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1、资 产 减 值 会 计 问 题 研 究 (大学 系 班 学号 )摘要：为规范资产减值的确认、计量和相关信息披露，保证会计信息质量，我国财政部于 206 年 2 月 15 日发布了 企业会计准则第 号资产减值，明确规定了资产减值迹象的判断,资产可收回金额的计量,资产组的认定及其减值的处理,商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。本文通过阐述资产减值会计的理论基础、资产减值会计的确认,指出了现阶段我国资产减值会计的现状及存在问题,进而提出了提高资产减值会计信息可靠性的构想。关键字资产减值;资产减值会计；资产减值会计准则 立足会计环境,围绕决策需求,提高信息质量始终是会计理论和实践发展
2、的永恒主题。近年来,资产减值问题已经引起了各国会计理论和实务界普遍地关注,正如著名会计学家查特菲尔德所说“会计的发展是反映性的”。所以,资产减值会计的产生和发展,反映了社会经济环境的客观要求。企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化,提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，同时，通过确认资产减值,还可使企业减少当期应纳税额,增加自身积累,提高其抵御风险的能力。一、资产减值会计的发展概况 资产减值会计的历史源远流长,最早可以追溯到文艺复兴时期的意大利,近代会计之户卡。帕乔利（ucaPioli)在其 1494 年出版的 算术、几何、比与比例概要中曾明确提出不
3、得高估存货的思想,这也佐证了当时会计实务中已经存在按低于成本的市价对存货估价的做法。但真正推热资产减值会计发展的是会计领域引入了经济学的思想,将资产定义为预期的未来经济利益。就我国而言，对资产减值的研究与运用到目前为止可分为四个阶段:第一阶段是 1年 1 月 1 日起执行的 股份有限公司会计制度最早提出计提坏账准备金的规定,但并没有做出强制要求。第二阶段是 19年发布的 股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定 将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。第三阶段是从 20年起在股份有限公司范围内执行的 企业会计制度中,把“四项准备”扩大到“八项准备”。第四阶段是 006 年 2 月
4、15 日财政部将资产减值作为独立准则发布。其内容较之以往资产减值制度有了很大改善,有关判断依据规定得比较详细,更便于实际操作。二、资产减值会计的理论基础 (一)1、决策有用观是资产减值会计的理论起点。财务会计的目标在“受托责任观”下,财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况,它要求资产计量从信息提供者的角度出发,尽可能客观、可靠、精确。这种观念下,资产计量倾向于采用历史成本计量属性。而“决策有用观”的支持者从信息使用者的角度,强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息,这种信息必须能够使决策者的后验概率与先验概率有所不同。决策有用观强调信息的相关性,对信息的精确性没有严格要求。在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重计量属性。2、资产的会计学概念向经济学概念转移是资产减值会计的实质。按照传统会计理论，资产计价目的:反映资产的价值,展示会计主体的经济实力；反映资产购置中的成本费用;作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的的资产计价观，如佩顿和利特尔顿在 公司会计准则导论 中将资产定义为成本，他们认为,“存货和工厂设备不是价值,而是处于尚待转化为费用的累计成本”。这种观点以利润表为重心置资产负债表于次要地位，强调会计本质上不是一个计价过程，而是收入和成本费用的配比过程。(二)资产减值会计的确认