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1、 审计案例研究审计案例研究 第五讲第五讲 辅导教师：周桂芝辅导教师：周桂芝第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 本本章章针针对对购购货货与与付付款款循循环环中中应应付付账账款款和和固固定定资资产产两两个个主主要要业业务内容，安排务内容，安排2个案例进行分析。个案例进行分析。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 案例一永锋股份有限公司应付账款审计案例1本案例的特点本案例的特点（1）本本案案例例研研究究的的是是应应付付账账款款，对对于于与与购购货货有有关关的的应应付付票票据据等等负负债债项项目目没没有有涉涉及。及。（2）对对应应付付账账款款函函证证要要函
2、函证证，但但没没有有应应收收账账款款函函证证重重要要，因因为为与与应应收收账账款款相相比比，委委托托人人有有卖卖方方发发票票、对对账账单单等等外外来来证证据据，可可以以用用来来核核实实应应付付账账款款，而而对对应应收收账账款款，则没有类似的凭证予以证明。则没有类似的凭证予以证明。2本案例的学习重点本案例的学习重点学学习习本本案案例例，同同学学应应重重点点掌掌握握应应付付账账款款明明细细表表的的复复核核与与核核对对过过程程与与内内容容，以以及及应应付付账账款款明明细细账账的的审审阅阅方方法等。法等。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 相关知识点1根根据据内内部部控控制制的
3、的要要求求，签签发发付付款款支支票时应根据哪些原始凭证？票时应根据哪些原始凭证？答答：根根据据内内部部控控制制的的要要求求，签签发发付付款款支支票票时时，应应根根据据请请购购单单、订订购购单单、验验收收报报告告单单、供供应应商商发发票票及及已已核核准准的的付付款通知书等。款通知书等。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 2就函证的重要程度而言，应付就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？账款与应收账款比较有何不同？答答：函函证证应应付付账账款款是是审审查查应应付付账账款款的的程程序序和和方方法法之之一一，但但并并不不像像函函证证应应收收账账款款那那样样重重要
4、要，因因为为复复核核负负债债的的最最大大目目的的存存在在于于发发现现业业已已存存在在但但未未曾曾入入账账的的债债务务，而而函函证证已已经经入入账账的的负负债债，并并不能证明是否存在未曾入账的债务。不能证明是否存在未曾入账的债务。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 另外，与应收账款相比，委托人另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以收账款，则没有类似的凭证予以证明。证明。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 第三章第三章
5、 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 还有，决算日已经入账的大多数负还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。不需要函证。3在在审审计计应应付付账账款款时时所所取取得得的的供供应应商商的的对对账账单单和和应应付付账账款款的的函函证证回回函函均均属属外外部部审审计计证证据据，但但是是它它们们的的证证据据力力是是不不同同的的，请请分分析析其其区别。区别
6、。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 答答：应应付付账账款款的的函函证证回回函函证证据据力力更更强强。因因为为从从被被审审计计单单位位取取得得的的供供应应商商的的对对账账单单与与审审计计人人员员直直接接从从被被函函证证单单位位取取得得的的函函证证回回函函比比较，前者的独立性与真实性较差。较，前者的独立性与真实性较差。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 4对对于于应应付付账账款款明明细细账账，审审计计人人员员是是否否需需要要对对会会计计报报表表日日以以后后有有关关内内容容或或记记录录进进行行审审阅阅？如如果果需需要要，其其主主要要目目的是为了查证什
7、么问题？的是为了查证什么问题？第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 答：答：对于应付账款明细账，审计对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。的应付账款。5对对于于长长期期挂挂账账的的应应付付账账款款，若若被被审审计计单单位位将将其其转转入入营营业业外外收入账户，会造成什么问题？收入账户，会造成什么
8、问题？第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例（一）审计概述（一）审计概述 1审计人审计人华方会计师事务所。事务所派华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。项目组。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 2被审计人被审计人永锋股份有限公司。永锋股份有限公司。3公司背景公司背景永锋股份有限公司公司主营业务永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产
9、、经销及相关产品的研制、生产、经销及相关技术服务。技术服务。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 2000年年主主要要财财务务数数据据和和指指标标（按按新新会会计计制制度度）是是净净利利润润 54142000元元，每每股股收收益益 0.2073元元，净净资资产产报报酬酬率率 8.37%，每每股股经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量净净额额 0.2894元元，总总资资产产 906653000元元，股股东东权权益益（不不含含少少数数股股东东权权益益）646538000元元，资资产产负负债债率率28.08%，每股净资产每股净资产2.48元。元。第三章第三章 购货与付款循
10、环审计案例购货与付款循环审计案例 该该公公司司在在董董事事会会下下设设有有审审计计委委员员会会，在在总总经经理理下下设设有有审审计计部部，审审计计委委员员会会和和审审计计部部在在业业务务上上是是指指导导与与被被指指导导关关系系。注注册册会会计计师师的的审审计计工工作作得得到到了了该该公公司司内内部部审审计计的协助。的协助。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 4审计时间和内容审计时间和内容审审计计组组于于2001年年2月月15至至3月月6日日对对该该公公司司2000年年度度的的会会计计报报表表进进行行了了审审计计，本本案案例例涉涉及及应应付付账账款款有有关内容的审计。关内
11、容的审计。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 5审计方法与过程审计方法与过程（1）通通过过了了解解、调调查查、描描述述、测测试和评价对该公司进行了控制测试。试和评价对该公司进行了控制测试。（2）通通过过获获取取应应付付账账款款明明细细表表、审审查查应应付付账账款款明明细细账账、函函证证应应付付账账款款、查查找找未未入入账账的的应应付付账账款款、审审查查长长期期挂挂账账的的应应付付账账款款等等方方法法进进行行了了实质性测试。实质性测试。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 本案例的情况本案例的情况本案例中：本案例中：审审计计人人员员刘刘华华雨雨对对表
12、表32中中所所列列的的应应付付账账款款各各明明细细账账的的期期初初余余额额、本本期期发发生生额额和和期期末末余余额额及及其其合合计计数数进进行行了了复复核核，准准确确无无误误；将将其其与与应应付付账账款款明明细细账进行了核对，证明相符；账进行了核对，证明相符；第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 将各明细账期初余额、本期发生额将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期方发生额比
13、明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。末贷方余额比明细账合计大。审审计计人人员员经经过过审审阅阅应应付付账账款款总总账账记记录录，发发现现2000年年7月月22日日232记记账凭证反映的会计分录是：账凭证反映的会计分录是：借：应付账款借：应付账款 234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 记记账账人人员员在在登登记记总总账账时时将将应应记记入入“应应付付账账款款”总总账账中中内内容容错错误误地地串串记记到到“应应收收账账款款”总总账账中中，而而明明细细账账没没有有串串记记，造造成成“应应付付账账款款”总总账账借借方方
14、少少记记，同同时时“应应收收账账款款”总总账账借借方方多多记记。故故出出现现上上述述应应付付账账款款明明细表与应付账款总账不相符的情况。细表与应付账款总账不相符的情况。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 由由于于被被审审计计单单位位缺缺乏乏总总账账与与明明细细账账定定期期核核对对制制度度，所所以以，在在未未能能发发现现及及调调整整问问题题的的情情况下编制了会计报表。况下编制了会计报表。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 6假设审计人员刘华雨在审阅、核对假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司永锋公司2000年年12月末有关应付账款会月末有关应付账款
15、会计资料时，发现计资料时，发现“应付账款应付账款”中含有中含有本期估价入库的价值本期估价入库的价值3000000元的购货，元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？应做哪些进一步的实质性测试工作？第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 答答：不不正正常常。被被审审计计单单位位有有可可能能虚虚记记购购货货、虚虚记记负负债债，或或者者在在货货物物没没有有到到达达的的情情况况下下，提提前前确
16、确认认购购货货，当当然然，也也有有可可能能是是所所购购货货物物已已经经到到达，但是会计核算资料不全。达，但是会计核算资料不全。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 审计人员应进行相应应付账款的函审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。的实际形态。7本本案案例例中中表表32
17、是是审审计计人人员员取取得得的的永永锋锋公公司司应应付付账账款款明明细细表表中中的的部部分分内内容容，假假设设刘刘华华雨雨决决定定选选择择其其中中的的两两家家公公司司（供供货货人人）进进行行函函证证。请问他应该选择哪两家？请问他应该选择哪两家？第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 假假设设表表中中的的客客户户为为购购货货人人（债债务务人人），所所反反映映的的业业务务内内容容是是应应收收账账款款期期初初余余额额、本本期期发发生生额额和和期期末末余余额额，刘刘华华雨雨又又应应该该选选择择哪哪两两家家客客户户进进行行函函证证？这这两两种种选选择择在在问问题题考考虑虑上上有有什么
18、不同吗？什么不同吗？第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 应付账款明细表应付账款明细表 见表见表32 第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 答：审计人员应选择答：审计人员应选择本案例图表本案例图表32中中明扬公司和中太机电两家供货单位进明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证
19、。英物资和中太机电两家客户进行函证。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 这这两两种种选选择择在在问问题题考考虑虑上上是是有有所所不不同同的的。函函证证应应付付账账款款，应应选选择择那那些些年年度度内内有有大大量量交交易易金金额额的的账账户户，而而不不是是在在结结账账日日具具有有较较大大余余额额的的账账户户，因因为为此此时时函函证证的的目目的的不不是是验验证证具具有有较较大大比比重重的的账账户户余余额额的的真真实实性性，而而是寻找未入账的负债。是寻找未入账的负债。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 与与此此相相反反，函函证证应应收收账账款款的的目目
20、的的是是验验证证年年末末账账户户余余额额的的真真实实性性，防防止止资资产产的的高高估估，所所以以，函函证证时时要要选选择择年年末末具具有有较较大大余余额额的的账账户户，以以取取得得是是否否高高估估资资产产的的最最有有力力的的证据。证据。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 补充习题补充习题1 目的：练习材料按计划目的：练习材料按计划成本进行核算，对材料采购成本的成本进行核算，对材料采购成本的审计。审计。资料：某厂对尚未付款的原材料，资料：某厂对尚未付款的原材料，按估价按估价46 200元入账，会计分录如下：元入账，会计分录如下：借：原材料借：原材料 46 200 贷：应付
21、账款贷：应付账款 46 200第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 下月初末予以冲回，在付款后，收下月初末予以冲回，在付款后，收到了发票和有关单据。其中原材料到了发票和有关单据。其中原材料款款42 100元，增值税额元，增值税额7 157元，按合元，按合同规定由供货单位负担的运杂费同规定由供货单位负担的运杂费3 600元，因无款承付的罚款元，因无款承付的罚款1 240元，元，会计分录如下：会计分录如下：第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 借：材料采购借：材料采购 46 940 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）7 157
22、 贷：银行存款贷：银行存款 54 097 要求：要求：1说明审计方法。说明审计方法。2指出存在问题。指出存在问题。3提出处理意见。提出处理意见。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 答：练习对材料采购成本的审计答：练习对材料采购成本的审计 1审计方法：审计方法：采用检查法等方法，审阅原采用检查法等方法，审阅原材料，应付帐款和材料采购等明材料，应付帐款和材料采购等明细帐，抽查并核实有关的会计凭细帐，抽查并核实有关的会计凭证，取得审计证据。证，取得审计证据。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 2存在问题：存在问题：（1）未付款而估价入帐的材）未付款而估
23、价入帐的材料款，在下月初未冲回；料款，在下月初未冲回；（2）应由供货单位负担的运）应由供货单位负担的运杂费不应记入材料采购费用；杂费不应记入材料采购费用；（3）无款承付付款的罚金不）无款承付付款的罚金不应记入材料采购费用。应记入材料采购费用。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 3处理意见：处理意见：（1）未付款而估价入库的）未付款而估价入库的材料款材料款46,200元应予冲回，帐务元应予冲回，帐务处理如下：处理如下：借：原材料借：原材料 46 200（红字）（红字）贷：应付帐款贷：应付帐款 46 200（红（红字）字）第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审
24、计案例（2）应由供货单位负担的运杂）应由供货单位负担的运杂费费3600元，应记入应收帐款，调元，应记入应收帐款，调帐如下：帐如下：借：应收帐款借：应收帐款-xxx单位单位 3 600 贷：材料采购贷：材料采购 3600第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例（3）因无款承付而支付的罚款）因无款承付而支付的罚款1240元，应记入营业外支出，元，应记入营业外支出，调帐如下：调帐如下：借：营业外支出借：营业外支出 1240 贷：材料采购贷：材料采购 1240第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 习题习题2 2 目的：练习对商品进销差价的审计。目的：练习对商品进
25、销差价的审计。资料：审计人员在审查某商店资料：审计人员在审查某商店 库库存商品存商品 和和 商品进销差价商品进销差价 这两个明这两个明细账户时，发现如下资料：细账户时，发现如下资料：第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 账户名账户名称称月初余月初余额额本月购本月购进进本月销本月销售售月末余月末余额额库存商库存商品品750 750 0000001 200 1 200 000000900 900 0000001 050 1 050 000000进销差进销差价价10 50010 50048 00048 00018 00018 00040 50040 500第三章第三章 购货与付
26、款循环审计案例购货与付款循环审计案例 注：该商店采用综合平均差价注：该商店采用综合平均差价率计算摊销进销差价。率计算摊销进销差价。要求：要求：1说明审计方法。说明审计方法。2指出存在问题。指出存在问题。3提出处理意见。提出处理意见。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 答：练习对商品进销差价的审计答：练习对商品进销差价的审计 1 1审计方法：审计方法：审阅审阅 库存商品库存商品 和和 商品进销差价商品进销差价 帐户，抽查有关的会计凭证，验算帐户，抽查有关的会计凭证，验算进销差价的摊销额。进销差价的摊销额。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 第三章第
27、三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 本本月月应应摊摊进进销销差差价价=900,0003%=900,0003%=27,00027,000（元）（元）本本月月应应补补转转进进销销差差价价=27,000=27,000-18,000=9,00018,000=9,000（元）（元）2 2存在问题：存在问题：该商店本月少转进销差价该商店本月少转进销差价9,0009,000元。元。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 3 3处理意见：处理意见：本月少摊的进销差价应予补转，调本月少摊的进销差价应予补转，调帐分录为：帐分录为：借：商品进销差价借：商品进销差价 9,000 9
28、,000 贷：商品销售成本贷：商品销售成本 9,000第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 习题习题 应收帐与应付帐串记案例题应收帐与应付帐串记案例题 审计人员在查阅某企业帐目时发现，审计人员在查阅某企业帐目时发现，该企业该企业“应收帐款应收帐款”总帐总帐9月末借方余款月末借方余款245000元，而此属明细帐余款会计表现元，而此属明细帐余款会计表现为借方为借方230000元，总帐大于明细帐元，总帐大于明细帐15000元，元，第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 应付帐款应付帐款 总帐总帐9月
29、末贷方余款月末贷方余款329000元，而此属明细帐余款会计元，而此属明细帐余款会计表现为贷方表现为贷方314000元，也是总帐大元，也是总帐大于明细帐于明细帐15000元，请根据上述情元，请根据上述情况作出分析意见，并提出查处方况作出分析意见，并提出查处方法。法。答：分析意见：上述两个总帐余额答：分析意见：上述两个总帐余额都表现为大于明细帐余额会计都表现为大于明细帐余额会计15000元，但其方向却是相反的，即元，但其方向却是相反的，即“应应收帐款收帐款”总帐借方余额大于到属明总帐借方余额大于到属明细帐借、贷方余额会计后的借方余细帐借、贷方余额会计后的借方余额（总计）额（总计）15000元，元，
30、第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 而而应付帐款应付帐款 总帐贷方余额大于到总帐贷方余额大于到属明细帐借、贷方余额会计后的贷属明细帐借、贷方余额会计后的贷方余额（总计）方余额（总计）15000元，对此现元，对此现象，可初步断定为记串帐户改致。象，可初步断定为记串帐户改致。记串帐户的具体情况有以下四种可记串帐户的具体情况有以下四种可能：能：（1）将应记入）将应记入“应付帐款应付帐款”总总帐借方的一笔业务帐借方的一笔业务15000元，记入了元，记入了“应收帐款应收帐款”总帐的借方，明细帐总帐的借方，明细帐未发生串证
31、；未发生串证；（2）将应记入）将应记入“应收帐款应收帐款”总总帐贷方的一笔业务帐贷方的一笔业务15000元，记入了元，记入了“应付帐款应付帐款”总帐的贷方，明细帐总帐的贷方，明细帐未发生串证；未发生串证；第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例（3）将应记入）将应记入“应收帐款应收帐款”等明等明细帐借方的一笔业务细帐借方的一笔业务15000元元,记入记入了了“应付帐款应付帐款”等明细帐的借方等明细帐的借方,总帐未发生串证；总帐未发生串证；（4）将应记入）将应记入应付帐款应付帐款 等明细等明细帐贷方的一笔业务帐贷方的一笔业务15000元元,记入了记入了应收帐款应收帐款等明细帐的
32、贷方等明细帐的贷方,总帐总帐未发生串证。未发生串证。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 上述前两种可能属于总帐之间的上述前两种可能属于总帐之间的串记问题串记问题,后两种可能属于两个后两种可能属于两个总帐下明细帐之间的串记问题总帐下明细帐之间的串记问题,下面分别谈明查处方法：下面分别谈明查处方法：（1）总帐之间串记的查处方）总帐之间串记的查处方法。法。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 审计人员在发现两个总帐与所属审计人员在发现两个总帐与所属明细帐余额不平衡的问题后，可明细帐余额不平衡的问题后，可以审阅该企业以审阅该企业9月或月或9月以前的月以前的
33、应收帐款应收帐款 总帐的借方记录和总帐的借方记录和应付帐款应付帐款 总帐的贷方记录，查总帐的贷方记录，查找有无找有无15000元的金额记录内容。元的金额记录内容。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 如有，则应调阅记录该笔业务的会如有，则应调阅记录该笔业务的会计凭证，了解记帐凭证中所确定的计凭证，了解记帐凭证中所确定的借方是否为借方是否为应付帐款应付帐款帐户，或所帐户，或所确定的贷方记录是否为确定的贷方记录是否为应收帐款应收帐款帐户。问题查证后，无论上述两种帐户。问题查证后，无论上述两种情况的哪一种，都应作出如下的帐情况的哪一种，都应作出如下的帐务调整：务调整：第三章第三
34、章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 借：应付帐款借：应付帐款 15000 贷：应收帐款贷：应收帐款 15000（2）总帐下明细帐之间串记的查）总帐下明细帐之间串记的查处方法。审计人员在发现上述两个处方法。审计人员在发现上述两个总帐与所属明细帐余额不相符的问总帐与所属明细帐余额不相符的问题后，可以审阅该企业题后，可以审阅该企业9月份或月份或9月月份以前的份以前的应付帐款应付帐款有关明细帐借有关明细帐借方记录和方记录和应收帐款应收帐款有关明细帐的有关明细帐的贷方记录，贷方记录，第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 查找有无查找有无15000元的余额记录内容，元的
35、余额记录内容，如有，再调阅该笔业务的会计凭证，如有，再调阅该笔业务的会计凭证，了解记帐凭证中所确定的借方是否了解记帐凭证中所确定的借方是否应为应为应收帐款应收帐款 总帐及其所属某个总帐及其所属某个明细帐，或所确定的贷方是否应为明细帐，或所确定的贷方是否应为应付帐款应付帐款总帐及其所属某个明细帐，总帐及其所属某个明细帐，而在据以登记入帐时却记串了帐户。而在据以登记入帐时却记串了帐户。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 在进行此项审阅时，可以先对照查阅在进行此项审阅时，可以先对照查阅应收帐款应收帐款与与应付帐款应付帐款的明细帐中，的明细帐中，有无同一单位或单位名称相似易混淆
36、有无同一单位或单位名称相似易混淆的情况，这样更容易迅速找出问题所的情况，这样更容易迅速找出问题所在。串记错误查证后，由于只是明细在。串记错误查证后，由于只是明细帐之间串记，而总帐未发生串记，所帐之间串记，而总帐未发生串记，所以，调帐时不需填制调帐的记帐凭证，以，调帐时不需填制调帐的记帐凭证，不需要调整总帐记录，只需对明细帐不需要调整总帐记录，只需对明细帐进行对调就可以了。即：进行对调就可以了。即：第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 1）对于将应记入）对于将应记入应收帐款应收帐款总帐下某总帐下某明细帐借方的一笔业务明细帐借方的一笔业务15000元元 记入了记入了应付帐款应
37、付帐款总帐下某明细帐总帐下某明细帐借方的问题，可直接在借方的问题，可直接在应收帐款应收帐款总总帐下该明细帐的借方记上帐下该明细帐的借方记上15000元，再元，再在在应付帐款应付帐款总帐下该明细帐的借方总帐下该明细帐的借方用红字记上用红字记上15000元，然后在摘要栏内元，然后在摘要栏内注明注明调整调整x年年x月月x日日x号记帐凭证串记号记帐凭证串记错误错误字样。字样。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 2）对于将应记入）对于将应记入应付帐款应付帐款总帐下总帐下某明细帐贷方的一笔业务某明细帐贷方的一笔业务15000元记元记入了入了应收帐款应收帐款总帐下某明细帐贷总帐下某明
38、细帐贷方的问题，可直接在方的问题，可直接在应付帐款应付帐款总总帐下该明细帐的贷方记上帐下该明细帐的贷方记上15000元，元，再在再在应收帐款应收帐款总帐下该明细帐的总帐下该明细帐的贷方用红字记上贷方用红字记上15000元，同样，也元，同样，也应在摘要栏内注明调整串记错误字应在摘要栏内注明调整串记错误字样。样。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 案例二案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例绿岛实业公司固定资产审计案例1本案例的特点本案例的特点（1）购购货货主主要要是是固固定定资资产产，所所以以，本案例只反映固定资产的内容。本案例只反映固定资产的内容。（2）固固定定资资产产的
39、的观观察察与与存存货货的的监监盘是相似的方法。盘是相似的方法。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 2本案例的学习重点本案例的学习重点学学习习本本案案例例，同同学学应应重重点点掌掌握握固固定定资资产产所所有有权权验验证证、固固定定资资产产实实地地观观察察以以及及固固定定资资产产折折旧旧审审查查的的内容和过程。内容和过程。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 本案例的关键内容本案例的关键内容（一）审计概况（一）审计概况 1审计人审计人 诚诚信信会会计计师师事事务务所所。事事务务所所派派出出了了以以李李辰辰、季季小小明明注注册册会会计计师师为为成成员员的
40、审计组。的审计组。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 2被审计人被审计人北北京京绿绿岛岛实实业业公公司司。该该公公司司是是一一个以超市为主的企业。个以超市为主的企业。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 3审计时间和内容审计时间和内容审审计计组组于于2002年年2月月对对北北京京绿绿岛岛公公司司2001年年度度会会计计报报表表进进行行审审计计，本本案案例涉及固定资产有关内容的审计。例涉及固定资产有关内容的审计。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 4审计方法和过程审计
41、方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法对该公司进行了控试与评价等方法对该公司进行了控制测试。制测试。（2）通过核对明细表、明细账、）通过核对明细表、明细账、总账，总账，审查固定资产增减与折旧审查固定资产增减与折旧情况，验证固定资产所有权，情况，验证固定资产所有权，观察观察固定资产等进行了实质性测试固定资产等进行了实质性测试（二）本案例需要关注的问题（二）本案例需要关注的问题1关于固定资产所有权的验证关于固定资产所有权的验证（1）重要性）重要性对于固定资产应验证其所有权，因对于固定资产应验证其所有权，因为它是企业的重要资产，金额一般为它是企业的重要资产，
42、金额一般较大，对企业的生产经营活动有着较大，对企业的生产经营活动有着重要的影响作用。重要的影响作用。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例（2）验证方法）验证方法审审计计人人员员季季小小明明通通过过审审阅阅产产权权证证书书、财财产产保保险险单单、财财产产税税单单、抵抵押押贷贷款款的的还还款款收收据据等等合合法法书书面面文文件件，以以确确定定所所审审查查的的固固定定资资产产是是否否确确实实为为企企业业所所拥拥有的合法财产。有的合法财产。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 对对于于新新增增的的固固定定资资产产，季季小小明明索索取取了客户财产的产权证书副本
43、。了客户财产的产权证书副本。季季小小明明审审查查了了有有关关合合同同、发发票票，付付款凭证，并与财产税单进行核对。款凭证，并与财产税单进行核对。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 季季小小明明发发现现绿绿岛岛公公司司将将原原投投入入C公公司司的的固固定定资资产产，在在C公公司司未未经经清清算算和和未未经经中中介介机机构构评评估估的的情情况况下下，自自行行估估价价收收回回固固定定资资产产30万万元元，冲冲减减“长长期期投投资资”项项目目。C公公司司是是独独立立的的企企业业法法人人，绿绿岛岛公公司司无无权权自自行行取取消消协协议议和章程所规定的权利和义务。和章程所规定的权利
44、和义务。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 2关于固定资产减值准备的审计关于固定资产减值准备的审计（1）范围规定）范围规定本案例中的被审计单位为非股份有本案例中的被审计单位为非股份有限公司，暂未要求必须执行新的企限公司，暂未要求必须执行新的企业会计制度，故未计提固定资产减业会计制度，故未计提固定资产减值准备。所以未涉及其审计的有关值准备。所以未涉及其审计的有关问题问题 第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 如如被被审审计计对对象象是是执执行行新新会会计计制制度度的的单单位位，则则在在审审计计还还应应注注意意企企业业是是否否按按企企业业会会计计制制度
45、度规规定定正正确确地地计计提提了了固固定定资资产产减减值准备。值准备。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例（2）固固定定资资产产减减值值准准备备审审计计的的方方法法（1)核核对对固固定定资资产产减减值值准准备备报报表表数数、总总账账数数与与明明细细账账合合计计数数是是否否相相符符。如如不不符符，应应查查明明原原因因，作作审计记录并进行审计调整。审计记录并进行审计调整。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例（2)检检查查固固定定资资产产减减值值准准备备是是否否按按单单项项资产计提。资产计提。（3)检检查查对对长长期期闲闲置置不不用用、在在可可预预见见的的
46、未未来来不不会会再再使使用用、且且已已无无转转让让价价值值的的固固定定资资产产，对对由由于于技技术术进进步步等等原原因因已已不不可可使使用用的的固固定定资资产产，对对虽虽然然固固定定资资产产尚尚可可使使用用，但但使使用用后后产产生生大大量量不不合合格格品品的的固固定定资资产产等等，是是否否依依照照规规定定按按其其账账面面价价值值全额计提减值准备。全额计提减值准备。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例（4)对对已已全全额额计计提提减减值值准准备备的的固固定定资资产产是否依照规定不再计提折旧。是否依照规定不再计提折旧。（5)检检查查已已计计提提减减值值准准备备的的固固定定资资
47、产产价价值值又又得得以以恢恢复复时时，是是否否依依照照规规定定在在原原已已计提减值准备的范围内转回。计提减值准备的范围内转回。（6)检检查查固固定定资资产产减减值值准准备备在在会会计计报报表表附附注注和和资资产产减减值值准准备备明明细细表表中中的的披披露露是是否恰当。否恰当。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 课后作业：课后作业：3审审计计人人员员在在复复核核折折旧旧分分录录及及其其计计算的正确性时，应注意哪些问题？算的正确性时，应注意哪些问题？答答：审审计计人人员员复复核核折折旧旧计计提提的的正正确确性性时时，应应先先通通过过复复核核客客户户编编制制的的折折旧旧费费用
48、用明明细细表表和和询询问问客客户户，以以确确定定客客户户在在被审年度所采用的折旧方法。被审年度所采用的折旧方法。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 其其次次，还还必必须须确确定定本本年年度度所所采采用用的的折折旧旧方方法法是是否否与与上上一一年年度度一一致致。对对于于再再度度审审计计的的客客户户，审审计计人人员员可可通通过过复复核核去去年年的的工工作作底底稿稿，来来确确定定其其一一致致性性。在在确确定定折折旧旧提提取取的的合合理理性性时，应考虑以下两个因素：时，应考虑以下两个因素：第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 一一是是客客户户过过去去估估计
49、计的的固固定定资资产产使使用用年限；年限；二二是是现现有有资资产产的的剩剩余余使使用用年年限限。审审计计人人员员可可通通过过重重新新计计算算来来验验证证折折旧旧的的正正确确性性。在在通通常常情情况况下下，应应有有选选择择性性地地重重新新计计算算一一些些主主要要固固定定资资产产的的折折旧旧和和测测试试一一些些本本年年度度增增加加和和报报废的固定资产的折旧。废的固定资产的折旧。第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 4假假设设审审计计人人员员现现需需审审计计一一家家运运输输企企业业，在在对对其其固固定定资资产产的的存存在在性性实实施施审审计计时时，由由于于该该行行业业固固定定资
50、资产产在在极极为为广广大大的的区区域域内内流流动动，给给盘盘点点带带来来困困难难，审审计计人人员员应应如如何何解解决决这这一问题？一问题？第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例 答答：在在查查验验有有些些行行业业企企业业的的固固定定资资产产是是否否实实际际存存在在时时，可可能能有有一一定定困困难难。运运输输行行业业企企业业的的固固定定资资产产往往往往散散布布在在许许多多地地方方或或正正在在极极为为广广泛泛的的地地区区内内流流动动使使用用，如如运运货货卡卡车车可可能能大大部部分分正正在在运运货货途途中中，建建筑筑机机械械正正在某个远方城市的工地上。在某个远方城市的工地上。第三