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1、关税会计处理一、关税的计算（包括进口和出口）二、关税的会计核算一、关税的计算一、关税的计算（一）关税的基本计算公式（一）关税的基本计算公式 应纳关税税额应纳关税税额=关税完税价格关税完税价格*关税税率关税税率 上述公式可具体化为：上述公式可具体化为：1 1、从价税、从价税应纳关税税额应纳关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量*单位完税价格单位完税价格*关税税率关税税率2 2、从量税、从量税应纳关税税额应纳关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量*关税单位税额关税单位税额3 3、复合税、复合税应纳关税税额应纳关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量*单位完税价格单位完税价格*
2、关税税率关税税率+应税进出口货物数量应税进出口货物数量*关税单位税额关税单位税额一、关税的计算一、关税的计算4 4、滑准税、滑准税滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。其主要特点是可保持滑准税商品进口关税税率越高。其主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影
3、响。格波动的影响。20072007年关税实施方案中规定，对配额外进口的一年关税实施方案中规定，对配额外进口的一定数量棉花实行定数量棉花实行6%40%6%40%的滑准税。具体方式是，当的滑准税。具体方式是，当进口棉花完税价格高于或等于进口棉花完税价格高于或等于11.39711.397元元/公斤时，暂公斤时，暂定关税税率为定关税税率为6%6%。5 5、选择税和季节性关税、选择税和季节性关税选择税选择税就是在从价税和从量税之间选择一种。目前，就是在从价税和从量税之间选择一种。目前，我国对天然橡胶实行的是选择税。在我国对天然橡胶实行的是选择税。在20%20%的从价税和的从价税和20002000元元/吨
4、从量税两者中，从低选择计征关税。吨从量税两者中，从低选择计征关税。季节性关税季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。例如尿素。关税税率。例如尿素。海关将于海关将于9 9月月1515日至日至1010月月1515日期间对尿素出口执行旺日期间对尿素出口执行旺季关税，在适用季关税，在适用35%35%的暂定税率基础上增加的暂定税率基础上增加75%75%的旺的旺季特别关税，综合税率将达到季特别关税，综合税率将达到110%110%。6 6、报复性关税、报复性关税报复关税是指为报复他国对本国出口商品的不报复关税是指为报复他国对本国出口商品的不公正、不平等待遇而对
5、来自该国的进口货物加公正、不平等待遇而对来自该国的进口货物加重征收的一种临时附加税。报复关税是各国间重征收的一种临时附加税。报复关税是各国间“贸易战贸易战”的最主要工具。的最主要工具。关税关税=关税完税价格关税完税价格*关税税率关税税率报复性关税报复性关税=关税完税价格关税完税价格*报复性关税税率报复性关税税率进口环节消费税进口环节消费税/增值税的完税价格增值税的完税价格=（关税完（关税完税价格税价格+关税关税+报复性关税）报复性关税）/（1-1-进口环节消费进口环节消费税税率）税税率）7 7、反倾销税、反倾销税反倾销税是指对低价倾销的外国商品征收的一种临时反倾销税是指对低价倾销的外国商品征收
6、的一种临时进口附加税。加征反倾销税，必须基于进口国的有关进口附加税。加征反倾销税，必须基于进口国的有关反倾销法律和法规，并经国内、国际有关部门认定其反倾销法律和法规，并经国内、国际有关部门认定其进口产品倾销行为属实且对本国经济已构成损害，方进口产品倾销行为属实且对本国经济已构成损害，方可采用。可采用。反倾销税税额反倾销税税额=关税完税价格关税完税价格*反倾销税税率反倾销税税率进口环节消费税进口环节消费税/增值税的完税价格增值税的完税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+反倾销税）反倾销税）/（1-1-进口环节消费税税率）进口环节消费税税率）（二）进口货物完税价格的确定（二）进口货物完税
7、价格的确定进口货物的完税价格包括货物的进口货物的完税价格包括货物的货价货价、货货物运抵我国境内输入地起卸前的运输物运抵我国境内输入地起卸前的运输及其及其相关费用、相关费用、保险费保险费。货物的货价以成交价。货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格是指买方格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按完税价格办法的为购买该货物，并按完税价格办法的有关规定调整后的实付和应付价格。有关规定调整后的实付和应付价格。1 1、成交价格的确认。海关确认的成交价格需符合下列、成交价格的确认。海关确认的成交价格需符合下列条件：条件：买方对进口货物的处置或使用不受限制，但国内法买方对进口货物的处置或
8、使用不受限制，但国内法律、行政法规规定的限制和对货物转售地域的限制，律、行政法规规定的限制和对货物转售地域的限制，以及对货物价格无实质影响的限制除外；以及对货物价格无实质影响的限制除外；货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响；条件或因素的影响；卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非能够按照完税价格进口货物而产生任何收益，除非能够按照完税价格办法有关规定作出调整；办法有关规定作出调整；买卖双方之间没有特殊关系，如果有特殊关系，应买卖双方之间没有特殊关系，
9、如果有特殊关系，应当符合完税价格办法的有关规定。当符合完税价格办法的有关规定。2 2、下列费用或价值若未包括在进口货物的实付、下列费用或价值若未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应在完税价格核定时调整计或者应付价格中，应在完税价格核定时调整计入：入：由买方负担的由买方负担的除购货佣金以外除购货佣金以外的的佣金和经纪佣金和经纪费费。“购货佣金购货佣金”指买方为购买进口货物向自指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。经纪人支付的劳务费用
10、。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。与该货物的生产和向中华人民共和国境内销与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。外开发、设计等相关服务的费用。与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物与该货物有关并作为卖方向我国销售
11、该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。许权使用费。“特许权使用费特许权使用费”指买方为获得指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。应付价格之中。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用
12、所得中获得的收益。处置或使用所得中获得的收益。3 3、下列费用，如能与纳税人进口货物实、下列费用，如能与纳税人进口货物实付或应付价格区分的，不得计入完税价付或应付价格区分的，不得计入完税价格：格：厂房、机械、设备等货物进口后的基厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费建、安装、装配、维修和技术服务的费用；用；货物运抵境内输入地点之后的运输费货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；用、保险费和其他相关费用；进口关税及其他国内税收。进口关税及其他国内税收。4 4、进口货物完税价格中运输及相关费用、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算保险费的计算
13、 以一般陆运、空运、海运方式进口的货以一般陆运、空运、海运方式进口的货物，运费和保险费，应当按照实际支付物，运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口物进口同期运输行业公布的运费率同期运输行业公布的运费率（额）（额）计算运费；按照计算运费；按照“货价加运费货价加运费”两者总两者总额的额的33计算保险费。计算保险费。（三）进口货物关税的计算（三）进口货物关税的计算进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（价格（CIFCIF）
14、作为完税价格。）作为完税价格。CIFCIF价格价格=CFR=CFR价格价格+保险费保险费=FOB=FOB价格价格+运费运费+保险保险费费1 1、CIFCIF价格价格完税价格完税价格=CIF=CIF价格价格进口关税进口关税=完税价格完税价格*税率税率S2 2、CFRCFR价格（含运费价格）价格（含运费价格）完税价格完税价格=CFR/(1-=CFR/(1-保险费率保险费率)进口关税进口关税=完税价格完税价格*税率税率例例：某进出口公司从日本进口乙醛：某进出口公司从日本进口乙醛1717吨，保险吨，保险费率为费率为0.3%0.3%，申报价格为，申报价格为CFRCFR天津天津USD306000USD30
15、6000，外汇牌价为外汇牌价为USD100=CNY700USD100=CNY700，关税税率为，关税税率为5.5%5.5%折合为人民币折合为人民币=306000*7=2142000=306000*7=2142000元元完税价格完税价格=2142000/(1-0.3%)=2148445=2142000/(1-0.3%)=2148445元元进口关税进口关税=2148445*5.5%=118164=2148445*5.5%=118164元元3 3、FOBFOB价格价格完税价格完税价格=(FOB+=(FOB+运费运费)/(1-)/(1-保险费率保险费率)进口关税进口关税=完税价格完税价格*税率税率例例
16、：某进出口公司从美国进口硫酸镁：某进出口公司从美国进口硫酸镁50005000吨，进口申报价格为吨，进口申报价格为FOBFOB旧金山旧金山USD325000USD325000，运费每吨，运费每吨4040美元，保险费率美元，保险费率0.3%0.3%，外汇，外汇牌价为牌价为USD100=CNY700USD100=CNY700，关税税率为，关税税率为5.5%5.5%运费折算为人民币运费折算为人民币=5000*40*7=1400000=5000*40*7=1400000元元进口价折合为人民币进口价折合为人民币=325000*7=2275000=325000*7=2275000元元完税价格完税价格=（22
17、75000+14000002275000+1400000）/(1-/(1-0.3%)=36860580.3%)=3686058元元关税关税=3686058*5.5%=202733=3686058*5.5%=202733元元4 4、正常批发价格、正常批发价格关税完税价格应以申报进口时国内输入地关税完税价格应以申报进口时国内输入地点的同类货物的正常批发价格，减去进口点的同类货物的正常批发价格，减去进口关税、进口环节代征税以及货物运抵境内关税、进口环节代征税以及货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用。其他相关费用。【例】【例】某进出口公司从日
18、本进口货物某进出口公司从日本进口货物40004000件，货物的成交价格经海关审定未能件，货物的成交价格经海关审定未能确定。已知该货物在国内市场上的批发价确定。已知该货物在国内市场上的批发价格为格为6868元元/件（不含增值税），进口关税件（不含增值税），进口关税适用税率为适用税率为40%40%，增值税税率为，增值税税率为17%17%，消费，消费税税率为税税率为30%30%，该货物境内销售利润及货，该货物境内销售利润及货物运抵境内输入地点之后的各项费用相当物运抵境内输入地点之后的各项费用相当于完税价格的于完税价格的20%20%。试运用倒扣价格法计。试运用倒扣价格法计算该批货物的进口关税。算该批货
19、物的进口关税。解：设每件货物的进口完税价格为解：设每件货物的进口完税价格为Y YY40%Y40%（Y YY40%Y40%）/（30%30%）30%30%Y20%Y20%6868该批货物单位完税价格该批货物单位完税价格33.0133.01（元）（元）该批货物应纳关税该批货物应纳关税33.01400040%33.01400040%5281652816（元）（元）即完税价格即完税价格=（四）出口货物关税完税价格的确定（四）出口货物关税完税价格的确定出口货物的完税价格，由海关以该货物出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运
20、至我国境内输出地点装并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，离境口岸至其中包含的出口关税税额，离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，应当境外口岸之间的运输、保险费的，应当扣除。扣除。若出口货物的成交价格不能确定时，其完税价若出口货物的成交价格不能确定时，其完税价格由海关依次使用下列方法估定：格由海关依次使用下列方法估定：（1 1）同时或大约同时向同一国家或地区出口）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；的相同货物的成交价格；（2 2）同时或大约同时向同一国家或地区出口）同时或大约同时向同一
21、国家或地区出口的类似货物的成交价格；的类似货物的成交价格；（3 3）根据境内生产相同或类似货物的成本、）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；用、保险费计算所得的价格；（五）出口货物关税的计算（五）出口货物关税的计算出口货物应当以海关审定的货物售与境外的离出口货物应当以海关审定的货物售与境外的离岸价格岸价格(FOB)(FOB)，扣除出口关税后，作为完税价，扣除出口关税后，作为完税价格。如果该价格中包括向国外支付的佣金及垫格。如果该价格中包括向国外支付的佣金及垫仓物质和通风设备等，对这部分费用也
22、应先予仓物质和通风设备等，对这部分费用也应先予扣除。扣除。1 1、FOBFOB价格价格 完税价格完税价格=FOB/(1+=FOB/(1+出口关税税率出口关税税率)出口关税出口关税=完税价格完税价格*出口关税税率出口关税税率2 2、CFRCFR价格价格 完税价格完税价格=（CFR-CFR-运费）运费）/(1+/(1+出口关税出口关税税率税率)出口关税出口关税=完税价格完税价格*出口关税税率出口关税税率3 3、CIFCIF价格价格 完税价格完税价格=（CIF CIF 保险费保险费-运费）运费）/(1+/(1+出出口关税税率口关税税率)出口关税出口关税=完税价格完税价格*出口关税税率出口关税税率例：
23、天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂例：天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂5吨，成交价为吨，成交价为CIF新加坡新加坡USD4000，其中运费，其中运费400美元，保险费美元，保险费40美元，关税税率为美元，关税税率为20%，外汇牌价为外汇牌价为USD100=CNY700.计算关税税额计算关税税额换算成换算成FOB价价=4000-400-40=3560美元美元将将FOB价折算为人民币价折算为人民币=3560*7=24920元元将其换算为不含出口关税的完税价格将其换算为不含出口关税的完税价格=24920/(1+20%)=20767元元关税税额关税税额=20767*20%=4153.4元元4 4、C
24、IF CCIF C价格价格CIFCIF贸易中贸易中CIFC3CIFC3表示表示CIFCIF价加百分之三的佣金价加百分之三的佣金 (1)(1)佣金佣金C C为给定金额，完税价格为给定金额，完税价格=（CIFCCIFC价格价格 保险费保险费-运费运费-佣金）佣金）/(1+/(1+出口关税税率出口关税税率)（2 2）佣金）佣金C C为百分比，完税价格为百分比，完税价格=（CIFCCIFC价格价格*（1-C1-C）保险费保险费-运费）运费）/(1+/(1+出口关税税率出口关税税率)二、关税的会计处理二、关税的会计处理（一）工业企业关税会计处理（一）工业企业关税会计处理1 1、进口关税的核算、进口关税的
25、核算借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款例题例题借：材料采购借：材料采购 2275000 2275000 贷：应付账款贷：应付账款 2275000 2275000支付运费、保险费时支付运费、保险费时借：材料采购借：材料采购 1411058 贷：银行存款贷：银行存款 1411058应交关税时应交关税时借：材料采购借：材料采购 202733 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税 202733【例】某外贸企业从国外自营进口商品一批，【例】某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIFCIF价格折合人民币为价格折合人民币为400000400000元，进口关税税率元，进口关税税率为为4040
26、，代征增值税税率，代征增值税税率1717，根据海关开出，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：算应交关税和物资采购成本如下：应交关税应交关税4000004040000040160000160000（元）（元）物资采购成本物资采购成本400000400000160000160000560000560000（元）（元）代征增值税代征增值税56000017560000179520095200（元）（元）借：物资采购借：物资采购560000560000贷：应交税费贷：应交税费进口关税进口关税160000160000应付
27、账款应付账款400000400000支付关税和增值税时：支付关税和增值税时：借：应交税费借：应交税费进口关税进口关税160000160000贷：银行存款贷：银行存款160000160000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9520095200贷：银行存款贷：银行存款9520095200商品验收入库时：商品验收入库时：借：库存商品借：库存商品560000560000贷：物资采购贷：物资采购5600005600002 2、出口关税的核算出口关税的核算借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税例题例题借：应收账款借
28、：应收账款 28000 28000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28000 28000支付运费、保险费支付运费、保险费借：主营业务收入借：主营业务收入 3080 3080 贷：银行存款贷：银行存款 3080 3080借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 4153.4 4153.4 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 4153.4 4153.4 （二）外贸企业关税会计处理（二）外贸企业关税会计处理1 1、自营进出口业务关税的核算、自营进出口业务关税的核算。与工业企业相同2 2、代理进出口业务关税的核算、代理进出口业务关税的核算 代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付
29、代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。日后仍要从委托方收回。代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置是通过设置“应交税费应交税费”账户来反映的，其对应账户账户来反映的，其对应账户是是“应付账款应付账款”、“应收账款应收账款”、“银行存款银
30、行存款”等。等。【例】某单位委托某进出口公司进口商品一批，进【例】某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款口货款25500002550000元已汇入进出口公司存款户。该进元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸口商品我国口岸CIFCIF价格为价格为USD240000USD240000，进口关税税，进口关税税率为率为2020，当日的外汇牌价为，当日的外汇牌价为USD1USD1RMB8.64RMB8.64，代，代理手续费按货价理手续费按货价2 2收取，现该批商品已运达，向收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。委托单位办理结算。计算该批商品的人民币货价如下：计算该批商品的人民币货价如下
31、：2400008.642400008.6420736002073600（元）（元）计算进口关税如下：计算进口关税如下：207360020207360020414720414720（元）（元）计算代理手续费如下：计算代理手续费如下：20736002207360024147241472（元）（元）收到委托单位划来进口货款时：收到委托单位划来进口货款时：借：银行存款借：银行存款25500002550000贷：应付账款贷：应付账款单位单位25500002550000对外付汇进口商品时：对外付汇进口商品时：借：应付账款借：应付账款外商外商20736002073600贷：银行存款贷：银行存款2073600
32、2073600支付进口关税时：支付进口关税时：借：应付账款借：应付账款单位单位414720414720贷：应交税费贷：应交税费进口关税进口关税414720414720借：应交税费借：应交税费进口关税进口关税414720414720贷：银行存款贷：银行存款414720414720将进口商品交付委托单位并收取手续费时：将进口商品交付委托单位并收取手续费时：借：应付账款借：应付账款单位单位21150722115072贷：代购代销收入贷：代购代销收入手续费手续费4147241472应付账款应付账款外商外商20736002073600将委托单位剩余的进口货款退回时：将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应
33、付账款借：应付账款单位单位2020820208贷：银行存款贷：银行存款202082020820208=2550000-414720-211507220208=2550000-414720-2115072【例】某进出口公司代理某工厂出口一批商【例】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸品。我国口岸FOBFOB价折合人民币为价折合人民币为360000360000元，元，出口关税税率为出口关税税率为2020，手续费为，手续费为1080010800元。计元。计算应缴出口关税如下：算应缴出口关税如下：360000360000（1 12020）20206000060000（元）（元）计缴出口关税时：计缴出口关税时：借：应收账款借：应收账款单位单位6000060000贷：应交税费贷：应交税费出口关税出口关税6000060000缴纳出口关税时：缴纳出口关税时：借：应交税费借：应交税费出口关税出口关税6000060000贷：银行存款贷：银行存款6000060000应收手续费时：应收手续费时：借：应收账款借：应收账款单位单位1080010800贷：代购代销收入贷：代购代销收入手续费手续费1080010800收到委托单位付来的税款及手续费时：收到委托单位付来的税款及手续费时：借：银行存款借：银行存款7080070800贷：应收账款贷：应收账款单位单位7080070800