%+(600+20600+20)7%=17043.47%=17043.4元元 第二章第二章 增值税法增值税法 (二)不得从销项税额中抵扣的进项税额(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额分类分类内内 容容购进固购

49、进固定资产定资产(1)购进)购进固定资产固定资产(使用期限超过(使用期限超过12个月)个月)注:注:2009-1-1起,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,但起,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,但纳税人自用消费品纳税人自用消费品(如小汽车、摩托车、游艇)所含的进项(如小汽车、摩托车、游艇)所含的进项税额,不得予以抵扣。税额,不得予以抵扣。购进货购进货物物改变改变生产经生产经营用途营用途(2)用于非应税项目的购进货物或应税劳务;)用于非应税项目的购进货物或应税劳务;(3)用于免税项目的购进货物或应税劳务;)用于免税项目的购进货物或应税劳务;(4)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务

50、;)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;(5)非正常损失的购进货物;)非正常损失的购进货物;(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。务。注:注:2009-1-1起,起,“非正常损失非正常损失”仅限于因管理不善造成的损失。仅限于因管理不善造成的损失。扣税凭扣税凭证证不合不合格格(7)纳税人购进货物或应税劳务,未按规定取得并保存增值税)纳税人购进货物或应税劳务,未按规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的,其进项税额不得从

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