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1、第第5 5章章 关税会计关税会计主要内容主要内容n关税概述关税概述n关税的确认计量与申报关税的确认计量与申报n关税的会计处理关税的会计处理一、关税概述一、关税概述（一）关税的概念和特点（一）关税的概念和特点1、关税的概念、关税的概念n关税是海关依法对进出关境的货物、物品征收的关税是海关依法对进出关境的货物、物品征收的一种税一种税2、关税的分类、关税的分类n按货物流向分：按货物流向分：进口关税（主要）、出口关税进口关税（主要）、出口关税n按征税标准分：按征税标准分：从量税、从价税、复合税和滑准税从量税、从价税、复合税和滑准税n按差别待遇分：按差别待遇分：普通关税普通关税 优惠关税（普惠、特惠、最
2、惠国待遇）优惠关税（普惠、特惠、最惠国待遇）特别关税（反补贴、反倾销、报复关税）特别关税（反补贴、反倾销、报复关税）（二）关税的纳税人与纳税范围（二）关税的纳税人与纳税范围1 1、纳税人、纳税人n货物：收货人（进口）、发货人（出口）货物：收货人（进口）、发货人（出口）n物品：所有人（持有人、所有人或收件人）物品：所有人（持有人、所有人或收件人）2 2、纳税范围、纳税范围n准许进出境的货物（贸易性商品）和进境物品（个人携带准许进出境的货物（贸易性商品）和进境物品（个人携带物品）物品）（三）关税税则、税目和税率（三）关税税则、税目和税率n进出口税则进出口税则：正文和附录（税目税率表）：正文和附录（
3、税目税率表）n进口关税税率进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、配额税率、暂定税率、（适用最惠国税率的进口货税率、配额税率、暂定税率、（适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率）用普通税率的进口货物，不适用暂定税率）、附加关税、附加关税n出口关税税率出口关税税率：出口税率、暂定税率（适用出口税率的出：出口税率、暂定税率（适用
4、出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率）二、关税的确认计量与申报二、关税的确认计量与申报（一）关税完税价格的确认（一）关税完税价格的确认1 1、进口货物关税完税价格的确认、进口货物关税完税价格的确认n关税完税价格关税完税价格=成交价格为基础的到岸价格成交价格为基础的到岸价格n关税完税价格的调整：应计入的费用、不得计入的费用关税完税价格的调整：应计入的费用、不得计入的费用n估定完税价格：相同或类似货物价格法、倒扣价格法、计估定完税价格：相同或类似货物价格法、倒扣价格法、计 算价格法、合理估价方法算价格法、合理估价方法n租赁进口：租金或估定完税价格租赁
5、进口：租金或估定完税价格n境外加工复运进境：加工费境外加工复运进境：加工费+料件费料件费+运输费等运输费等+保险费保险费n境外修理复运进境：修理费境外修理复运进境：修理费+料件费料件费n减免税进口货物补税：扣除折旧减免税进口货物补税：扣除折旧2 2、出口货物关税完税价格的确认、出口货物关税完税价格的确认n关税完税价格关税完税价格=离岸价格离岸价格关税关税n不包括：出口关税；在货物价款中单独列明支付给境外的不包括：出口关税；在货物价款中单独列明支付给境外的佣金佣金n估定完税价格估定完税价格3 3、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算险费
6、的计算n运费：应按实际支付的费用计算。如果无法确定，应按同运费：应按实际支付的费用计算。如果无法确定，应按同 期运输行业公布的运费率（额）计算期运输行业公布的运费率（额）计算n保险费：应按实际支付的费用计算。如果无法确定或者未保险费：应按实际支付的费用计算。如果无法确定或者未 实际发生，保险费（货价运费）实际发生，保险费（货价运费）3n以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，应按境外边境口岸价格的物，应按境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、计算运输及其相关费用、保险费保险费 4 4、关税的申报、缴纳时间、关税的申报、缴纳时
7、间n申报时间申报时间：进口自运输工具申报进境之日起：进口自运输工具申报进境之日起14日内；日内；出口在运抵海关监管区后装货的出口在运抵海关监管区后装货的24小时以前小时以前n纳税期限纳税期限：应在海关填发税收缴款书之日起：应在海关填发税收缴款书之日起15日内日内（二）关税的计算公式（二）关税的计算公式1 1、从价税、从量税、复合税、从价税、从量税、复合税n上述三种方法同消费税上述三种方法同消费税2 2、滑准税、滑准税n从价计算，但价格越高，税率越低从价计算，但价格越高，税率越低3 3、选择税、选择税n从量与从价选择其一从量与从价选择其一4 4、报复性关税、反倾销关税、报复性关税、反倾销关税n额
8、外附加多征额外附加多征（三）进出口货物从价计征关税的计算（三）进出口货物从价计征关税的计算1 1、进口货物关税的计算、进口货物关税的计算（1）CIF价格价格n关税完税价格关税完税价格=CIF价格价格（2）FOB价格价格n关税完税价格关税完税价格=FOB价格价格+保险费保险费+运费运费（3）CFR价格价格n关税完税价格关税完税价格=CFR价格价格+保险费保险费（4）国内正常批发价格）国内正常批发价格n关税完税价格关税完税价格=国内批发价格国内批发价格关税等税收关税等税收利润和费用利润和费用2 2、出口货物关税的计算、出口货物关税的计算（1）FOB价格价格n关税完税价格关税完税价格=FOB价格价格
9、关税关税（2）CIF价格价格n关税完税价格关税完税价格=CIF价格价格关税关税运费运费保险费保险费（3）CFR价格价格n关税完税价格关税完税价格=CFR价格价格关税关税运费运费（4）CIFC价格价格n关税完税价格关税完税价格=CIFC价格价格佣金佣金关税关税运费运费保险费保险费n【例题例题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。是（）。A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费进口人负担的向中介机构支付的经纪费C.进口设备报关后的安装调试费用进口设备报关后的
10、安装调试费用D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用n正确答案正确答案B n【例题例题】关于出口货物关税完税价格的说法，正确的有（关于出口货物关税完税价格的说法，正确的有（）。）。A.出口关税不计入完税价格出口关税不计入完税价格B.在输出地点装载前发生的运费，应包含在完税价格中在输出地点装载前发生的运费，应包含在完税价格中C.货物价款中单独列明由卖方承担的佣金不计入完税价格货物价款中单独列明由卖方承担的佣金不计入完税价格D.出口货物完税价格包含增值税销项税额出口货物完税价格包含增值税销项税额E.出口货物成交价格无法确定的，一律采用估定价格出口货物成交价格
11、无法确定的，一律采用估定价格n正确答案正确答案ABC n【例题例题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用万元，境内运输费用12万元。万元。另支付由买方负担的经纪费另支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料万元，买方负担的包装材料和包装劳务费和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用万元，生产线进
12、口后的现场培训指导费用200万元。取万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的运输发票得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的运输发票n关税完税价格关税完税价格1 6001201020501 800（万元）（万元）n应缴纳的关税应缴纳的关税1 80030%540（万元）（万元）n应缴纳的增值税（应缴纳的增值税（1800540）17%397.80（万元）（万元）n【例题【例题】有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门月经有关部门批准从境外进口小轿车批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价辆，每辆小轿车货价15万元，运万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险
13、费用无法确定，经海抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率示：小轿车关税税率60%、消费税税率、消费税税率9%。）要求：计。）要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。n进口小轿车的货价进口小轿车的货价1530450（万元）（万元）n进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费4502%9（万元）（万元）n进口小轿车的保
14、险费（进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）（万元）n关税的完税价格关税的完税价格45091.38460.38（万元）（万元）n应缴纳关税应缴纳关税460.3860%276.23（万元）（万元）n消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%）809.46（万元）（万元）n应缴纳消费税应缴纳消费税809.469%72.85（万元）（万元）n应缴纳增值税：应缴纳增值税：809.4617%137.61（万元）（万元）n某企业进口一批材料，货物价款某企业进口一批材料，货物价款150万元，进口运费和保万元，进口运费和保险费险费50万元，报关进口后发现其中的万元，
15、报关进口后发现其中的10%有严重质量问题有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值20万元（含万元（含进口运费、保险费进口运费、保险费0.5万元）的无代价抵偿物，进口关税万元）的无代价抵偿物，进口关税税率为税率为20%，该企业应缴纳进口关税（）万元。，该企业应缴纳进口关税（）万元。A.18.00 B.40.00 C.30.00D.40.40n【正确答案正确答案】：B【答案解析答案解析】：该企业应缴纳进口关税（：该企业应缴纳进口关税（150+50）2040（万元）（万元）n某汽车厂为增值税一般纳税人，进口一批小轿车发动机，某汽车厂为增值税一般纳
16、税人，进口一批小轿车发动机，支付货款支付货款350万元，境外运输费用及保险费万元，境外运输费用及保险费30万元（由买万元（由买卖双方各负担卖双方各负担50%），与购买发动机有关的且构成销售条），与购买发动机有关的且构成销售条件的特许权使用费件的特许权使用费20万元，关税税率万元，关税税率20%，缴纳进口环节，缴纳进口环节相关税金后海关放行；发生境内运费相关税金后海关放行；发生境内运费6万元、装卸费万元、装卸费2万元，万元，取得货运企业开具的发票。当月该汽车厂进口环节应缴纳取得货运企业开具的发票。当月该汽车厂进口环节应缴纳税金合计（）万元。税金合计（）万元。A.147.46B.155.54C.1
17、61.60D.164.83n正确答案正确答案B进口完税价格进口完税价格=350+3050%+20=385（万元）（万元）关税关税=38520%=77（万元）（万元）进口增值税进口增值税=（385+77）17%=78.54（万元）（万元）进口环节应纳税金合计：进口环节应纳税金合计：78.54+77=155.54（万元）（万元）n某公司将一台设备运往境外修理，出境时向海关报明价值某公司将一台设备运往境外修理，出境时向海关报明价值780000元；支付境外修理费元；支付境外修理费6000美元，料件费美元，料件费2500美元，美元，支付复运进境的运输费支付复运进境的运输费2000美元和保险费美元和保险费
18、500美元。当期美元。当期汇率美元汇率美元:人民币人民币1:6.82，该设备适用关税税率，该设备适用关税税率7%，则，则该公司进口关税为（该公司进口关税为（）元。）元。A.6657.35 B.6345.43 C.5251.4 D.4057.9n【正确答案正确答案】：Dn进口关税（进口关税（60002500）7%6.824057.9（元）（元）n某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口价格某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口价格为人民币为人民币80万元，海关监管期万元，海关监管期5年，该企业使用年，该企业使用20个月后个月后转售。该企业上述业务应纳关税（）万元。（关税税率转售。该
19、企业上述业务应纳关税（）万元。（关税税率为为20%）A.0 B.16 C.10.67 D.12n【正确答案正确答案】：C减税或免税进口的货物需补税时，应当以海关审定的该货减税或免税进口的货物需补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分作为完税价格。应纳关物原进口时的价格，扣除折旧部分作为完税价格。应纳关税税8020（1-2060）10.67（万元）（万元）三、关税的会计处理三、关税的会计处理（一）自营进口（一）自营进口n计成本，以计成本，以CIF价格为基础价格为基础借：借：原材料等（成本原材料等（成本=CIF+=CIF+关税关税+消费税）消费税）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：银行存款银行存款（二）自营出口（二）自营出口n按离岸价确认收入，国外运费、保险费冲收入按离岸价确认收入，国外运费、保险费冲收入n关税完税价格关税完税价格=FOB关税关税n关税计入关税计入“营业税金及附加营业税金及附加”借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：贷：银行存款银行存款借：借：应收账款等应收账款等 贷：贷：主营业务收入（收入主营业务收入（收入=FOB=FOB）