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1、第二章第二章增值税法增值税法1/26/20231 增值税一般原理增值税一般原理生产环节生产环节 批发环节批发环节 零售环节零售环节 合计合计销售额销售额150180200增值额增值额1503020200全额流转税（传统）：全额流转税（传统）：15017%+18017%+20017%增值税税额：增值税税额：15017%+3017%+2017%（直接法）（直接法）但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。1/26/20232以以B工业企业生产桌子为例工业企业生产桌子为例 ABCA企业应向企业应向B收取增值税收取增值税17元元B企
2、业应向企业应向C收取收取51元税款，同时扣除自己上元税款，同时扣除自己上一一环节支付的环节支付的17元，应交增值税元，应交增值税34元。元。100（木材（木材 钉子油漆等）钉子油漆等）3001751注意：抵扣链条注意：抵扣链条 =300 17 100 17=34B实际需要缴纳的增值税实际需要缴纳的增值税销项税额销项税额进项税额进项税额间接法即购进扣税法间接法即购进扣税法1/26/20233一、增值税的性质和计税原理增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据，增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税性
3、质上属于性质上属于流转税流转税。1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，对以前环节已纳的税款准予扣除。对以前环节已纳的税款准予扣除。2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各环节分段征收。而是在生产经营的各环节分段征收。1/26/20234二、我国现行增值税的特点消费型增值税消费型增值税（09.1.1开始）开始）专用发票扣税制度专用发票扣税制度实行价外征收制度实行价外征收制度划分一般纳
4、税人与小规模纳税人划分一般纳税人与小规模纳税人税率和征收率并存税率和征收率并存1/26/20235主要内容框架第一节第一节征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人第二节第二节两类纳税人的认定及管理两类纳税人的认定及管理第三节第三节税率与征收率的确定税率与征收率的确定第四节第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算第五节第五节小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算1/26/20236第六节第六节进口货物征税进口货物征税第七节第七节出口货物退（免）税出口货物退（免）税第八节第八节征收管理征收管理第九节第九节增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理1/26/20
5、237主主要要内内容容一、征税范围一、征税范围1、一般规定、一般规定2、特殊规定、特殊规定销售或进口货物销售或进口货物加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务特殊项目特殊项目特殊行为特殊行为二、纳税人认定、纳税人认定1、一般纳税人、一般纳税人2、小规模纳税人、小规模纳税人三、税率三、税率1、两档税率、两档税率 17%和和13%2、征收率、征收率 3%四、应纳税额计算四、应纳税额计算3、进口货物、进口货物2、小规模纳税人简易征收办法、小规模纳税人简易征收办法1、一般纳税人购进扣税法、一般纳税人购进扣税法五、出口货物退（免）税五、出口货物退（免）税六、增值税专用发票的使用及管理六、增值税专用发票的使用
6、及管理1/26/20238第一节第一节征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人一、征税范围（总括表）一、征税范围（总括表）一般规定一般规定1、销售或进口的货物、销售或进口的货物2、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务特殊规定特殊规定1、特殊项目（、特殊项目（4项）项）2、特殊行为：、特殊行为：视同销售行为、混合销售视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为（重难点）行为、兼营非应税劳务行为（重难点）3、其他征免税规定、其他征免税规定1/26/20239二、征税范围的一般规定二、征税范围的一般规定1、销售或进口的货物：、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、有形动产，包括
7、电力、热力、气体。气体。2、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务第一，第一，必须必须是受托加工是受托加工第二，加工、修理修配的对象第二，加工、修理修配的对象必须必须是增值税的应税货物是增值税的应税货物（有形不动产、无形资产不属于）（有形不动产、无形资产不属于）1/26/202310例，根据我国现行税法规定，纳税人提供下列例，根据我国现行税法规定，纳税人提供下列劳务劳务应缴纳增值税的有（应缴纳增值税的有（多多）A.汽车的维修汽车的维修B.房屋的装修房屋的装修C.桥梁的修理桥梁的修理D.电脑的维修电脑的维修1/26/202311三、征税范围的特殊规定三、征税范围的特殊规定1、特殊项目
8、（了解）、特殊项目（了解）货物期货（商品期货和贵金属期货）；货物期货（商品期货和贵金属期货）；银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；售物品的业务；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。和个人销售集邮商品。1/26/2023122、特殊行为、特殊行为-视同销售、混合销售、兼营行为（掌握）视同销售、混合销售、兼营行为（掌握）8种视同销售行为种视同销售行为纳税义务发生时间纳税义务发生时间委托代销货物委托代销货物代销清单、
9、代销清单、货款、满货款、满180天天受托代销货物受托代销货物销售时销售时总分机构（不在同一县市）之间货物移送总分机构（不在同一县市）之间货物移送移送当天移送当天将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资的货物作为投资将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东的货物分配给股东或投资者或投资者将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送的货物无偿赠送将自产、委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费人消费移送当天移送当天（平衡税负的目的）（平衡税负
10、的目的）1/26/202313第第至第至第项中对购买的货物用途不同税务处理不同项中对购买的货物用途不同税务处理不同货物来源货物来源货物用途货物用途税务处理税务处理购买的货物购买的货物用于投资、分配、赠送用于投资、分配、赠送视同销售，计算销项税，视同销售，计算销项税，同时进项税可抵扣。同时进项税可抵扣。用于非应税项目、集体福用于非应税项目、集体福利和个人消费利和个人消费不得抵扣进项税。若已不得抵扣进项税。若已抵扣的，进项税必须转抵扣的，进项税必须转出。出。1/26/202314例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要计算销项
11、税。计算销项税。（）企业购入一批水泥，成本企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为元，进项税为170元，后来改变用元，后来改变用途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录：途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录：外购时：外购时：借：原材料借：原材料1000应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）170贷：银行存款贷：银行存款1170移送时：移送时：借：在建工程借：在建工程1170贷贷:原材料原材料1000应交税费应交税费-应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）1701/26/202315例，下列属于视同销售，当征收增值税的是（例，下列属于视同销售，当征收增值税的是（多
12、多）A.某商场为服装厂代销儿童服装某商场为服装厂代销儿童服装B.某商场将外购的部分饮料用于职工福利某商场将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的机器设备用于对外投资某企业将外购的机器设备用于对外投资D.某企业将外购的水泥用于基建工程某企业将外购的水泥用于基建工程1/26/202316混合销售行为和兼营行为混合销售行为和兼营行为经营行为经营行为税务处理税务处理1、混合销售行为、混合销售行为2-兼营不同税兼营不同税率的应税项目率的应税项目2-兼营非增值兼营非增值税应税劳务税应税劳务依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税分别核算，按各自税率计税分别核算，按
13、各自税率计税未分别核算，从高适用税率未分别核算，从高适用税率分别交增值税、营业税分别交增值税、营业税（09新规）新规）分别核算，分别交增值税、营业税分别核算，分别交增值税、营业税未分别核算，由主管税务机关核定销售额未分别核算，由主管税务机关核定销售额依纳税人的营业主业判断，只交一种税依纳税人的营业主业判断，只交一种税以经营货物为主，交增值税以经营货物为主，交增值税以经营劳务为主，交营业税以经营劳务为主，交营业税1/26/202317混合销售典型例子混合销售典型例子（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装（2）超市销售货物并负责送货上门）超市销售货物并负责送货
14、上门（3）电信公司销售小灵通同时赠送话费）电信公司销售小灵通同时赠送话费兼营非增值税应税劳务典型例子兼营非增值税应税劳务典型例子（1）建材商店既销售建材，还从事卫浴，窗帘等安装业务）建材商店既销售建材，还从事卫浴，窗帘等安装业务（2）食品厂生产销售食品，淡季时还从事食品加工设备出租业务）食品厂生产销售食品，淡季时还从事食品加工设备出租业务例：下列各项中，应当征收增值税的有（例：下列各项中，应当征收增值税的有（多多）A.医院向患者提供治疗服务并销售药品医院向患者提供治疗服务并销售药品B.邮局向消费者提供邮政服务并销售集邮商品邮局向消费者提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装商店销售
15、空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务汽车修理厂修车并提供洗车服务1/26/202318视同销售：视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正本环节没有直接发生有偿转移，也要按正常的销售征税常的销售征税。混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，且二者之间有紧密相连的又涉及非增值税应税劳务，且二者之间有紧密相连的从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。兼营非增值税应税劳务：指纳税人在从事应税货物销兼营非增值税应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还
16、从事非应税劳务，且二售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。者之间并无直接联系和从属关系。1/26/2023193、其他征免税规定、其他征免税规定（1）免税项目）免税项目农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品避孕药品和用具；古旧图书；避孕药品和用具；古旧图书；用于科研教学的进口仪器和设备用于科研教学的进口仪器和设备外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备由残疾人组织进口供残疾人专用的物品由残疾人组织进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的物品个人销售自己使用过的物品（2）其他征免项目（了解）其他征免项目（了解）
17、（3）起征点规定（适用个人，了解）起征点规定（适用个人，了解）1/26/202320第二节第二节两类纳税人的认定与管理两类纳税人的认定与管理根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平一、两类纳税人的认定标准一、两类纳税人的认定标准生产或提供应税劳务，或以其生产或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售为主，并兼营批发或零售批发或零售（商业）批发或零售（商业）小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万万元以下元以下年应税销售额在年应税销售额在80万万元以下元以下一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上30-50万
18、万核算健全经认定也可核算健全经认定也可年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上80万是硬性指标万是硬性指标认定标准认定标准纳税人类型纳税人类型从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；个人、非企业性单位、不经常发生个人、非企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业一般按小应税行为的企业一般按小规模纳税人对待。规模纳税人对待。1/26/202321二、一般纳税人资格认定的基本规则（非商贸企业）二、一般纳税人资格认定的基本规则（非商贸企业）要点要点规则规则向谁申请向谁申请（1）向所在地主管税务机关申请）向所在地主管税务机关申请（2）
19、若总分机构不在同一市县的，应分别向其）若总分机构不在同一市县的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请机构所在地主管税务机关申请何时申请何时申请（1）新办企业在办理税务登记时申请。）新办企业在办理税务登记时申请。（2）如果是小规模纳税人转一般纳税人，在次）如果是小规模纳税人转一般纳税人，在次年年1月底前申请。月底前申请。相关规定相关规定（1）达到标准不申请而一直维持小规模纳税人）达到标准不申请而一直维持小规模纳税人身份的，一经发现，应按增值税税率计算应纳税身份的，一经发现，应按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣税款，不得使用额，不得抵扣税款，不得使用VAT发票。发票。（2）新办企业开业后实际年应税
20、销售额未达到）新办企业开业后实际年应税销售额未达到标准的，应重新申请办理认定。标准的，应重新申请办理认定。1/26/202322三、三、新办商贸企业新办商贸企业一般纳税人认定管理规则一般纳税人认定管理规则（较为严格，内容比较散，了解）（较为严格，内容比较散，了解）认定及管理内容认定及管理内容 认定方法认定方法实行分类管理实行分类管理（不同规模的商贸企业，（不同规模的商贸企业，具体认定管理还不同）具体认定管理还不同）小型商贸企业：小型商贸企业：税务登记时，一律按小规模对税务登记时，一律按小规模对待，一年后若实际销售额达到标准，加辅导期、待，一年后若实际销售额达到标准，加辅导期、评估后认定。评估后
21、认定。商贸零售企业，大中型商贸企业（部分）：商贸零售企业，大中型商贸企业（部分）：税税务登记时，即可以提出申请，直接进入辅导期务登记时，即可以提出申请，直接进入辅导期一般纳税人管理，辅导期结束经审核转正。一般纳税人管理，辅导期结束经审核转正。大中型商贸企业（部分）：大中型商贸企业（部分）：税务登记时，即可税务登记时，即可以提出申请，直接按正常一般纳税人管理。以提出申请，直接按正常一般纳税人管理。审批程序严格审批程序严格案头审核，约谈，实地查验案头审核，约谈，实地查验辅导期管理辅导期管理（1）不少于）不少于6个月个月（2）限量发售）限量发售VAT专用发票专用发票25份份/次次（3）限额开票）限额
22、开票（4）税收政策辅导）税收政策辅导1/26/202323四、两类纳税人管理上的主要差异四、两类纳税人管理上的主要差异一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人销售或提供应税劳务销售或提供应税劳务可使用增值税专用发票可使用增值税专用发票一般只能使用普通发票一般只能使用普通发票购进货物和应税劳务购进货物和应税劳务实行税款抵扣制实行税款抵扣制不得抵扣进项税不得抵扣进项税计税方法为当期销项税计税方法为当期销项税减当期进项税减当期进项税简易办法，销售额乘以征简易办法，销售额乘以征收率收率1/26/202324第三节 税率与征收率按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税
23、人一般纳税人17%（基本税率）（基本税率）加工、修理修配劳务；加工、修理修配劳务；绝大部分货物绝大部分货物13%（低税率）（低税率）五大类货物五大类货物4%或或6%征收率征收率少数情况下采用简易办法少数情况下采用简易办法征税时征税时小规模纳税人小规模纳税人3%所有的小规模纳税人（不所有的小规模纳税人（不分工商业）分工商业）09.1.1开始开始出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。1/26/202325适用适用13%低税率的五大类货物低税率的五大类货物（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天
24、然（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天然气、液化气、沼气、居民用煤炭制品；气、液化气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（三）图书、报纸、杂志；（有刊号的有刊号的）（四）饲料、化肥、农药、农机（四）饲料、化肥、农药、农机（整整），农膜；），农膜；（五）国务院规定的其他货物。如（五）国务院规定的其他货物。如农产品、音像农产品、音像制品、电子出版物，二甲醚制品、电子出版物，二甲醚。1/26/202326例，下列货物销售，适用例，下列货物销售，适用13增值税税率的是（增值税税率的是（多）多）A.食品厂生产方便面销售食品厂生产方便面销售B.罐头厂生产鱼罐头销售罐头厂生产鱼罐头销售C.面
25、粉厂销售面粉面粉厂销售面粉D.果品公司批发水果果品公司批发水果1/26/202327第四节第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法：一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法：当期应纳税额当期应纳税额当期销项税当期销项税当期进项税当期进项税一一般般销销售售方方式式特特殊殊销销售售方方式式视视同同销销售售行行为为准予抵扣准予抵扣不准抵扣不准抵扣以以票票扣扣税税（票票）计计算算扣扣税税（2种种）进项税转出进项税转出1/26/202328一、销项税额的计算一、销项税额的计算销项税额不含税销项税额不含税销售额销售额税率税率（一）一般销售方式下的销售额（一
26、）一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额但不包括收取的销项税额。1、价外费用、价外费用（1）向购买方索取的，如手续费、包装费、包装物租金、）向购买方索取的，如手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收代垫款等。运输装卸费、代收代垫款等。（2）价外费用都是含税的）价外费用都是含税的征税时征税时一定要一定要先换算成不先换算成不含税收入再并入销售额；含税收入再并入销售额；1/26/2023292、销售额中还不包括：、销售额中还不包括：（1）代收代缴的消费税）代收代缴
27、的消费税（2）同时符合同时符合下列条件的代垫运费下列条件的代垫运费承运单位将运费发票开给购货方承运单位将运费发票开给购货方销售方将该项发票转交给购货方销售方将该项发票转交给购货方（3）代收的政府性基金或行政事业性收费。）代收的政府性基金或行政事业性收费。（4）代办保险收取的保费，代收的车购税，车辆牌照费。）代办保险收取的保费，代收的车购税，车辆牌照费。1/26/202330（二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣方式销售、采取折扣方式销售三种折扣折让三种折扣折让税务处理税务处理折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）促销目的促销目的如果只开一张发票，并分别注
28、明销售额和如果只开一张发票，并分别注明销售额和折扣额，按折扣后的余额作为销售额折扣额，按折扣后的余额作为销售额。如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）是一种融资行为，折扣额不得从销售额中是一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。减除。销售折让销售折让因品种、质量问题给于买方的补偿，折让因品种、质量问题给于买方的补偿，折让额可以从销售额中减除。额可以从销售额中减除。1/26/2023312、以旧换新、以旧换新按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货按新货同期销售
29、价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。（金银首饰以旧换新例外）收购价格。（金银首饰以旧换新例外）例，甲企业向乙企业销售货物，销售新货例，甲企业向乙企业销售货物，销售新货100台，每台台，每台10000元元（不含税），采取以旧换新的方式，规定每台旧货不含税回收价（不含税），采取以旧换新的方式，规定每台旧货不含税回收价200元，实际收到的不含增值税的价款是元，实际收到的不含增值税的价款是98万。万。销项税（销项税（980000100200）17%例，某家金店（经人行批准经营金银首饰），以旧换新销售例，某家金店（经人行批准经营金银首饰），以旧换新销售24K项链，原来的零售价是项链，原来的零售价是50
30、00元元/条，旧的可作价条，旧的可作价3000元元/条。条。销项税（销项税（5000-3000）1.1717%1/26/2023323、还本销售：销售额就是货物销售价格，、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得不得扣减扣减还本支出还本支出。例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本还本销售销售”方式销售钢琴，开了普通发票方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了张，共收取了货款货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作万元作为销售处理，则增值税销售额为（为销售处理，则增值税销售额为（）A.25万元万元B.23万
31、元万元C.21.37万元万元D.19.66万元万元1/26/2023334、以物易物：双方均作购销处理，以各自发出、以物易物：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。到的货物核算购货额并计算进项税额。注，换出货物无论是否开票都要征销项税；而进项税抵注，换出货物无论是否开票都要征销项税；而进项税抵扣却要符合法定条件（包括是否取得专用发票、货物扣却要符合法定条件（包括是否取得专用发票、货物用途等）。用途等）。1/26/2023345、包装物押金是否并入销售额征税、包装物押金是否并入销售额征税合同或
32、约定期合同或约定期是否逾期是否逾期是否征税是否征税单独记单独记帐核算帐核算1年期内年期内未逾期未逾期不征不征1年期内年期内逾期逾期征征1年期以上年期以上无论是否退还无论是否退还征征除啤酒、黄酒（按上述一般规定处理）外其他所有酒类产除啤酒、黄酒（按上述一般规定处理）外其他所有酒类产品，包装物押金一律在收取时并入销售额征税。品，包装物押金一律在收取时并入销售额征税。注：包装物押金属于含税金额，注：包装物押金属于含税金额，征税时，要先将押金征税时，要先将押金换算成不含税金额，再并入销售额征税。换算成不含税金额，再并入销售额征税。1/26/202335例，某黄酒厂（增值税一般纳税人）例，某黄酒厂（增值
33、税一般纳税人）1月份销售黄酒月份销售黄酒取得不含税销售额取得不含税销售额100万元，发出货物收取的包装万元，发出货物收取的包装物押金为物押金为5.85万元，合同约定期限为当年万元，合同约定期限为当年4月月10日。日。4月底发现，收取的这批押金全部逾期。如何对黄酒月底发现，收取的这批押金全部逾期。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？厂收取的押金进行税务处理？1，2，3月对酒厂收取的押金不征税月对酒厂收取的押金不征税。（未逾期）。（未逾期）4月份押金逾期月份押金逾期（买方未退还包装物，酒厂没收押金），（买方未退还包装物，酒厂没收押金），该月，这笔押金成为了酒厂的收入，进行征税处理。该月，这笔押金成
34、为了酒厂的收入，进行征税处理。（5.85/1.17）*17%=0.851/26/202336例（续前例），例（续前例），1月份销售黄酒取得不含税销售额月份销售黄酒取得不含税销售额100万元，发出货物收取的包装物押金为万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，万元，合同约定期限为次年合同约定期限为次年4月月10日。如何对黄酒厂收取日。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？的押金进行税务处理？合同或约定期超过了合同或约定期超过了1年，在这种情况下，无论这笔年，在这种情况下，无论这笔押金到期是否退还，一律在收取的当月进行征税处押金到期是否退还，一律在收取的当月进行征税处理理。（便于监管，防止纳税人
35、无限期延迟纳税或不交税）。（便于监管，防止纳税人无限期延迟纳税或不交税）1/26/202337例，某白酒生产企业（一般纳税人）例，某白酒生产企业（一般纳税人）1月，将月，将自产自产白酒白酒对外销售，取得含税销售额对外销售，取得含税销售额93600元，元，另收取包装物押金另收取包装物押金2000元，约定期为元，约定期为5个月，个月，该酒厂该酒厂1月份的销项税？月份的销项税？（93600+2000）1.17%17%1/26/202338（三）视同销售行为无销售额时，必须遵从下列顺序（三）视同销售行为无销售额时，必须遵从下列顺序 按纳税人按纳税人最近时期同类最近时期同类货物平均售价；货物平均售价；按
36、其他纳税人按其他纳税人最近时期同类最近时期同类货物平均售价；货物平均售价；组成计税价格组成计税价格。如果货物是非应税消费品，成本利润率一律为如果货物是非应税消费品，成本利润率一律为10%；组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）如果货物是应税消费品，具体的成本利润率会不同如果货物是应税消费品，具体的成本利润率会不同组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率成本利润率）+消费税税额消费税税额或或=成本成本（1成本利润率成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）l例：某企业为增值税一般纳税人，例：某企业为增值税一般纳税人，2006年年5月生产加工一批新产月生产加工一批新产
37、品（非应税消费品）品（非应税消费品）450件，每件成本价件，每件成本价400元（无同类产品市元（无同类产品市场价格），全部发放给本企业职工。场价格），全部发放给本企业职工。l进行税务价格调整：进行税务价格调整：450400（1+10%）17%1/26/202339（四）含税销售额的换算（四）含税销售额的换算不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（113%或或17%）销售收入是否含税的判断：销售收入是否含税的判断：根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税。的收入含税。根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含税。根据行业判
38、断：零售收入含税；其他行业的不含税。根据职业判断根据职业判断例：某私营企业例：某私营企业11月份隐瞒产品销售收入月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值万元，被处少缴增值税额税额2倍的罚款。倍的罚款。不含税销售额不含税销售额301.1725.64（万元）（万元）30万应为含税万应为含税增值税额增值税额25.6417%4.36（万元）（万元）罚款罚款4.3628.72（万元）（万元）1/26/202340二、进项税额二、进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：以票抵税以票抵税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增）从销售方取得的
39、增值税专用发票上注明的增值税额值税额（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额的增值税额计算抵税计算抵税（1）外购免税农产品：进项税额买价）外购免税农产品：进项税额买价13%（2）外购运输劳务：进项税额运输费用）外购运输劳务：进项税额运输费用7%计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件范围和条件1/26/202341（1）购进免税农产品的计算扣税：）购进免税农产品的计算扣税：项目项目内容内容税法规定税法规定 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品一般纳税人向农业生
40、产者购买的免税农业产品准予按买价和准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。当期销项税额中扣除。政策注意：政策注意：（1）向农业生产者购入（来源）向农业生产者购入（来源）（2）有收购凭证或卖方开出的销售发票）有收购凭证或卖方开出的销售发票（3）进项税额为买价）进项税额为买价13%（4）计入成本的为买价）计入成本的为买价87%计算公式计算公式进项税额买价进项税额买价13%1/26/202342例，某企业向果园收购一笔水果用于生产，例，某企业向果园收购一笔水果用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款明价款1
41、00000元，其可以抵扣的进项税为元，其可以抵扣的进项税为？购入成本为？购入成本为？进项税：进项税：10000013%=13000（元）（元）水果成本：水果成本：100000-13000=87000（元）（元）1/26/202343（2）运输费用的计算扣税：）运输费用的计算扣税：项目项目内容内容税法规定税法规定 一般纳税人一般纳税人外购货物外购货物或或销售货物销售货物以及以及在生产经营过在生产经营过程中程中支付的运输费用，准予按运费结算单据所列注支付的运输费用，准予按运费结算单据所列注明的金额和明的金额和7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。计算公式计算公式进项税（进项税（运费建设基
42、金运费建设基金）7%注意注意（1）正规国内运费结算单据，不包括定额发票。）正规国内运费结算单据，不包括定额发票。（2）准予抵扣的运费金额是指货票上注明的运费）准予抵扣的运费金额是指货票上注明的运费和建设基金两项，不包括一并支付的装卸费、保费和建设基金两项，不包括一并支付的装卸费、保费等杂费。等杂费。（3）购买或销售免税货物（外购免税农产品除外）购买或销售免税货物（外购免税农产品除外）发生的运费，不得抵扣。发生的运费，不得抵扣。1/26/202344例，某生产企业外购原材料，取得增值税专业发例，某生产企业外购原材料，取得增值税专业发票上注明价款票上注明价款100000元，支付运输费元，支付运输费
43、800元（货元（货票上注明运费票上注明运费600元、保险费元、保险费60元、装卸费元、装卸费120元、元、建设基金建设基金20元），则可抵扣的进项税为？元），则可抵扣的进项税为？10000017%+（600+20）7%1/26/202345例，某食品厂一般纳税人，例，某食品厂一般纳税人，外购免税农产品，外购免税农产品，收购价为收购价为50000元，运输费用为元，运输费用为400元；从粮油元；从粮油供销企业购入一批食用植物油，支付专用发票供销企业购入一批食用植物油，支付专用发票价款为价款为50000。则食品厂这两笔业务的进项税。则食品厂这两笔业务的进项税？货物成本为？货物成本为？进项税进项税=5
44、000013%+4007%+5000013%货物成本货物成本=5000087%+40093%+500001/26/202346（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额下列不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额下列不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额 分类分类内容内容购进货物改变购进货物改变生产经营用途生产经营用途（1）用于非应税项目、集体福利或个人消费）用于非应税项目、集体福利或个人消费（2）用于免税项目）用于免税项目（3）非正常损失）非正常损失（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务购进货
45、物或应税劳务（5）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。车、游艇。扣税凭证扣税凭证不合格不合格未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项他有关事项1/26/202347例：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额例：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（单中抵扣的是（单）A.生产过程中出现的报废产品所耗的原材料生产过程中出现的报废产品所耗的原材料B.用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件C.销售生产设备
46、支付的运费销售生产设备支付的运费 D.外购的供管理部门使用的小轿车外购的供管理部门使用的小轿车1/26/202348（三）不得抵扣的进项税的处理（三）不得抵扣的进项税的处理第一种做法：购入时不抵扣，直接计入成本。（略）第一种做法：购入时不抵扣，直接计入成本。（略）第二种做法：购入时已抵扣，后来出现了不允许抵扣的第二种做法：购入时已抵扣，后来出现了不允许抵扣的现象，必须做现象，必须做进项税转出进项税转出处理，冲减当期的进项税，否处理，冲减当期的进项税，否则以偷税论处。则以偷税论处。第一，第一，按原抵扣的进项税额转出按原抵扣的进项税额转出第二，无法准确确定已抵扣的进项税额的，按当期账面第二，无法准
47、确确定已抵扣的进项税额的，按当期账面成本计算应扣减的进项税额。成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出数当期账面成本进项税额转出数当期账面成本税率税率1/26/202349例：某生产企业本月末盘存发现上月购进的原材料例：某生产企业本月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额被盗，金额50000元（不含运费）。该批货物进项税元（不含运费）。该批货物进项税额转出数额为（额转出数额为（）例，某贸易公司从林厂购进的原木被盗，原木例，某贸易公司从林厂购进的原木被盗，原木账面成本为账面成本为25万元（其中运费占万元（其中运费占2万）。计算万）。计算进项税转出额？进项税转出额？原木进项税转出额原木进项税转出额=2
48、387%13%运费进项税转出额运费进项税转出额=2（1-7%）7%1/26/202350例：一个自行车制造企业，生产出来的自行车，例：一个自行车制造企业，生产出来的自行车，盘点时发现有盘点时发现有10辆被盗，每一辆的成本为辆被盗，每一辆的成本为300,料占料占65%.进项税额转出进项税额转出30065%17%101/26/202351三、应纳税额计算的其他问题三、应纳税额计算的其他问题（一）（一）应纳税额时间限制应纳税额时间限制1、销项税额的、销项税额的“当期当期”限定限定（同纳税义务发生时间）（同纳税义务发生时间）2、进项税额的、进项税额的“当期当期”限制限制2010.1.1发票名称发票名称
49、进项税抵扣时间进项税抵扣时间VAT专用发专用发票票必须在必须在开票之日起开票之日起180日内日内认证认证必须在认证必须在认证通过的次月申报抵扣通过的次月申报抵扣海关完税凭海关完税凭证证在开票之日起在开票之日起180天后的第一个纳税天后的第一个纳税申报期结束前申请抵扣申报期结束前申请抵扣货运发票货运发票同海关完税凭证同海关完税凭证1/26/202352（二）进项税额不足抵扣的处理（二）进项税额不足抵扣的处理结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣（三）扣减发生期进项税额的规定（即进项税转出处理）（三）扣减发生期进项税额的规定（即进项税转出处理）（四）销货退回或折让涉及销项税和进项税的税务处理（四）销货退
50、回或折让涉及销项税和进项税的税务处理一般纳税人在购销货物中，开具一般纳税人在购销货物中，开具VAT发票后，发生退货、折发票后，发生退货、折让、开票有误等情形，应按规定开红字让、开票有误等情形，应按规定开红字VAT发票，卖方调减当期发票，卖方调减当期销项税，买方调减当期进项税，特别是对于不调减进项税，导致销项税，买方调减当期进项税，特别是对于不调减进项税，导致少交或不交税的，以偷税论处。少交或不交税的，以偷税论处。1/26/202353某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2006年年12月相关经营业务如下：月相关经营业务如下：受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额受托加