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1、-毕毕业业论论文文资产减值会计问题研究资产减值会计问题研究目录目录一、资产减值的概念-一新准那么下资产减值主要容-二资产减值损失确实定-三资产组的认定-四新旧准那么主要差异-五实行资产减值会计的意义-二、资产减值会计存在的问题-一资产减值准备的根底难以确定-二可变现净值、可收回金额计算的复杂性-三对会计人员专业知识提出更高要求-四企业对资产减值会计的变相利用-三、资产减值准备会计的开展对策-一加强对资产组的运用指导-二增强资产减值会计规的可操作性-三借助表外披露，进一步提高信息披露质量-四大力提高会计人员素质-五健全、开展信息市场和价格市场-六加强以独立审计为核心的外部监视-.z.-(七)提高
2、资产减值信息可靠性-资产减值会计问题研资产减值会计问题研究究一、资产减值的概念一、资产减值的概念一新准那么下资产减值主要容一新准那么下资产减值主要容1资产减值含义资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当根本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。2八项资产减值准备1坏账准备。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。2存货跌价准备。企业应在期末对存货进展全面清查，如由于存货毁损、全部或局部旧过时或销售价格低于本钱等原因，使存货本钱
3、高于可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工本钱及销售所必须的估计费用后的价值，应按可变现净值低于存货本钱局部，计提存货跌价准备。3短期投资跌价准备。企业应在期末对各项短期投资进展全面检查，并按本钱与市价孰低法本钱与市价孰低法是指对期末按照本钱与市价两者之中较低者进展计价的方法计量，将市价低于本钱的金额确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。4长期投资跌价准备。企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进展检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处
4、置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。.z.-5委托贷款减值准备。企业应当对委托贷款本金进展定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。6固定资产减值准备。企业应当在期末对固定资产逐项进展检查，如果由于技术旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命完毕时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的差
5、额，应当计提固定资产减值准备。7在建工程减值准备。企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3 年不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额同上孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提在建工程减值准备。8无形资产减值准备。企业应定期对无形资产的账面价值进展检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额进展估计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的局部确认为减值准备，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。3.资产减值适用围企业所有资产在发生减值时，原那么上都应当及时加以确认和计量，但由于不同资产的特性不同，其减值会计处理也会有所不同，所适用的具体
6、准那么也就不同。企业会计准那么第 8 号资产减值明确规定了适用围。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理，应分别适用其各自规的准那么。新准那么实际规的资产主要包括固定资产、无形资产及其他适用的资产(如探明的矿区权益的减值)。必须明确的是其他准那么规定的各相关资产的减值，有些可以转回，有些是不能转回的1。可以转回的资产减值有存货跌价准备，而对于未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。4.可能发生减值资产的认定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产
7、存在减值迹.z.-象的，应当进展减值测试，估计资产的可回收金额。可回收金额低于账面价值的，应当按照可回收金额，计提减值准备。资产存在减值迹象是进展测试的必要前提，因此企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进展减值测试。存在以下迹象的，说明资产可能发生了减值：1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产
8、可收回金额大幅度降低。4有证据说明资产已经旧过时或者其实体已经损坏。5资产已经或者将被闲置、终止使用或者方案提前处置。6企业部报告的证据说明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润或者亏损远远低于或者高于预计金额等。7其他说明资产可能已经发生减值的迹象。1二资产减值损失确实定二资产减值损失确实定企业在资产作了减值测试并计算了资产可回收金额后，如果资产的可回收金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的及产减值准备。资产的账面价值是指资产本钱减去累计折旧或累计摊销和累计减值准备后的金
9、额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命，系统地分摊调整后的资产账面价值扣除预计净残值。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，当资产处置、出售、对外投.z.-资、以非货币资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相应资产减值准备予以转销。企业当期确认的资产减值损失反映在利润表中，减少当期利润；计提的资产减值准备作为相关的资产的备抵账户，反映在资产负债表中，减少期末资产价值，这就夯实了企业资产，防止了利润虚增，表达了慎重原那么，如实反映了企业的财务状况和经营成果。三资产组的认定三资
10、产组的认定有迹象说明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为根底估计其可收回金额。但如果企业难以对单项资产的可回收金额进展估计的，就应该以该资产所属的资产组为根底确定资产的可回收金额。并据以判断是否需要计提资产减值准备以及应计提金额。因此对资产组的认定十分关键。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此资产组能否独立于其他产生现金流入是认定资产组的最关键因素。比方，企业的一条生产线、一个业务部门或者一个维修网点等，如果它们能独立于其他部门或单位创造收入、产生现金流，或是其创造的收入和现金流绝大局部独立于其他部门或单位的，并且属于可认定的最
11、小资产组合的，一般就将该生产线、业务部门和维修网点等认定为一个资产组。几项资产的组合生产的产品或者其他产出存在活泼市场的，即使局部或者所有这些产品或者其他产出均供部使用，那么说明这几项资产组合能够产生现金流入，在符合其他相关条件的情况下，将这些资产的组合认定一个资产组。资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。比方企业的某些机器设备室相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备就应当认定为一个资产组。.z.-如果该资产组的现金流入受部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交
12、易中对未来价格的最正确估计数来确定资产组的未来现金流量。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中作相应说明。四新旧准那么主要差异四新旧准那么主要差异1.扩大了适用围2001 年企业会计制度提出了计提八项资产减值准备，建立了资产减值 可收回金额的理念，及其确认和计量原那么，但在适用围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定容，新准那么规定适用围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用围的同时，明确生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准那么有特
13、别规定的，从其规定。2.新准那么引入了资产组的概念新准那么规定准那么中的资产包括单项资产和资产组。采用了资产组概念，规定 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当根本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。3.在减值迹象判断上，新准那么比现行制度上要求更加明确一是明确企业应当在会计期末对各项资产进展核查，判断资产是否有迹象说明可能发生了减值。二是明确如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。4.新准那么引入了总部资产的概念总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所
14、归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比拟，据以判断是否需要确认减值损失。.z.-5.新准那么规定已计提减值准备不允许转回公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对才对公允价值采取限制使用的态度。6.可收回金额的计量原那么比现行制度更具实务操作指导性对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值如预计未来现金流量、折现率的计算等分别作了较为详细操作指导规定。7.新准那么取消了商誉直线法摊销改用公允价值法企业合并形成的商誉，每年至少进展一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进展测试。只要有活泼市场，只要有公平价值，就
15、可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停顿历史本钱价值的账务处理。五实行资产减值会计的意义五实行资产减值会计的意义为了实现决策有用观的会计目标，在历史本钱原那么下，资产减值会计对于单一的历史本钱计量属性进展了修正，采用的是多种计量属性。而不同的计量属性对会计信息相关性与可靠性的影响具有明显的差异。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可回收金额低于账面价值时，就予以确认。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面本钱高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的
16、实质。二、资产减值会计存在的问题二、资产减值会计存在的问题一资产减值准备的根底难以确定一资产减值准备的根底难以确定1.资产组如何划分无法确认，标准很难合理确实定，容易导致盈余管理在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，因此，机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金.z.-流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。2.资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉确实定时中小企业可能不堪重负虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报
17、表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是本钱大超过其效益的。3.资产减值准备计提标准的多重性我国企业会计准那么规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，那么完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将 ST 处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以
18、争取盈利防止 ST 处理，而一些三年连续亏损的公司那么在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种一次性处理的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的时机。二可变现净值、可收回金额计算的复杂性二可变现净值、可收回金额计算的复杂性企业会计准那么第 8 号资产减值中规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的根底4。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主
19、观性，其结果会因人而异。为了使期末资产计价与当期损益计量更可靠，新准那么更多地使用未来现金流量现.z.-值，规定了预计的资产未来现金流量应当包括的容，要求预计资产未来现金流量时，以经企业管理层批准的最新财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测其以后年份稳定的或者递减的增长率为根底，并且对预算期进展了限定，对预算期以后的现金流量趋势进展了保守的限定。这些规定在理论上确实提高了计量的可靠性，但在实务中，未来现金流量的预测对于企业来说那将是一个非常大的难题。可收回金额中预计未来现金流量现值确实定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计
20、提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少，因此资产减值准备再确认缺乏权威性。1.未来现金流量的预测企业的未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量就变得更不可测。因此，对于未来现金流量的预计应该合理的根据管理部门已经批准的最后预算或预测等的根底上。企业一般应使用稳定或递减的增长率，除非有证据说明，递增的增长率是合理的。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。如果已预测出可能的现金流量的数量围或时
21、间围，那么在决定未来现金流量最正确预测值时，应考虑结果的可能性。如果企业无法合理估计资产的公允价值，可收回金额可以根据该资产未来现金流量的现值加以确定。但是在预计资产未来现金流量时，准那么中要求企业管理层应当在合理和有依据的根底上对资产剩余使用寿命整个经济状况进展合理估计，预计中需综合考虑的因素众多，比方以资产的当前状况为根底；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率想一致；部转移价格应当予以调整等，虽然理论上显得非常严谨，但实际工作中可能不具有更多的操作性。2.折现率难以选择.z.-企业会计准那么第 8 号资产减值第十三条规定：折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率
22、是计算未来现金流量现值的关键要素之一，其合理的选择直接影响到企业资产的可收回金额确实定。折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定的风险，而风险带有不确定性。是某项资产可能出现的各种结果的概率集合。在选择合理的折现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的主观性，实务中具有一定的难度。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。折现率的应用上，包括利息的可收回金额，一般依照两种方法计量：一是实际债务利息的未经折现的预计未来现金流量；二是以贷款利率等一些年利率进展折现的预计未来现金流量的现值。支持前一种方法的学者认为用债务利率，如增量借款利率折现得到的预计未来现金流量现值是实现计量日的较实用
23、的方法。他们认为，没有负债的企业也需要将未来现金流量折现，初始的投资决策已经包括了对负债和权益资金本钱的考虑。但使用包括利息的可收回本钱法对实质一样的减值资产带来不同的账面价值，由于这些固定资产属于不同的企业，而企业的负债能力各不一样，折现率除了代表货币时间价值，还应该反映评估资产的特有风险。因此，用负债利率对预计未来现金流量进展折现，并不是计量这些资产的适当方法。3.公允价值难以可靠计量公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿据以进展资产交换或债务清偿的金额。公允价值的使用需要依靠活泼的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为企业调节利润的手段。而目前我国市
24、场经济尚未健全和规、没有形成活泼的资产交换的二级市场、资产评估随意性较大、相关法律法规不完善，因而在采用公允价值进展计量时，不可防止地受到人为因素的干扰，从而使资产减值金额的真实性和合理性无法保证。三对会计人员专业知识提出更高要求三对会计人员专业知识提出更高要求固定资产入账后，会计上根据预计的使用年限，按照该资产经济利益预期实现方式选择了合.z.-理的折旧方法。那么在较长时间，会计人员就按照既定的数据按期计提折旧，但是在科技兴旺，生产技术日新月异的今天，可能很快就有新的设备上市，必然导致原有资产淘汰，市价下跌，会计上作为资产减值进展处理。可是对于上述原因产生的减值，其确认和计量远远超出会计人员
25、的专业能力，需要企业多部门，多方面专业人员协同认定，甚至需要借助企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度较大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。四企业对资产减值会计的变相利用四企业对资产减值会计的变相利用1.计提资产减值准备成为上市公司操纵盈利的手段上市公司利用计提准备操纵盈余，其方式主要包括：一是集中在某一年巨额计提准备，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔。还有就是往年先多提资产减值准备，当年局部冲回，以调控盈余。再者是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润。根据 ValueTool 公司绩效数据库，1389 家非金融行业 A 股上市公司中，2002 年至 20
26、07年 90%以上的公司都存在或多或少的资产减值损失或者转回。其中，当年转回资产减值损失占当年计提资产减值损失的比例在 10%左右。2.计提资产减值准备成为上市公司控股股东逃废债务的手段在 2008 年年报中，有些上市公司对控股股东的应收款、借款担保等全额或大比例计提资产减值。产生这一问题的根源在于上市公司股权构造不合理。我国上市公司股权构造特殊，在非流通股中，国有企业占绝对控股地位，存在一股独大现象，而一股独大又带来公司治理的部人控制，大股东长期控制着上市公司的人财物。除此以外，上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备，也有外勾结逃废债务的可能。三、资产减值准备会计的开展对策三、资产减值准
27、备会计的开展对策一加强对资产组的运用指导一加强对资产组的运用指导如何对资产进展组合，依赖会计人员的职业判断，而资产组如何划分新准那么也缺乏明确的标准，在这种情况下无论是监管部门还是注册会计师也难以对此进展准确判断。因此，在我.z.-国资产组管理理念的推广还需要一个过程，准那么制定部门应加强这方面的指导，增强其可操作性，使企业能够尽快承受，并在企业管理中发挥作用。二增强资产减值会计规的可操作性二增强资产减值会计规的可操作性我国会计制度对资产减值确认和计量的规定较为原那么化，而国际会计准那么的规定那么比拟全面和具体。例如，国际会计准那么在估计资产是否存在减值的迹象时，明确区分外部和部两类信息来源并
28、做出了系统的提示，还明确要求在进展资产减值判断时，需要运用重要性概念；而我国会计制度对资产减值迹象的提示过于笼统，也没有对市场利率或市场其他投资回报率的提高对资产产生的影响做出相应的规定。又如，对资产减值损失确实认和计量，国际会计准那么按照单项资产和现金产出单位分别规，并解决了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单位进展减值测试，只规定按单项资产计提减值准备，同时也没有给出具有可操作性的规6。由于计提资产减值准备特别是计提存货和长期资产减值准备的影响因素比拟复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应该借鉴国际会计准那么并结合我国实际情况，完善资产减值会计规，制定操作性较强的具体
29、标准或者独立制定资产减值会计准那么，以指导企业的会计实践。三借助表外披露，进一步提高信息披露质量三借助表外披露，进一步提高信息披露质量仅凭表披露的资产减值的数据信息远远不能满足信息使用者的需求，也不能完整提醒资产减值与企业的财务状况和经营成果之间的关系。因此对于资产减值的披露，企业还可以借助表外信息来披露资产减值的详细资料。四大力提高会计人员素质四大力提高会计人员素质资产减值会计的运用，如对资产是否存在减值迹象的判断，坏账准备计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额确实定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。准那么所.z.-能解决的只是技术问题，只是尽量减少职业判断的影响，这就对我国会计人
30、员的素质提出了更高的要求，即会计人员不但要掌握会计专业知识，还要有较强的综合分析判断能力7。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标进展全面深入了解。因此，会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准那么的要点，对难点问题有针对性地展开讨论，又要完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导的力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，大胆探索，注重实践，努力提高职业判断能力，更要遵守职业道德，防止成心利用计提减值准备操纵利润行为的发生。五健全、开展信息市场和价格市场五健全、开展信息市
31、场和价格市场按照国际会计准那么和我国会计制度的规定，企业是根据外部和部的信息来源来估计资产是否存在减值迹象的。可见，健全和开展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透明，资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料根底。因此，必须进一步健全和开展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并统一提供公正合理的各种资产信息和价格信息，使资产减值确实认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。六加强以独立审计为核心的外部监视六加强以独立审计为核心的外部监视新的会计制度明确
32、规定，企业应当合理地计提各项资产减值准备，不得计提秘密准备。但从我国会计实务来看，企业出于各种原因可能存在不提、多提或少提资产减值准备的情况，甚至将各种资产减值准备的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段，自 2001 年开场要求股份计提八项准备的实践已证实了这一点。因此，必须按照会计法的规定，完善会计监视体系，加强以独立审计为核心的外部监视，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监视作用，以确保资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性8。总之，随着世界经济的一体化，我国.z.-企业制度进一步完善，经济环境越来越规，加之国家政策的大力支持，为我国资产减值会计的开展提供了一个广阔的空间。资产减值会计准那
33、么的不断完善，必将进一步促进我国会计制度与国际接轨。(七七)提高资产减值信息可靠性提高资产减值信息可靠性1.切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系，从而削弱上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。一方面改良八项准备计入损益的做法，设置资产减值损失科目，集中反映计提的八项准备。另一方面改良对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。2.强化上市公司对相关信息的披露，提高信息的透明度。建议监管部门对披露信息缺乏的公司，
34、责令其对年报中给公司经营成果造成重大影响的会计处理予以充分详细地说明，以限制其利润操纵行为。致词：致词：感大学四年来所有的教师，为我们打下专业知识的根底。在这里特别要感我的指导教师，教师细心的指导，才使得我的论文顺利的完成。除了敬仰教师的专业水平外，他的治学严谨和科学研究的精神也是我永远学习的典范，并将积极影响我今后的学习和工作。同时还要感我身边的同学，他们的支持和鼓励。最后要感我的母校对我的栽培。参考文献：参考文献：1 中华人民国财政部企业会计准那么M：经济科学，20062 熊裕春浅析资产减值会计J 科技信息，2007，08，12-13 3 美红资产减值会计M当代财经，2000，114 伟慎重性原那么在资产减值准备审计中的运用J 财会通讯，2006，10，86.z.-5高玉莲新会计准那么下如何处理固定资产减值J财经界，2009，05，236德铿聚焦资产减值准备J科技经济市场，2006，11，14-157翠玲,凤英企业会计政策选择之研究J财会通讯，2006，8，768薛翠有,明霞小议资产减值会计规之改良J会计之友，2006，32，249芝芬资产减值准备问题初探J科技创新导报，2008，02，4.z.