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1、关税会计5.1关税的会计处理o5.1.1关税会计账户的设置n关税是价内税，纳税人进出口货物应纳的关税可以不通过“应交税费”账户，直接计入相关的购货成本或销货成本账户。也可以设置“应交税费应交进口关税”和“应交税费应交出口关税”账户核算关税纳税义务发生和缴纳情况。该账户借方反映企业实际缴纳的进出关税，贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出关税，其余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出口关税。5.1.2进口业务关税的会计处理o1.自营进口业务的会计处理n纳税人自营进口货物时，以到岸价为计税依据。无论采用何种贸易价格，其支付的货款、保险费、运费佣金以及各种其他费用，无论是直接随同货款支付给销货
2、方还是支付给其他人，均应借计进口货物相关的账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；应付的进口关税借记“材料采购”、“固定资产”、“原材料”等账户。如果是按照加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，借记“在建工程引进设备工程”，贷记“应交税费应交关税”账户，或者不通过“应交税费”，直接贷记“银行存款”。例题o某工业企业进口 A材料需 USD100 000，当日人民币市场汇价为USD100Y 826。该企业对外付汇进口A材料，应付进口关税40 000元，材料已验收入库，代征增值税率17。有关会计处理如下：购入现汇时：借：银行存款美元现汇存款 826 000 贷：银行存款人民币存款 826 00
3、0对外付汇、支付进口关税、增值税时：A材料采购成本826 00040000866 000（元）应支付增值税866 000 17147 220（元）借：材料采购A材料 866 000 应交税费应交增值税（进项税额）147 220 贷：银行存款美元现汇存款 826 000 银行存款人民币存款 187 220材料验收入库时：借：原材料A材料 866 000 贷：材料采购H材料厂 866 000例题o某企业2006年11月自营进口葡萄酒用于销售，税22042900，关税税率20%，FOB价13.5万美，支付运费6.4万元，保险费0.4%，投保加成率10%，汇率1：8.05。作会计分录如下：进口关税完税
4、价=（135 0008.05+64 000）(1-0.4%(1+10%)=1 155 835.68元进口应纳关税=1 155 835.6820%=231 167.14元进口组成计税价=(1 155 835.68+231 167.14)(1-10%)=1 541 114.24元进口应纳增值税=1 541 114.2417%=261 989.42元进口应纳消费税=1 541 114.2410%=154 111.42元进口货物时：借：材料采购 1 541 114.24 贷：应付账款 1 541 114.24支付运费时：借：材料采购 64 000 贷：银行存款 64 000缴纳进口税金时：直接将进口应
5、交关税、消费税、计入货物成本。借：应交税费应交增值税（进项税额）261 989.42 材料采购 385 278.56 贷：银行存款 647 267.98o2.代理进出口业务关税的核算n代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务，因此，由于进出口商品而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。n代理企业确认应纳进口关税义务时，借记“应收账款应收代垫进口关税”账户，贷记“应交税费应交进口关税”账户；支付进口关税时，借记“应交税费应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户；委托方到代理方出口关税账单时，借
6、记有关资产成本账户，贷记“应付账款”等账户。例题o某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2 500 000元已汇人入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸 CIF价为USD240 000，当日的人民币市场汇价USD100Y828，进口关税税率为20，代理手续费按货价2收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。计算该批商品的人民币货价：240 000 8.281 987 200（元）计算进口关税：1 987 200 20 397 440（元）计算代理手续费：1 987 200239 744（元）根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位货款及向委托单位收取关税和手续费等，作会计分录如下：收
7、到委托方划来货款时：借：银行存款 2 500 000 贷：应付账款单位 2 500 000 对外付汇进口商品时：借：应收账款或应付账款外商 1987 200 贷：银行存款 1987 200 支付进口关税时：借：应付账款单位 397 440 贷：应交税费应交进口关税 397 440借：应交税费应交进口关税 397 440 贷：银行存款 397 440将进口商品交付委托单位并收取手续费时；借：应付账款单位 2 026 944 贷：代购代销收入（手续费）39 744 应收账款外商 1987 200将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应付账款单位 75 616 贷：银行存款 75 6165.3.3出口
8、业务关税的会计处理o纳税人出口货物时，先以应收或已收的总额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户；然后对卖方承担的运费、保险费、佣金以及各种其他费用，根据不同的国际贸易方式，确认货物风险转移给买方的时间划分，并结合卖方是否向买方收取费用，采取不同的会计处理方法。o风险由卖方承担期间。n卖方所支付的各种费用，属于境内部分，无论是否向买方收取，借记“主营业务成本”、“销售费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“银行存款”；属于境外部分的费用，如不向买方收取，按境内部分费用处理，如向买方收取，借记“主营业务收入”账户（以可以用红字登记），货记“银行存款账户”。o风险由买方承担期间。不区分境内境外，凡不向买方收取费用的，均计入相关货物的销售成本；向买方收取的，均冲减“主营业收入”账户。卖方应支付的出口关税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交出口关税”账户；实际上交是时，借记“应交税费应交出口关税”账户，贷记“银行存款账户”。