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1、第二章 增值税法第二章 增值税法增值税税款的计算增值税税款的计算增值税纳税申报增值税纳税申报增值税概述增值税概述增值税出口退税增值税出口退税内容提要第一节 增值税概述增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额增值额为计税依为计税依据征收的一种流转税据征收的一种流转税商品总价值商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额理论增值额法定法定 增值额增值额一、增值税的性质外购固定资产价值外购固定资产价值法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额19942008生产型生产型增值税增值税不许扣除不许扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值
2、额收入型收入型增值税增值税按折旧扣除按折旧扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额2009至今至今消费型消费型增值税增值税购入一次扣除购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！增值税的特点：不重复征税，具有税收中性税源广阔，具有普遍性实行税款抵扣制度，具有可操作性逐个环节价外征收，具有转嫁性增值税的作用：平衡税负，促进专业化分工和公平竞争保证财政收入的稳定增长促进国际贸易相互勾稽，防止偷税、漏税（一）小规模纳税人的登记及管理（一）小规模纳税人的登记及管理单位单位个人个人1.销售货物销售货物2.进口货物进口
3、货物3.提供加工修提供加工修理修配劳务理修配劳务4.提供服务、提供服务、销售不动产、销售不动产、转让无形资产转让无形资产增值税增值税纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人二、增值税的纳税人小规模纳税人小规模纳税人是指是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人健全的增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税
4、人特特殊殊规规定定年应税销售额年应税销售额500万元（含）以下万元（含）以下年应税销售额年应税销售额500万元（含）以下万元（含）以下基基本本规规定定从事货物生产或提供应税劳务，从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售的从事货物批发或零售的年应税销售额年应税销售额500万元（含）以下万元（含）以下从事服务、销售不动产、从事服务、销售不动产、转让无形资产的转让无形资产的（二）一般纳税人的登记及管理（二）一般纳税人的登记及管理一般纳税人一般纳税人是指是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性
5、单位业性单位不不属属于于一一般般纳纳税税人人个人（除个体工商户以外的其他个人）个人（除个体工商户以外的其他个人）非企业性单位非企业性单位（可选择小规模纳税人）（可选择小规模纳税人）不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳（可选择小规模纳税人）税人）三、增值税征的税范围三、增值税征的税范围（一）一般规定（一）一般规定货物：货物：有形动产，包括电力、热力和气体有形动产，包括电力、热力和气体劳务：特指加工、修理修配劳务。劳务：特指加工、修理修配劳务。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销售服务、无形资产、不
6、动产及进口货物售服务、无形资产、不动产及进口货物服务：服务：交通运输交通运输、邮政、电信、建筑、金融、邮政、电信、建筑、金融 现代服务、生活服务现代服务、生活服务（二）特殊项目（二）特殊项目货物期货。货物期货。银行销售金银。银行销售金银。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。（三）特殊行为（三）特殊行为视同销售行为视同销售行为A.将货物交付其他单位或者个人代销。将货物交付其他单位或者个人代销。B.销售代销货物。销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物
7、从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目免税项目、简易计税项目。E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配
8、给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不同不同点点 某一项销售行为既涉及货物又某一项销售行为既涉及货物又涉及服务两种应税行为涉及服务两种应税行为 某一个纳税人从事销售货物、加某一个纳税人从事销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产工修理
9、修配劳务、服务、无形资产或者不动产等多种应税行为或者不动产等多种应税行为 两者具有直接紧密的连带从属两者具有直接紧密的连带从属关系关系 两者不具有直接紧密的连带从属两者不具有直接紧密的连带从属关系关系 相同相同点点 既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无形资产或不动产行既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无形资产或不动产行为为 （三）特殊行为（三）特殊行为混合销售行为、兼营行为混合销售行为、兼营行为（三）特殊行为（三）特殊行为代购货物代购货物内涵：内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税，不同时具备
10、以下条件的，征增值税续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税l 受托方不垫付资金受托方不垫付资金l 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委 托方托方l 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结 算款项，并另收手续费。算款项，并另收手续费。同时具同时具备条件备条件税率税率适用范围适用范围 16%基本税率基本税率除低税率外的其他货物及应税劳务除低税率外的其他货物及应税劳务10%低税率低税率暂行条例规定的暂行条例规定的5类情况类情况10%税率税率提供交通运输、邮政、基础电信、建
11、筑、不动产租赁提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权服务，销售不动产、转让土地使用权6%税率税率除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为0税率税率符合条件的出口货物符合条件的出口货物3%征收率减按征收率减按2%2类类3%征收率征收率自产货物自产货物6类、销售服务类、销售服务8类、一般类、一般3类类5%征收率征收率2016年年4月月30日前取得或开发的不动产的出租或销售日前取得或开发的不动产的出租或销售一般纳税人增值税适用税率一般纳税人增值税适用税率四、增值税的税率、征收率、抵扣率四、增值税的税率、征收率
12、、抵扣率小规模纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率税率税率适用范围适用范围 3%基本征收率基本征收率2016年年5月月1日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。5%销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产项目、出租不动产（不含个人住房）项目、出租不动产（不含个人住房）3%征收率减按征收率减按2%2014年年7月月1日起，销售旧货日起，销售旧货2%特殊税率特殊税率销售自已使用过的固定资产销售自已使用过的固
13、定资产增值税扣除率增值税扣除率税率税率适用范围适用范围 10%扣除率扣除率一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价价10%的抵扣率计算进项税额。的抵扣率计算进项税额。(营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工售或委托受托加工16%税率货物的农产品扣除率仍为税率货物的农产品扣除率仍为12%)1.1.法定免税项目法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（）农业生产者销售的自产农产品；（2）避）避孕药品和用具；（孕药品和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；（4）直接用于
14、科学研究、科学试验和教学的）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。工商户）自己使用过的物品。2 2补充免税项目补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：征增值税政策：再生水；再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；粉；翻新轮胎；翻
15、新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建的特定建材产品；（材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自）自2007年年7月月1日起，日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3 3即征即退、先征后退（返）即征即退、先征后退
16、（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退增值税实行即征即退50%的政策：（的政策：（3）对销售自产的综合利用）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。生物柴油实行增值税先征后退政策。5.5.起征点起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点的，免征增值税；达到起
17、征点的，全额计算缴纳增值税。14234.4.营改增试点过渡优惠政策营改增试点过渡优惠政策（1 1）免征增值税项）免征增值税项目；（目；（2 2）不征增值税项目；（）不征增值税项目；（3 3）即征即退增值税；（）即征即退增值税；（4 4）扣减增值税；）扣减增值税；（5 5）其他减免规定。）其他减免规定。五、增值税的优惠政策l 专用发票的开具范围 哪些销售项目不得开具专用发票：4种 哪些购货方不得开具专用发票：4种l 基本内容和开具要求 基本内容：记账联、抵扣联、发票联 开具要求：机开，11个方面l 进项税额的抵扣 360天内办理认证、纳税信用ABMC级纳税人可不再进行认证，可自行“选择抵扣”l
18、销货退回、销售折让的处理l 税务机关代开专用发票六、增值税专用发票第二节 增值税税款的计算公式：公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额（一）销项税额计算（一）销项税额计算公式：公式：销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率 一、一般纳税人应纳税额的计算销售额销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。收取的销项税额。下列项目不认定为下列项目不认定为价外费用价外费用： 向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费
19、税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。价外费用一律视为含税收入价外费用一律视为含税收入1、一般销售方式下销项额的确定、一般销售方式下销项额的确定【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台，收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的
20、增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+16%）16% =15351.72（元）（元）视同销售行为销售额的确定。按下列视同销售行为销售额的确定。按下列顺序顺序确定其销售额：确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定或同类应税服务的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定或同类应税服务的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格成本利润（消费税）组成计
21、税价格成本利润（消费税） 成本（成本（1成本利润率）（消费税）成本利润率）（消费税） 成本（成本（1成本利润率）（成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）视同销售方式下销项额的确定视同销售方式下销项额的确定【例例】某服装厂为增值税一般纳税人，某服装厂为增值税一般纳税人，2018年年7月专门为本厂职工特制一批服月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。万元。【问题问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。销项税额销项税额=10
22、（1+10%）16%=1.76（万元）（万元）折扣方式折扣方式折扣目的折扣目的税务处理税务处理折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定发生并确定只要开具的票据符合要求，只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除折扣额可以从销售额中扣除销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而给予为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除折扣额不得从销售额中扣
23、除销售折让销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销的价格补偿。该折让发生在货物销售之后售之后折让额可以从折让当期销售折让额可以从折让当期销售额中扣除额中扣除2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式折扣、折让方式【例例】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2018年年6月月1日批发销售给日批发销售给A企业企业空调空调100台，每台标价（不含税）台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买元，由于购买 数量较大，数量较大，给予购买
24、方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。用发票上。同时约定付款条件为同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月。当月10日收到日收到A企业支企业支付的全部货款。付的全部货款。【问题问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。销项税额销项税额=1001 80070%16%=20160（元）（元）【例】苏宁电器丽水店【例】苏宁电器丽水店2018年年7月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式销售电器方式销售电器商品，共取得现金收入商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金
25、额为万元，旧货抵价金额为2 340万元。万元。（上述价款均为含税价）（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。新货不含税销售额新货不含税销售额=（5 8502 340）（1+16%）=7 060（万元）（万元）销项税额销项税额=706016%=1 129.65（万元）（万元）以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。销售额，不扣减旧货物的收购价。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：以旧换新以旧换新【
26、例例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具入家具500套，每套含税套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清元，商场在购货时一次付清 全部货全部货款，工厂在货物销售后的款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。个月全部返还货款。【问题问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？销项税额销项税额=16 800（1+16%）16%500=1158620.69（元）（元）还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定
27、销售额，不得扣除还本支出。扣除还本支出。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：还本销售还本销售以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额
28、。票，不得抵扣其进项税额。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：以物易物以物易物包装物押金的处理。包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理：销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，纳税人销售除啤酒、黄酒
29、外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。相关规定处理。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：包装物押金包装物押金【例例】某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，2018年年6月销售散装白酒月销售散装白酒20吨，并向购吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销
30、售收元。随同白酒销售收取包装物押金取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。元，开具收款收据并单独入账核算。【问题问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？包装物押金销项税额包装物押金销项税额=3 480（1+16%）16%=480（元）（元）销售白酒销项税额销售白酒销项税额=100 00016%=16 000（元）（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额该厂上述业务合计应申报增值税销项税额16 480元元【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台，收取货
31、款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+16%）16% =15351.72（元）（元）公式：公式：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）3、价税合计情况下含税销售额的换算、价税合计情况下含税销售额的换算【例例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货的应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。进口货物一律以组成计税价格为计税
32、依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：具体计算公式如下：组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格增值税税率增值税税率以票抵扣。以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上
33、注明的增值税税额。的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（二）进项税额计算（二）进项税额计算【例例】某外贸公司从日本进口化妆品某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关套，海关核定的关税完税价格为每套核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为元，关税税率为50%，增值税税率为，增值税税率为16%，消费税税率，消费税税率
34、15%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？组成计税价格组成计税价格100070（1+50%）（）（115%） 123529.41（元）（元）应纳税额应纳税额123529.4116%19764.71（元）（元）计算抵扣。计算抵扣。外购免税农产品。进项税额买价外购免税农产品。进项税额买价10%“买价买价”为收购或销售发票上注明的价格为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：【烟叶特例】：烟叶收购金额烟叶收购金额=收购价款收购价款+价外补贴价外补贴=收购价款收购价款（1+10%）应纳烟叶税税额应纳烟叶税税额=收购金额收购金额20%
35、外购烟叶进项税额外购烟叶进项税额=（收购金额（收购金额+烟叶税）烟叶税）12% =收购价款收购价款（1+10%）（1+20%）12%(卷烟销售税率为卷烟销售税率为16%，扣除率为，扣除率为12%)【例】某卷烟厂【例】某卷烟厂2018年年6月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。贴款。【问题问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。烟叶的采购成本。进项税额进项税额=80（1+
36、10%）（1+20%）12% =12.672（万元）（万元）烟叶采购成本烟叶采购成本=80（1+10%）（1+20%）88% =92.93（万元）（万元）不得抵扣进项税额的范围：不得抵扣进项税额的范围：A.用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运非正常
37、损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运输业服务。输业服务。D.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。建筑服务。E.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务F.接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。续费、咨询费等费用。H.财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。l上述不得
38、抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生上述不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生用途改变允许抵扣进项税额时，按下列公式计算可抵扣的进项税额用途改变允许抵扣进项税额时，按下列公式计算可抵扣的进项税额固定资产、无形资产或不动产净值固定资产、无形资产或不动产净值/（1+适用税率）适用税率）适用税率适用税率l一般纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣一般纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当期无法
39、划分的全部进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税项目销售额（当期简易计税项目销售额+ +免税项目销售额）免税项目销售额）全部销售额全部销售额进项税额扣减进项税额扣减A.已抵扣进项税额的货物、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的已抵扣进项税额的货物、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的情形时，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。情形时，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。B.无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。C.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣进项已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或
40、不动产发生不得抵扣进项税额情形时，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额税额情形时，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额固定资产、无形资产或不动产净值固定资产、无形资产或不动产净值适用税率适用税率D.因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，从当期销项因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，从当期销项税额中扣减，因上面原因而收回的增值税额，从当期进项税额中扣减税额中扣减，因上面原因而收回的增值税额，从当期进项税额中扣减【例】某卷烟厂【例】某卷烟厂2018年年6月盘点时发现外购烟丝盘亏月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，万元，经查属管理不善造成霉烂变质。经查属管理不善造成霉烂变质。【问题问
41、题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。进项税额转出进项税额转出=1016%=1.6（万元）（万元）一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据第三步，根据“当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额”公式，公式，计算当期实际应纳税额。计算当期实际应纳税额。（三）一般纳税人应纳税额计算（三）一般纳税人应纳税额计算
42、l一般纳税人跨县提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用一般纳税人跨县提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按扣除支付的分包款后的余额，按2%的预征率在建筑服务发生地的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关申报纳税。预缴税款后，向机构所在地主管税务机关申报纳税。l一般纳税人销售不动产，按一般纳税人销售不动产，按5%的预征率在不动产所在地预的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。缴税款后，向机构所在地申报。l一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时，应按一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时，应按3%的预征税在不动产所在地
43、预缴税款后，向机构所在地申报。的预征税在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。l房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时，在房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时，在收到预收款按照收到预收款按照3%的预征率预缴增值税。的预征率预缴增值税。（四）建筑服务及不动产预缴税额的计算（四）建筑服务及不动产预缴税额的计算【例】某建筑企业（一般纳税人）机构所在地为A省，2018年8月在B省提供建筑服务（非简易计税项目）取得建筑服务收入（含税）1655万元，支付分包款555万元。购入建筑材料可抵扣的进项税额为70万元。【问题】：在B省预缴增值税款和回A省所在地申报应缴的增值税款。在B
44、省建筑服务发生地预缴的增值税额（1655555）（1+10%）2%20（万元）回A省机构所在地纳税申报时应缴的税额1655（1+10%）10%2070555（1+10%）10%10（万元） 小规模纳税人增值税应纳税额计算小规模纳税人增值税应纳税额计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额销售额征收率征收率【例】【例】某商业企业为增值税小规模纳税人，某商业企业为增值税小规模纳税人，2019年年3月发生以下月发生以下销售业务：销售业务：(1) 销售给某小型超市一批货物，取得销售收入销售给某小型超市一批货物，取得销售收入206000元。元。(2) 销售给个人
45、消费者，取得销售收入销售给个人消费者，取得销售收入100000元。元。 【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。不含税销售额不含税销售额206000(1+3%)+100000(1+3)=297087.38 (元元)本月应纳税额本月应纳税额297087.3838912.62(元元) 进口货物应纳税额计算：进口货物应纳税额计算： 三、进口货物应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格的计算：l 不征消费税的： 组成计税价格=关税完税价格+关税 =关税完税价格（1+关税税率）l 征收消费税的： 组成计税价格=关税完税价
46、格+关税+消费税 =关税完税价格（1+关税税率）（1-消费税税率）【例】【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）某进出口公司（增值税一般纳税人）2018年年7月月报关进口数码相机报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征。已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台价每台5600元全部售出元全部售出 【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。（1）进口环节应纳税额
47、的计算）进口环节应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=300060000+30006000060%=288000000（元）（元）进口环节应纳税额进口环节应纳税额=组成计税价格组成计税价格*适用税率适用税率=28800000016%=46080000（元）（元）（2）国内销售环节应纳增值税税额的计算）国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=56006000016%-46080000=7680000（元）（元）第三节 增值税纳税申报链接动画：增值税纳税申报流程链接动画：增值税纳税申报流程纳税义务发生时间是纳税人发生应税行纳税义务发生
48、时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间为应当承担纳税义务的起始时间 （1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；提供有形动
49、产租赁）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。（5）提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。）提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。（6）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。（7）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额凭据当天。）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额凭据当天。（8）从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。）从事金融商品转让的，为金
50、融商品所有权转移的当天。（7）视同销售行为，为货物移送、服务及无形资产转让完成的当天。）视同销售行为，为货物移送、服务及无形资产转让完成的当天。（8）进口货物，为报关进口当天。）进口货物，为报关进口当天。 1纳税义务发生时间纳税义务发生时间 一、增值税的征收管理 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按