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1、中国地质大学长城学院 本 科 毕 业 论 文题目上市公司资产减值会计问题研究系 别 经济系 专 业 会计学 学生姓名 杨歌 学 号 013121819 指导教师 李洪伟 职 称 中级会计师 2016年4 月30日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题目上市公司资产减值会计问题研究学生姓名杨歌专业会计学学号013121819指导老师李洪伟职称中级会计师所在系别经济系诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。
2、学生（签名）：杨歌 2016 年 5 月 21日中国地质大学长城学院毕业论文任务书学生姓名杨歌学号013121819专业班级会计学十八班指导教师李洪伟职称中级会计师单 位中国地质大学长城学院毕业论文题目上市公司资产减值会计问题研究毕业设论文主要内容和要求：主要内容： 本文从资产减值会计的理论问题入手，对资产减值相关概念及使用范围进行探讨，以及对资产减值会计的概念及意义进行阐述，其次对会计准则在资产减值时间、基础、标准方面的确认和计量的规定进行分析，并提出了资产减值会计在我国存在资产减值准备的基础难以确认、资产减值会计沦为企业操纵利益的工具、资产减值会计信息披露不充分、会计人员素质和能力不高等问
3、题，最后通过对存在问题的分析提出了可以通过完善相关政策法规、健全和发展信息市场和价格市场、完善上市公司治理结构、加强外部监督、加强会计人员的继续教育，提高会计人员素质等措施来改善资产减值会计存在的问题。要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数
4、等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1高伟华.资产减值准备操纵利润的方式及防范对策J.当代经济,2010,(01):12-15. 2叶东升.对资产减值会计问题的探讨J.商场现代化,2014,(17):166-167.3财政部会计司，企业会计准则M.北京：经济科学出版社,2015.4李倩倩. 我国现行会计准则下资产减值会计研究D.山西财经大学,2013.5吕迪,贺琼.资产减值会计问题探讨J.合作经济与科技,2015,(04):163-164.6李静静.上市公司资产减值会计应用研究D.山东经济学院,2010.7高微. 资产减值会计相关问题探讨J.
5、 改革与开放,2010,(14):49-50.8宁晓萍. 我国上市公司资产减值会计的运用研究D.山西财经大学,2013.9杨红霞. 资产减值会计的相关研究J. 会计之友,2011,(32):35-37.10周冬华. 中国上市公司资产减值会计研究D.复旦大学,2010. 11董丽娜. 关于我国企业资产减值会计的研究D.吉林财经大学,2011.12吴佳蔚. 资产减值会计的问题与对策J. 中国管理信息化,2015,(14):16-17.13Shipan Sun,Xia Xu. Study on the Asset Impairment AccountingJ. International Journ
6、al of Business and Management,2010,(56):21-23.14 Meeting,David T & Leek,Randall W,Asset impairment and disposalJJournal of Accountancy,2009（3）.毕业设论文应完成的主要工作：1 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据；要做实证方面的论文要多方面搜集相关的地区及国家发布的统计数据。3 认真撰写开题报
7、告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书2015-10-15至2015-10-312编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2015-11-1至2015-11-203实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2015-11-21至2015-11-304撰写论文，完成第一稿，并交指导教师2015-12-1至2016-1-155指导教师阅改论文。2016-1-16至2016-1-316修改论文，
8、完成第2稿，并交指导教师。2016-2-1至2016-2-297指导教师阅改论文，完成中期检查表。2016-3-1至2016-3-158修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2016-3-16至2016-4-109指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2016-4-11至2016-4-3010专家评阅。2016-5-1至2016-5-1011毕业论文答辩。2016-5-11至2016-5-2412评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2016-5-25至2016-5-31课题信息：课题性质：设计 论文 课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日
9、教研室意见：教研室主任签名：年 月 日 学生签名：中国地质大学长城学院毕业论文开题报告 学生姓名杨歌学 号013121819专业班级会计学十八班指导教师李洪伟职 称中级会计师单 位中国地质大学长城学院课题性质设计 论文课题来源科研 教学 生产 其它毕业论文题目上市公司资产减值会计问题研究开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义 1、研究目的：合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使用者不能做出正确决策
10、。基于上述考虑，本文选择资产减值会计研究为题，拟就资产减值会计的相关理论问题进行探讨，进而提出改进建议，以及对我国进一步完善资产减值会计提出建议。 2、研究意义：（1）理论意义：新会计准则对资产减值确认，计量及披露等进行了详细的规定，并作出了相应的操作指南，力求真实、准确地反映企业的财务状况；同时不可避免我国资产减值会计准则也存在一些问题，完善我国资产减值会计准则还任重道远。（2）现实意义：通过研究，可以比较清楚认识资产减值损失会计准则的不足之处，另外在有些方面也可以为制定准则的相关部门借鉴，进而更好的完善和推进我国资产减值会计准则。同时，通过对资产减值会计准则的探讨，在有些方面对我国财务体系
11、的一种完善。因为我国的资产减值损失的相关信息的披露还较少，通过本研究也可以为我国财务体系的完善提供建议。二、研究现状 1、国外研究现状：近年来资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注，正如著名会计学家查特菲尔德所说“会计的发展是反映性的” 。美国、英国、加拿大等国的会计准则制定机构和国际会计准则委员会等纷纷组织专家学者对资产减值的问题进行了广泛的探讨和研究，并先后出台了资产减值会计准则，以规范会计实务界的行为，更好地增强会计信息的准确性。Bark在2010年经过研究指出，SFAS 121有利于促使企业管理层定期去评价资产价值，增强了企业间信息的可比性，另外在财务报告中包含了更多未来
12、的预测性信息，从而提高了报告的有用性。Francis , Hanna和Vincent研究指出，企业计提资产减值的动机包括两个:操纵利润和据实减值。不同的资产，如存货和固定资产的减值，几乎没发现存在着操纵利润的动机，但对十商誉的减值主要是基十操纵利润的动机计提的。这一结论对注册会计师审计和证券监管部门的监管有着方向性的指导作用。 2、国内研究现状：岺文静近几年在一篇关于新会计准则下资产减值损失的思考中认为新的资产减值会计准则的重要意义在于计提的范围和首次提到资产组的概念；而王欣华（2011）在资产减值会计问题中新资产减值会计准则的作用在于增强了资产减值的会计处理及会计信息的准确性。王雪霞、胡宁则
13、结合资产减值的理论出就资产减值会计处理的依据进行了阐述，从会计目标、资产的定义、主要质量特征方面进行了探讨。 三、研究内容1前言2资产减值会计概述2.1资产减值的相关概念 2.2资产减值会计的相关概念3资产减值会计的确认及计量3.1资产减值会计的确认3.2资产减值会计计量的属性4上市公司资产减值会计中存在的问题4.1资产减值确认与计量难度大4.2资产减值会计沦为企业操纵利益的工具4.3资产减值存在虚假会计信息披露4.4资产减值对会计人员素质要求过高5资产减值会计存在问题的成因分析5.1会计准则政策的局限性5.2企业自身的动机以及缺乏相关法律支持5.3企业利益的驱动和监管的不力5.4会计人员素质
14、和能力不够6完善我国上市公司资产减值会计的建议6.1进一步完善会计准则和会计制度6.2健全和发展信息市场、价格市场6.3完善公司治理结构，加强内部监督与外部监督相结合6.4加强会计人员继续教育，强化会计人员职业道德建设7结论参考文献致谢四、研究方案1、利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2、首先采用文献研究法通过对已有文献的参考了解资产减值会计的相关概念，其次采用调研法了解我国资产减值会计存在的问题，最后通过分析法对资产减值会计提出改进对策。五、进度安排1、确定毕业论文的选题，收集资料，
15、整理资料，完成论文的任务书。2015-10-15至2015-10-312、编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2015-11-1至2015-11-203、实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2015-11-21至2015-11-304、撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2015-12-1至2016-1-155、指导教师阅改论文。2016-1-16至2016-1-316、修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2016-2-1至2016-2-297、指导教师阅改论文。2016-3-1至2016-3-158、修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2016-3-16至2016-4-109、指导教师阅
16、改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2016-4-11至2016-4-3010、专家评阅。2016-5-1至2016-5-1011、毕业论文答辩。2016-5-11至2016-5-2412、评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2016-5-25至2016-5-31六、预期结果希望通过本研究能引起相关部门及企业关注，对资产减值损失会计准则能得到正确合理合法的操作，以提供准确地真实有用的会计信息，给国家、企业、投资者都带来均衡利益。在深入的分析和理解的基础上力求能提出可取合理的建议，以促进我国会计准则的进一步完善，同时也为解决企业在实行新的资产减值会计准则的过程中存在的问题提出有效地见解
17、，来更好的贯彻落实新会计准则的目标。七、参考文献1高伟华.资产减值准备操纵利润的方式及防范对策J.当代经济,2010,(01):12-15. 2叶东升.对资产减值会计问题的探讨J.商场现代化,2014,(17):166-167.3财政部会计司，企业会计准则M.北京经济科学出版社,2015.4李倩倩. 我国现行会计准则下资产减值会计研究D.山西财经大学,2013.5吕迪,贺琼.资产减值会计问题探讨J.合作经济与科技,2015,(04):163-164.6李静静.上市公司资产减值会计应用研究D.山东经济学院,2010.7高微. 资产减值会计相关问题探讨J. 改革与开放,2010,(14):49-5
18、0.8宁晓萍. 我国上市公司资产减值会计的运用研究D.山西财经大学,2013.9杨红霞. 资产减值会计的相关研究J. 会计之友,2011,(32):35-37.10周冬华. 中国上市公司资产减值会计研究D.复旦大学,2010. 11董丽娜. 关于我国企业资产减值会计的研究D.吉林财经大学,2011.12吴佳蔚. 资产减值会计的问题与对策J. 中国管理信息化,2015,(14):16-17.13Shipan Sun,Xia Xu. Study on the Asset Impairment AccountingJ. International Journal of Business and Ma
19、nagement,2010,(56):21-23.14 Meeting,David T & Leek,Randall W,Asset impairment and disposalJ.Journal of Accountancy,2009（3）.指导教师意见：指导教师签名：年 月 日教研室意见：审查结果： 同 意 不 同 意教研室主任签名： 年 月 日中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述系 别： 经济系 专 业： 会计学 姓 名： 杨歌 学 号： 013121819 2016年 4 月 30 日Riedl研究了资产减值的计提是否反映真实经济情况的变化，正是SFAS121发布的时间，选取的样
20、本包括397家计提了减值准备的公司和919家没有计提减值准备的公司，共获得2754测值。研究结果表明，与准则发布之前相比，准则发布之后资产减值准备的计提与经济因素的关联度更低，与大清洗行为的关联度更高，大清洗行为多是机会主义报告，不是提供与公司业绩相关的信息。因此，作者认为SFAS121准则发布之后，公司进行减值准备的计提或转回不能反映真实的经济状况。Meeting，David和Leek，Randall W 在Asset impairment and disposal中对67家计提了资产减值准备的公司进行了实证研究。研究发现：第一，大多数制造业公司会计提减值准备；第二，一般在最后一个季度会较集
21、中地进行资产减值损失的确认；第三，在亏损发生的期间会有很多减值现象的产生；第四，管理当局想要在计提减值上能够充分展现其独特的特点，而这主要是指非寻常性或偶发性；第五，在财务状况上，相同行业中不确认减值的一般要比自行确认减值的公司好很多。所有的结果都表明了企业有利用减值来操纵利润的迹象。作者还将样本公司的财务指标与对照样本公司进行了比较，发现计提了资产减值准备的样本公司的财务状况较差。李静静在上市公司资产减值会计应用研究中指出，企业计提资产减值的动机包括两个：操纵利润和据实减值。不同的资产，如存货和固定资产的减值，几乎没发现存在着操纵利润的动机，但对其商誉的减值主要是基于操纵利润的动机计提的。这
22、一结论对注册会计师审计和证券监管部门的监管有着方向性的指导作用。周冬华在中国上市公司资产减值会计研究中认为资产减值会计的理论起点是决策有用观，即资产减值会计的目的是为了向现实和潜在的投资者提供决策相关的信息，而不是为了向所有者报告受托责任。“当资产的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质”。作者认为，为了能给信息使用者提供与决策更相关的信息，应该允许转回资产减值损失，但是为了减少利用资产减值操纵利润的可能性，我国会计准则应该要求公司对减值信息进行充分完整地披露。李倩倩在我国现行会计准则下资产减值会计研究中认为应加强相关主体的法律责任，
23、目前一些上市公司在资产减值准备上做文章，大大降低了上市公司的诚信度，而且也使会计的信誉备受挑战。这并不是当前会计制度不完善，也不是相关法律法规不健全所导致，而是有章不循，有法不依，或是执法不严造成的。要想真正规范企业会计行为，打击会计造假行为，就需要财政等监管部门对企业经常进行定期或不定期的财务检查。对查出的违规、违法情况，追究相关人员和企业的法律责任，提高法规的严肃性与震慑力，保证财务数据的准确性完整性。董丽娜在关于我国企业资产减值会计的研究一文中通过对新准则中可收回金额的确定、资产组的确认和计量、利润操纵的规避问题等方面不足的分析，给出了几点合理化建议：要求结合我国的实际情况完善资产减值会
24、计规范，制定出操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践操作；更进一步的完善与规范房地产、生产资料、金融以及技术市场等，提供公正合理的各种资产和价格信息，使资产减值的确认、计量有较为客观的依据，同时也增强了其可操作性和会计资料的真实性；要让第三方独立审计机构的职责得到强化，通过注册会计师的独立审计遏止企业以减值准备进行利润操纵的不法行为。综上所述，我国新颁布的资产减值会计准则将在很大程度上实现对旧准则的修改和完善，起着对资产减值确认、计量、披露的规范性作用，很大程度上遏制了利用减值会计来操纵利润的现象。虽然我国资产减值准则实现了与国际会计准则基本趋同，但是由于我国实施新准则的环境尚不成熟，实际
25、操作中必然会出现一些问题，针对所存在的问题，我也提出了健全我国资产减值会计的建议，相信在制度和环境的不断完善下，我国资产减值会计一定会为我国经济建设贡献更多的力量。上市公司资产减值会计问题研究摘 要合理的进行资产减值，不仅可以披露出企业会计信息存在的问题，还可以有效的降低企业遭遇风险危机的概率。资产减值的目的就是为了增强财务报告的真实性完整性，为决策者提供决策有用的信息，促进资本市场的健康发展。自从2006年资产减值会计准则的出台与实施，直到今天，我国资产减值会计处于发展阶段，并在发展中不断改革完善，逐渐规范化系统化。基于上述考虑，本文对上市公司的资产减值会计进行研究，首先介绍出资产的涵义，从
26、而引出资产减值的涵义并通过搜集法列举法等对其使用范围进行说明。通过以前对财务会计的学习引导总结出资产减值会计的定义和意义，其次对于资产减值进行具体分析，概括出我国资产减值存在基础难以确认、被变相利用、信息披露不充分、对会计人员要求过高等问题。通过这些问题分析原因所在，最后提出了可以通过完善相关准则法规形成良好社会秩序、建立完整信息机制增加信息的流通速度和透明化、健全上市公司治理结构强化监督形成相互制约的运作模式、对财务人员进行再教育，提高专业能力等措施来促进资产减值会计的发展。关键词：上市公司；资产减值；会计准则 ABSTRACTReasonable impairment of assets,
27、 can not only reveal problems in accounting information, can effectively reduce the risk probability of crises. For impairment of assets is more reliable, real, rational, revealed the potential risk, disclosure of accounting information, asset impairment accounting is already a problem not to be ign
28、ored in China. Since 2006, introduction and implementation of asset impairment accounting, until today, asset impairment accounting in a stage of development in China, and in the development of continuous reform, gradually standardized systematic. However, there are still some problems of asset impa
29、irment accounting and, therefore, in order to improve these problems, further study of accounting are significant. Based on above consider, paper select listed company assets reduction value accounting problem research as topics, from assets reduction value accounting of theory problem for starting
30、point, on assets reduction value related concept and the using range for discussion, and on assets reduction value accounting of concept and the meaning for described, second on accounting guidelines in assets reduction value time, and based, and standard aspects of confirmed and measurement of prov
31、ides for analysis, and proposed has assets reduction value accounting in China exists assets reduction value prepared of based to confirmed, and Assets reduction value accounting became Enterprise manipulation interests of tool, and assets reduction value accounting information disclosure not full,
32、and accounting personnel quality and capacity not high problem, last through on exists problem of analysis proposed has can through perfect related policy regulations, and sound and development information market and price market, and perfect listed company governance structure, and strengthening ex
33、ternal supervision, and strengthening accounting personnel of continues to education, improve accounting personnel quality, measures to improved assets reduction value accounting exists of problem. Keywords: Listed company; Asset impairment accounting Asset; accounting standards 目 录1前言12资产减值会计概述12.1
34、资产减值的相关概念12.2资产减值会计的相关概念23资产减值会计的确认及计量33.1资产减值会计的确认33.2资产减值会计计量的属性44上市公司资产减值会计中存在的问题44.1资产减值确认与计量难度大54.2资产减值会计沦为企业操纵利益的工具54.3资产减值存在虚假会计信息披露54.4资产减值对会计人员能力素质要求过高65资产减值会计存在问题的成因分析65.1会计准则政策的局限性65.2企业自身的动机以及缺乏相关法律支持75.3公司治理结构不完善外部监管不力75.4会计人员素质和能力不够76完善我国上市公司资产减值会计的建议86.1进一步完善会计准则和会计制度86.2健全和发展信息市场、价格市
35、场86.3完善公司治理结构，加强内部监督与外部监督相结合86.4加强会计人员继续教育，强化会计人员职业道德建设97结论9参考文献10致 谢11中国地质大学长城学院2016届毕业论文1前 言为了能如实反映资产的价值变化，充分披露财务信息，使得企业能够及时准确的了解资产的情况及营运能力，发布真实完整财务报表，降低风险概率，为信息使用者提供决策有用的信息，就要合理正确的计算对资产价值量的减少。相关利益者都是因为多数上市公司通过资产减值操控盈余左右企业利润，披露不真实的会计信息，提供虚假财务报表，而做出错误决策。资产减值近年来成为国内外研究的重点，通过国内外的研究，我们可以较为清楚的认识到资产减值会计
36、存在的不足。透过这些问题对于财政部门修订推行会计政策部门规章等有指导性作用，在某种程度上也为规范财务体系做出了贡献，促进了会计行业的发展。本文以资产的定义为出发点，通过对资产减值相关基础的学习，总结出资产减值会计的相关理论，在此基础上列举出进行资产减值的意义，通过研究列举出我国资产减值会计存在的问题，分析概括出存在问题的根源，最后以提出在上市公司中促进资产减值会计发展的相关建议为落脚点。 2资产减值会计概述2.1资产减值的相关概念2.1.1资产的含义资产是指，由于过去的交易或事项所形成的，被企业拥有或控制的，预期能够为企业带来未来经济利益的资源，包括各种财产、债权股权、其他权利等。由其定义可以
37、看出资产基本特征有三个：一是资产是由以前的交易或事项形成；二是资产是被企业所拥有的，或者是被企业所控制的；三是能够为企业带来预期经济利益。在可预见的未来内能够为企业带来利润增加是资产的首要特征，也是企业拥有或者控制某项资产的原因。2.1.2资产减值的含义企业资产的价值不是永恒不变的。资产会随着使用年限的增多，非正常损耗以及科技的进步产品的更新换代而造成各种损失损耗。有形损耗是指资产随着寿命的减少，使用次数的增多和各种摩擦、老化而引起的资产价值的减少，资产即使是在闲置时也会因为年限减少，老化等原因而发生减值。其次是由非正常原因而引起的，有些资产在运输搬运过程中，会受人为或天气等原因的影响多多少少
38、都会损失一部分，而损失的部分就会造成资产的减值。无形损耗是指由于生产力的发展，技术水平的提高等外部环境的变化，造成资产的减值损失。资产减值简单来说就是指资产在企业内外因素的影响下，资产价值量的减少。资产减值，是由内外部多种原因引起的，资产价值或使用价值的降低，评估出其可挽回的损失已经小于其面值。通过对资产的定义和实质的研究，我们可以总结出资产减值的实质，是指该项资产在可预见的未来内经济利益流入低于其面值，这就表明资产已经发生了减值，应积极的对其作出确认，评估出其可挽回的损失。2.1.3资产减值的适用范围虽然资产减值准则中规定了资产减值准则主要适用于固定资产、无形资产、长期股权投资及其他适用的资
39、产。但事实上,资产减值只是规定了非流动资产部分的资产减值会计处理,包括:表1 资产减值准则适用类型资产是否适用资产减值准则1.采用成本模式计量的投资性房地产；2.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；3.固定资产(包括在建工程、工程物资)；4.生产性生物资产；5.油气资产(探明石油天然气矿区权益)；6.无形资产 (包括资本化的开发支出)；7.商誉。2.2资产减值会计的相关概念2.2.1资产减值会计的定义资产减值会计是指根据谨慎性原则，如果发现存在资产的未来全部经济利益低于该资产其面值的风险，应积极的对其作出确认，评估出其可挽回的损失的过程。其目的是通过资产价值量的减少，如实反映资产的价值
40、变化，充分披露财务信息，使得企业能够及时准确的了解资产的情况及营运能力，发布真实完整财务报表，降低风险，为信息使用者提供决策有用的信息。2.2.2资产减值会计的意义几年来，我国大部分上市公司在利益的驱动下利用资产减值过高过低的估计资产预期价值，发布虚假信息，以获取更多投资。为了遏制这种现象，我们必须要实施资产减值会计。通过实行资产减值会计，不仅可以更加全面、客观、公允地反映企业整体资产的经营状况和盈利能力，使企业做到从自身角度出发，更加真实准确的计提减值损失和费用，充分披露财务信息，使得企业能够及时准确的了解资产的情况及营运能力，降低风险概率。另外，还可以规范企业对会计信息的披露, 增强财务报
41、告的真实性完整性，决策者提供决策有用的信息，保护股东或广大投资者的经济利益，促进资本市场的健康发展。由于我国资产减值会计发展不充分和我国会计制度的缺陷，对于如何确认，计量属性等都没就明确具体的说明，让一些上市公司有机可乘，他们利用资产减值偷逃税务，减少应纳税款，虚增营业利润，发布虚假会计信息，因此发展和完善资产减值会计是很有必要的。实施资产减值会计，可以减少会计信息失真的现象，加强对上市公司的管理，从而促进资本市场的稳定。3资产减值会计的确认及计量3.1资产减值会计的确认企业对于自己的现有资产减值的可能性的评测应该于每一次的资产负债表上作出，减值风险的判断不仅受资产本身因素的影响，而且受到诸多
42、外部因素的影响。3.1.1 资产减值会计确认的时间关于资产减值确认的节点，国际会计准则中有规定，大意为：企业对于自己的现有资产发生减值的可能性的评测应该于资产负债表上作出。如果发现存在资产减值的风险，应积极的对其作出确认，评估出其可挽回的损失。资产减值会计的确认时间是这样说明的，“企业应当在固定日期或者会计结账日期时，对企业自己的现有资产进行全面清查，检查资产是否存在资产减值风险，如若存在了可以确认为资产减值的，要积极对其进行确认，确定出计提的比例，计算出计提的金额并评估出可以收回的金额，作出会计分录进行会计处理置；如果判断出资产没有减值风险，就没有必要作减值处理。但由于资产减值会计确认其自身
43、的局限性和复杂性在实际实务中企业无法在资产负债表日对每项资产的减值情况逐一确认，可以选择在资产发生减值迹象时进行确认，也可以在会计报告期内进行确认，还可以在年度终了时进行确认。因此资产减值并不需要频繁计提而应该遵循有用性原则在企业对外公布财务信息时，进行资产减值确认。3.1.2资产减值会计确认的标准理论上，上市公司应该在系统结账日或编制财务报表时对每一项资产进行减值判断。但由于资产类型多种多样，对于资产减值判断的衡量也不尽相同。规范会计信息的披露, 增强财务报告的真实性完整性，保护股东或广大投资者的经济利益是资产减值确认的目的之一，本着相关性和必要性原则，当对某项资产判断是否减值时会左右投资者
44、、债权人及其他利益集团者对于上市公司发展前途投资空间判断时应该进行资产减值给予确认。这就是资产减值会计的重要性标准。永久性标准是指对在未来预期内，无法对已经发生资产减值的资产予以恢复的进行确认。永久性标准可以规范会计人员的行为，预防出现利用资产减值来控制盈余，多计提或少计提来减少或增减利润等现象，但其缺点也表露无遗，永久性标准对会计人员的专业素养要求较高，要根据专业知识对资产减值的永久性和暂时性进行判断，会计人员的选择性较强，因此可能会造成划分不清的情况。可能性标准，在可预期的范围内，对资产减值的可能性进行判断，对于存在减值风险的予以确认，就积极对其进行积极确认，评估出其可挽回的损失。要依据相关政策和会计准则进一步确认资产减值损失，但由于可能性标准没有严格的确认条件，所以造成在资产减值过程中有很大的主观能动性，从而可能对资产减值的金额结果产生偏差。经济性标准，在资产负债表日，只要资产有减值迹象就要确认其减值损失。经济性标准能真实客观公允地反映资产的增减变化，使资产减值在实务中理解更加明了简单，处理起来更加方便。表2 资产类型与其减值确认标准表标准长期股权投资存货在建工程固定资产无形资产委托贷款应收款项经济性标准可能性标准永久性标准3.1.3资产减值会计确认的基础资产减值的确认