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1、第第5 5章章 关税会计关税会计主要内容主要内容n关税概述关税概述n关税的确认计量与申报关税的确认计量与申报n关税的会计处理关税的会计处理一、关税概述一、关税概述（一）关税的概念（一）关税的概念n关税是海关依法对进出境的货物、物品征收的一种税关税是海关依法对进出境的货物、物品征收的一种税（二）关税的分类（二）关税的分类n按征税对象分：进口税（主要）、出口税按征税对象分：进口税（主要）、出口税n按计征方式分：从量税、从价税、混合关税、选择性关税按计征方式分：从量税、从价税、混合关税、选择性关税和滑动关税和滑动关税（三）关税的纳税人与征税范围（三）关税的纳税人与征税范围1 1、征税对象、征税对象n
2、准许进出境的货物（贸易性商品）和物品（个人携带物品）准许进出境的货物（贸易性商品）和物品（个人携带物品）2 2、纳税人、纳税人n货物：进货人、发货人货物：进货人、发货人n物品：所有人物品：所有人（四）进出口税则（四）进出口税则n关税税率表：包括商品分类目录和税率关税税率表：包括商品分类目录和税率n进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、配额进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、配额税率、暂定税率、附加关税税率、暂定税率、附加关税税率形式税率形式适用范适用范围围最惠国税最惠国税率率原原产产于与我国共同适用最惠国待遇条款的于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTOWT
3、O成成员员国或地国或地区的区的进进口口货货物物原原产产于与我国于与我国签订签订有相互有相互给给予最惠国待遇条款的双予最惠国待遇条款的双边贸边贸易易协协定的国家或地区定的国家或地区进进口的口的货货物物原原产产于我国境内的于我国境内的进进口口货货物物协协定税率定税率原原产产于我国参加的含有关税于我国参加的含有关税优优惠条款的区域性惠条款的区域性贸贸易易协协定有定有关关缔约缔约方的方的进进口口货货物物特惠税率特惠税率原原产产于与我国于与我国签订签订有特殊有特殊优优惠关税惠关税协协定的国家或地区的定的国家或地区的进进口口货货物物普通税率普通税率原原产产于上述国家或地区以外的于上述国家或地区以外的进进口
4、口货货物物二、关税的确认计量与申报二、关税的确认计量与申报（一）关税完税价格的确认（一）关税完税价格的确认n关税完税价格是海关以进出口货物的关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格实际成交价格为基础，为基础，经调整确定的计征关税的价格经调整确定的计征关税的价格1、一般进口货物的完税价格、一般进口货物的完税价格n到岸价到岸价=货价货价+境外运费及其他费用境外运费及其他费用+保险费保险费+调整调整n调整项目：应计入的项目、不得计入的项目调整项目：应计入的项目、不得计入的项目n进口货物的运费：实际或运费率计算进口货物的运费：实际或运费率计算n进口货物的保险费：实际或（货价运费）进口货物的保险费：
5、实际或（货价运费）3n估定完税价格：相同或类似货物价格法、倒扣价格法、计估定完税价格：相同或类似货物价格法、倒扣价格法、计算价格法算价格法 n某单位进口小轿车某单位进口小轿车100辆，每辆小轿车货价辆，每辆小轿车货价15万元，运抵万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率为。关税税率为60%，应向海关缴纳关税税额为，应向海关缴纳关税税额为()万元。万元。A.918 B.910 C.920.75 D.912.8n【正确答
6、案正确答案】：Cn【答案解析答案解析】运费运费151002%30(万元万元)保险费保险费(1510030)34.59(万元万元)应纳关税应纳关税(10015304.59)60%920.75(万元万元)n某企业进口一批材料，货物价款某企业进口一批材料，货物价款150万元，进口运费和保万元，进口运费和保险费险费50万元，报关进口后发现其中的万元，报关进口后发现其中的10%有严重质量问题有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值20万元（含万元（含进口运费、保险费进口运费、保险费0.5万元）的无代价抵偿物，进口关税万元）的无代价抵偿物，进口关税税率
7、为税率为20%，该企业应缴纳进口关税（）万元。，该企业应缴纳进口关税（）万元。A.18.00 B.40.00 C.30.00D.40.40n【正确答案正确答案】：B【答案解析答案解析】：该企业应缴纳进口关税（：该企业应缴纳进口关税（150+50）2040（万元）（万元）n某汽车厂为增值税一般纳税人，进口一批小轿车发动机，某汽车厂为增值税一般纳税人，进口一批小轿车发动机，支付货款支付货款350万元，境外运输费用及保险费万元，境外运输费用及保险费30万元（由买万元（由买卖双方各负担卖双方各负担50%），与购买发动机有关的且构成销售条），与购买发动机有关的且构成销售条件的特许权使用费件的特许权使用费
8、20万元，关税税率万元，关税税率20%，缴纳进口环节，缴纳进口环节相关税金后海关放行；发生境内运费相关税金后海关放行；发生境内运费6万元、装卸费万元、装卸费2万元，万元，取得货运企业开具的发票。当月该汽车厂进口环节应缴纳取得货运企业开具的发票。当月该汽车厂进口环节应缴纳税金合计（）万元。税金合计（）万元。A.147.46B.155.54C.161.60D.164.83n正确答案正确答案B答案解析答案解析进口完税价格进口完税价格=350+3050%+20=385（万（万元）元）关税关税=38520%=77（万元）（万元）进口增值税进口增值税=（385+77）17%=78.54（万元）（万元）进口
9、环节应纳税金合计：进口环节应纳税金合计：78.54+77=155.54（万元）（万元）2、特殊进口货物的完税价格、特殊进口货物的完税价格n修理：境外修理费修理：境外修理费+料件费料件费n加工：境外加工费加工：境外加工费+料件费料件费+运输费等运输费等+保险费保险费n租赁：租金、留购价格或一般完税价格租赁：租金、留购价格或一般完税价格n留购样品：留购价格留购样品：留购价格n予以补税的减免税货物：扣除折旧予以补税的减免税货物：扣除折旧3、出口货物的完税价格、出口货物的完税价格n包括：成交价包括：成交价+境内运费及其他费用、保险费境内运费及其他费用、保险费n不包括：出口关税；在货物价款中单独列明由卖
10、方承担的不包括：出口关税；在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金佣金 n某公司将一台设备运往境外修理，出境时向海关报明价值某公司将一台设备运往境外修理，出境时向海关报明价值780000元；支付境外修理费元；支付境外修理费6000美元，料件费美元，料件费2500美元，美元，支付复运进境的运输费支付复运进境的运输费2000美元和保险费美元和保险费500美元。当期美元。当期汇率美元汇率美元:人民币人民币1:6.82，该设备适用关税税率，该设备适用关税税率7%，则，则该公司进口关税为（）元。该公司进口关税为（）元。A.6657.35 B.6345.43 C.5251.4 D.4057.9n【正确答案正确
11、答案】：Dn【答案解析答案解析】：进口关税（进口关税（60002500）7%6.824057.9（元）（元）n某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口价格某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口价格为人民币为人民币80万元，海关监管期万元，海关监管期5年，该企业使用年，该企业使用20个月后个月后转售。该企业上述业务应纳关税（）万元。（关税税率转售。该企业上述业务应纳关税（）万元。（关税税率为为20%）A.0 B.16 C.10.67 D.12n【正确答案正确答案】：C【答案解析答案解析】：减税或免税进口的货物需补税时，应当以：减税或免税进口的货物需补税时，应当以海关审定的该货物原进
12、口时的价格，扣除折旧部分作为完海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分作为完税价格。应纳关税税价格。应纳关税8020（1-2060）10.67（万（万元）。元）。（二）关税的计算（二）关税的计算n1、从价计税法、从价计税法n2、从量计税法、从量计税法n3、复合计税法、复合计税法n上述三种方法同消费税上述三种方法同消费税n4、滑准税计税法：从价计算，但价格越高，税率越低、滑准税计税法：从价计算，但价格越高，税率越低（三）关税的申报、缴纳（三）关税的申报、缴纳n申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前小时以前n纳税期限：应在海关填发税款缴纳证之日起纳税期限：应在海关填发税款缴纳证之日起15日内向指定日内向指定银行缴纳银行缴纳三、关税的会计处理三、关税的会计处理（一）自营进口（一）自营进口n计成本计成本（二）自营出口（二）自营出口n按离岸价确认收入按离岸价确认收入n完税价格完税价格=离岸价关税离岸价关税n关税计入关税计入“营业税金及附加营业税金及附加”n国外运费、保险费冲国外运费、保险费冲“主营业务收入主营业务收入”（三）代理进出口（三）代理进出口n委托方缴纳，受托方代垫或代付委托方缴纳，受托方代垫或代付