《2013年税务稽查及企业防范方法.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2013年税务稽查及企业防范方法.ppt（667页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、20132013年税务稽查应对策略年税务稽查应对策略及重点稽查业务解析及重点稽查业务解析 主讲人：财政部财政科学研究所主讲人：财政部财政科学研究所博士后肖太寿博士后肖太寿授课目录授课目录 第一讲第一讲 20132013年国家税务总局稽查的行业、年国家税务总局稽查的行业、重点领域及应对税务稽查的新理念重点领域及应对税务稽查的新理念 第二讲第二讲 企业所得税的检查重点及企业所得税的检查重点及及应对及应对 第三讲第三讲 个人所得税的个人所得税的检查重点及应对检查重点及应对第四讲第四讲 流转税的流转税的检查重点及应对检查重点及应对第一讲第一讲 20132013年国家税年国家税务总局稽查的行业、重务总局
2、稽查的行业、重点领域及应对税务稽查点领域及应对税务稽查的新理念的新理念（一）（一）2013 2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域国家税务总局稽查局关于印发国家税务总局稽查局关于印发20132013年年全国税务稽查工作要点的通知（全国税务稽查工作要点的通知（税总稽税总稽便函便函201320131 1号）规定如下：号）规定如下：1 1、20132013年税务稽查工作考核指标（三年税务稽查工作考核指标（三个个90%90%指标）指标）包括：稽查选案准确率达到包括：稽查选案准确率达到90%90%以上；稽以上；稽查案件结案率达到查案件结案率达到90%90%以
3、上；稽查查补收入以上；稽查查补收入入库率达到入库率达到90%90%以上；协查信息完整率达到以上；协查信息完整率达到90%90%以上。以上。（一）（一）2013 2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域2 2、稽查案源、稽查案源 纳纳税税零零申申报报、负负申申报报、低低税税负负企企业业和和“长长亏亏不不倒倒”企企业业以以及及连连续续多多年年未未开开展展检检查查的的企企业业等等纳纳税税疑疑点点企企业业作作为为稽查案源。稽查案源。（一）（一）2013 2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域3 3、联联合合公公安
4、安部部、海海关关总总署署等等部部门门部部署署开开展展打打击击虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票和和骗骗取取出出口口退退（免免）税税违违法法犯犯罪罪行行为为的的专专项项行行动动，联联合合督督办办查查处处一一批批重重大大涉涉税税案案件件。重重点点查查处处成成品品油油、煤煤炭炭、运运输输和和现现代代服服务务业业等等行行业业存存在在的的虚虚开开发发票票问问题题，重重点点查查处处利利用用电电子子、家家具具、服服装装类类产产品品等等骗骗取取出出口口退退（免免）税税违违法法行行为为。加加强强“营营改改增增”试试点点地地区区税税务务稽查风险防范和案件查处工作。稽查风险防范和案件查处工作。（一）（一）2013
5、 2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域4 4、税税收收专专项项检检查查指指令令性性项项目目（20132013年年必必查的查的3 3类企业类企业）：）：成成品品油油批批发发、零零售售企企业业；办办理理电电子子、家家具具、服服装装类类产产品品等等出出口口退退（免免）税税的企业；的企业；证券公司、基金公司。证券公司、基金公司。（一）（一）2013 2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域5 5、税收、税收专项检查指导性项目专项检查指导性项目：房房地地产产业业、建建筑筑安安装装业业；承承接接出出口口货货物物业业
6、务务的的货货代代公公司司、报报关关公公司司（报报关关行行）；资资本本交交易易；中中介介、培培训训服服务务机机构构；高高收收入入者者个个人所得税。人所得税。（一）（一）2013 2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域3 3、继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作、继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。对金融、保险、电信、电力、房地产与建对金融、保险、电信、电力、房地产与建筑安装、商业批发和零售以及普教以外的筑安装、商业批发和零售以及普教以外的营利性教育培训等行业开展发票使用情况营利性教育培训等行业开展发票使用情况的重点检查，做到的重点检查，做到“查账必
7、查票查账必查票”、“查查案必查票案必查票”、“查税必查票查税必查票”。积极会同。积极会同公安部门加大制售假发票公安部门加大制售假发票“卖方市场卖方市场”的的打击力度，联合查办一批发票犯罪大要案打击力度，联合查办一批发票犯罪大要案件。件。（一）（一）2013 2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知（国税发国税发200916200916号号）规定：）规定：1 1、继续查处利用、继续查处利用虚假凭证、做假账、账外经营、两虚假凭证、做假账、账外经营、两套账等手段偷逃税款
8、行为套账等手段偷逃税款行为；2 2、重点查处企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或销、重点查处企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或销毁电子账簿，利用互联网和手机等新型支付手段逃避纳税毁电子账簿，利用互联网和手机等新型支付手段逃避纳税的问题，以及关联企业利用区域税收优惠转移应税收入问的问题，以及关联企业利用区域税收优惠转移应税收入问题；题；3 3、重点关注零负申报、低税负重点关注零负申报、低税负和跨国经营企业涉税和跨国经营企业涉税问题；对国内大型连锁零售企业实施重点检查。问题；对国内大型连锁零售企业实施重点检查。、严厉查处、严厉查处违法使用发票冲抵个人收入违法使用发票冲抵个人收入偷逃个人所偷逃个人所得税行
9、为。得税行为。（一）（一）2013 2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域 关于加强企业所得税管理的意见（关于加强企业所得税管理的意见（国税发国税发200888200888号）号）规定：规定：异常申报企业的稽查异常申报企业的稽查：对存在连续三年以上亏损、长对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。查和跟踪分析监控的重点。企业特殊事项的稽查：企业
10、特殊事项的稽查：对企业合并、分立、改组改制、对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。（一）（一）2013 2013年国家税务总局稽查的行业稽查年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域的重点领域国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知（情况检查工作相关问题的补充通知（稽
11、便函【稽便函【20112011】3131号号）规定：）规定：1 1、对企业列支项目为对企业列支项目为“会议费会议费”、“餐费餐费”、“办公用品办公用品”、“佣金佣金”和各类手续费等的发票，和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。本费用等问题。（一）（一）2013 2013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域领域国家
12、税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知（检查工作相关问题的补充通知（稽便函【稽便函【20112011】3131号号）规定：）规定：2 2、对必查发票要逐笔进行查验比对，通、对必查发票要逐笔进行查验比对，通过对过对资金、货物等流向和发票信息的资金、货物等流向和发票信息的审核审核分析，重点检查其业务的真实性。分析，重点检查其业务的真实性。（二）企业应对税务稽查的新理念：（二）企业应对税务稽查的新理念：1 1、未雨绸缪：重视企业平常账务的、未雨绸缪：重视企业平常账务的正确处理和税务管理；正确处理和税务管理；2 2、重视从法律的角度对
13、企业账务的、重视从法律的角度对企业账务的会计和税务处理；会计和税务处理；3 3、重视企业平常业务流程的涉税风、重视企业平常业务流程的涉税风险管理；险管理；开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？好呢？扁鹊：扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。大哥最好，二哥次之，我最差。文王再问：文王再问：“那为什么你最出那为什么你最出名呢？名呢？开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？好呢？扁鹊：扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。
14、大哥最好，二哥次之，我最差。文王再问：文王再问：“那为什么你最出那为什么你最出名呢？名呢？开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊扁鹊答：我大哥扁鹊答：我大哥治病，是治病，是治病于治病于病症发作之前病症发作之前。由于普通人不知由于普通人不知道他事先能铲除道他事先能铲除病因，病因，所以他的所以他的名气无法传出名气无法传出。开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊扁鹊答：扁鹊答：我二哥我二哥治病，治病，是治病于是治病于病症初起病症初起之时。之时。一般人以为他只一般人以为他只能治轻微的小病，能治轻微的小病，所以所以他的名气只他的名气只及于本乡里及于本乡里。开篇语（一）：魏开篇
15、语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊扁鹊答：扁鹊答：而我扁而我扁鹊治病，鹊治病，是治病是治病于病症严重之时于病症严重之时。一般人都看到我一般人都看到我在经脉上穿针放在经脉上穿针放血，在皮肤上敷血，在皮肤上敷药等大动作，所药等大动作，所以以为我医术高以以为我医术高明，明，名气因此响名气因此响遍全国。遍全国。第二讲第二讲 企业所得企业所得税的检查重点及应税的检查重点及应对对一、一、以前年度发生应扣未扣支出的检查以前年度发生应扣未扣支出的检查（一）检查方法（一）检查方法 主要检查主要检查过去年度过去年度以前年度发生应扣未扣支出以前年度发生应扣未扣支出有有没有在所属年度进行扣除？检查在年度申报表上没有在所
16、属年度进行扣除？检查在年度申报表上的填写正确于否？的填写正确于否？（二）税务处理（二）税务处理或或应对策略应对策略 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告税务处理问题的公告 （国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号）第六条）第六条关于以前年度发生应扣未扣支关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题出的税务处理问题规定如下：规定如下：一、一、以前年度发生应扣未扣支出的检查以前年度发生应扣未扣支出的检查 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前
17、年度实际发生的、按照税收规定应在企业对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项企业做出专项申报及说明后，申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过追补确认期限不得超过5 5年。年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损
18、企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。案例分析案例分析1实行查账征收的实行查账征收的A A工程公司工程公司20102010年采购了两台年采购了两台施工机械，价值施工机械，价值200200万元，万元，在在2010-20122010-2012三年度没
19、三年度没有计提折旧，设施工机械预计残值率为有计提折旧，设施工机械预计残值率为5%5%。20132013年年2 2月月1515日，企业财务部经过检查发现，该两台施日，企业财务部经过检查发现，该两台施工机械在工机械在2010-20122010-2012三年度没有计提折旧，意味着三年度没有计提折旧，意味着过去三年中共多缴纳了企业所得税金额为：过去三年中共多缴纳了企业所得税金额为：200200（1 15%5%）31025%31025%14.2514.25（万元）。（万元）。请问请问该企业应如何处理该笔过去应提未提的折旧，税该企业应如何处理该笔过去应提未提的折旧，税务上应怎样处理？务上应怎样处理？是在是
20、在20132013年第一季度申报预缴年第一季度申报预缴企业所得税时进行处理，还是在企业所得税时进行处理，还是在20132013年做汇算清年做汇算清缴时处理？缴时处理？案例分析案例分析1对过去年度应提未提和应计未计费用等应扣对过去年度应提未提和应计未计费用等应扣未扣支出的税务处理，国家税务总局关于企业未扣支出的税务处理，国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 （国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号）号）第六条第六条“关关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”进行
21、了明确：根据中华人民共和国税收征收管进行了明确：根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过追补确认期限不得超过5 5年。年。案例分析案例分析1企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣
22、，以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。企业所得税款，并按前款规定处理。案例分析案例分析1企业所得税法实施条例第九条规定：企业所得税法实施条
23、例第九条规定：“企企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。”案例分析案例分析1依据中华人民共和国税收征管法第五十一依据中华人民共和国税收征管法第五十一条的规定：条的规定：“纳税人超过
24、应纳税额缴纳的税款，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起纳税款之日起3 3年内发现的，可以向税务机关要求年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。退还。”案例分析案例分析1国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告（国家税务总局公
25、告国家税务总局公告20092009年第年第1 1号号）第七条规定：）第七条规定：“对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起将自发现之日起1010日内办理退还手续；如您自结日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起算缴纳税款之日起3 3年内发现的，可以向我们要求年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起将自接到您退还申请之日起3030日内查实并办理退日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规
26、有关国库管理的规定退还。法规有关国库管理的规定退还。”案例分析案例分析1基于以上政策规定，本案例中的过去三年中应提未提折基于以上政策规定，本案例中的过去三年中应提未提折旧可以有两种办法进行税务处理：旧可以有两种办法进行税务处理：第一，可以在第一，可以在20132013年企业申报第一季度企业所得税时进年企业申报第一季度企业所得税时进行处理。行处理。如果查帐征收企业在进行季度申报时，发现以前年度多缴如果查帐征收企业在进行季度申报时，发现以前年度多缴纳的税收，则应在中华人民共和国企业所得税月纳的税收，则应在中华人民共和国企业所得税月(季季)度度预缴纳税申报表预缴纳税申报表(A(A类类)第第1616行
27、行“以前年度多缴在本期抵以前年度多缴在本期抵缴所得税额缴所得税额”：填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未：填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未办理退税，并在本纳税年度抵缴的所得税额。因此，办理退税，并在本纳税年度抵缴的所得税额。因此，A A工工程公司在申报第四季度的企业所得税时，可以把过去多缴程公司在申报第四季度的企业所得税时，可以把过去多缴纳的纳的142500142500元企业所得税中华人民共和国企业所得税月元企业所得税中华人民共和国企业所得税月(季季)度预缴纳税申报表度预缴纳税申报表(A(A类类)第第1616行行“以前年度多缴在以前年度多缴在本期抵缴所得税额本期抵缴所得税额”栏。如下图所示
28、：栏。如下图所示：案例分析案例分析1案例分析案例分析1第二，如果第二，如果A A工程公司在第四季度没有进行处工程公司在第四季度没有进行处理，则可以在理，则可以在20132013年做年做20122012年企业所得税汇算清年企业所得税汇算清缴时进行处理。缴时进行处理。在以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，在以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过整该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损以前年度损益调整益调整”等科目，对补缴年度作企业所得税纳税等科目，对补缴年度作企业所得税纳税调整，适
29、用的企业所得税率都为调整，适用的企业所得税率都为25%25%。涉及纳税申。涉及纳税申报表填列的事项，可以在报表填列的事项，可以在20132013年度纳税申报表主年度纳税申报表主表第表第4141行行“以前年度多缴的所得税额在本年递减以前年度多缴的所得税额在本年递减额额”项下填写申报，也可以向主管税务机关申请项下填写申报，也可以向主管税务机关申请退税。填写示范如下图所示：退税。填写示范如下图所示：案例分析案例分析1二、发票的检查二、发票的检查（一）检查方法（一）检查方法 1 1、检查税前扣除的成本是否符合税法规定、检查税前扣除的成本是否符合税法规定的二大关键条件的二大关键条件 2 2、向税务局代开
30、票的发票上盖章的检查、向税务局代开票的发票上盖章的检查 3 3、检查发票的填写和报销是否符合发票、检查发票的填写和报销是否符合发票管理办法中的规定管理办法中的规定二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析1 1、发票附件中应提供能证明事项真实性的资发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票料的，包括哪几类发票？目前需要附证明的发票主要是目前需要附证明的发票主要是会议费、差旅费、会议费、差旅费、培训费、办公用品费等。培训费、办公用品费等。会议费和培训费的证明会议费和培训费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、材料应包括：会议
31、时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定提供资料。差旅费的会议费也应该按照上述规定提供资料。差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。天数、费用标准等。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析1 1、发票附件中应提供能证明事项真实性的资发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票料的，包括哪几类发票？办公用品发票未附明细附件，办公用品发票未附明细附件，不能说明所买不能说明所
32、买的就是办公用品，换句话就是不能证明费的就是办公用品，换句话就是不能证明费用列支的真实性。财务报销必须规范报销用列支的真实性。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，凭证，附正规发票，如果采购商品较多，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。细反映，还应附供应商提供的明细清单。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析1 1、发票附件中应提供能证明事项真实性的资发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票料的，包括哪几类发票？以上要求不仅限于办公用品的购
33、置，对会议以上要求不仅限于办公用品的购置，对会议费、培训费、印制费、物业管理、维修、费、培训费、印制费、物业管理、维修、劳务、软件开发、设备租赁、车辆保险等劳务、软件开发、设备租赁、车辆保险等各项费用的支出，亦应按以上要求办理。各项费用的支出，亦应按以上要求办理。案例分析案例分析2：某银行巨额会务费发票的稽查分析：某银行巨额会务费发票的稽查分析案情简介：某税源管理分局对辖区内某案情简介：某税源管理分局对辖区内某银行进行税务风险应对时发现：银行进行税务风险应对时发现：该银行在该银行在20122012年年1212月份的单张记账凭证中记录支付月份的单张记账凭证中记录支付某爱心消费经纪公司会务费某爱心
34、消费经纪公司会务费288000288000元元，所，所附原始凭证为该公司开具的附原始凭证为该公司开具的5 5张通用机打发张通用机打发票，项目内容均票，项目内容均为会务费，每张发票均备为会务费，每张发票均备注具体在哪个酒店召开及会议日期等内容。注具体在哪个酒店召开及会议日期等内容。案例分析案例分析2：某银行巨额会务费发票的稽查分析：某银行巨额会务费发票的稽查分析抽取抽取20122012年年1111月月8 8日在日在XXXX酒店的消费酒店的消费2888028880元元的记录进行核实发现，的记录进行核实发现，XXXX酒店在酒店在20122012年年1111月月8 8日未日未承接该银行的会务安排。承接
35、该银行的会务安排。经过检查，经过检查，5 5笔会务费均笔会务费均为子虚乌有，为子虚乌有，真相是该银行向某爱心消费经纪公真相是该银行向某爱心消费经纪公司购买了司购买了288288张面额为张面额为10001000元的元的“爱心消费卡爱心消费卡”，所有代币卡均已赠送给业务推广中的重要客户了。所有代币卡均已赠送给业务推广中的重要客户了。税务人员以此为线索，核查确认该银行在税务人员以此为线索，核查确认该银行在20122012年年业务宣传推广中，业务宣传推广中，向非本银行员工赠送礼品卡及向非本银行员工赠送礼品卡及礼品价值礼品价值22930002293000元元，且未代扣代缴个人所得税。，且未代扣代缴个人所
36、得税。案例分析案例分析2：某银行巨额会务费发票的稽查分析：某银行巨额会务费发票的稽查分析根据财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼根据财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税【品有关个人所得税问题的通知（财税【20112011】5050号）第号）第二条第二条第2 2款的规定：款的规定：企业在年会、座谈会、庆典以及其他企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳的税率缴纳个人所得税。
37、个人所得税。因此，该银行在日常业务拓展中向非本银行员工赠送因此，该银行在日常业务拓展中向非本银行员工赠送礼品卡及礼品应按礼品卡及礼品应按“其他所得其他所得”项目全额扣缴个人所得税。项目全额扣缴个人所得税。税源管理分局督促该单位对相关人员代扣代缴个人所得税税源管理分局督促该单位对相关人员代扣代缴个人所得税其他所得其他所得458600458600元。元。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析2 2、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？额抵扣？根据增值税暂行条例实施细则第十二条规定，根据增值税
38、暂行条例实施细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。种性质的价外收费。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析 2 2、增值税专用发
39、票上注明的装卸费能否申请进项、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？税额抵扣？但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析二）发票使用常见热点问题解析2 2、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？根据增值税暂行条例（中华人民共和国国务院
40、令第根据增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538538号）第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：号）第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；应税劳务；二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问
41、题解析（二）发票使用常见热点问题解析 2 2、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。和销售免税货物的运输费用。因此，如果该笔装卸费属于增值税暂行条例实施细则因此，如果该笔装卸费属于增值税暂行条例实施细则第十二条规定的价外费用，且不属于增值税暂行条例第十二条规定的价外费用，且不属于增值税暂行条例第十条
42、第（五）项情况的，其取得相应合法抵扣凭证上第十条第（五）项情况的，其取得相应合法抵扣凭证上注明的进项税额可申请抵扣。注明的进项税额可申请抵扣。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析 3 3、运费量大的企业如何规避运费发票抵扣风险？、运费量大的企业如何规避运费发票抵扣风险？例如：某单位运输量较大，与运输方一个月汇例如：某单位运输量较大，与运输方一个月汇总结算，一张运费发票对应多次运输行为，项目总结算，一张运费发票对应多次运输行为，项目很难填写齐全，现在税务机关审核后不允许抵扣，很难填写齐全，现在税务机关审核后不允许抵扣，请问税务机关这样处理是否正
43、确？这种运输量大请问税务机关这样处理是否正确？这种运输量大的企业，在运费抵扣方面应该如何规避风险？的企业，在运费抵扣方面应该如何规避风险？二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析 3 3、运费量大的企业如何规避运费发票抵扣风险？、运费量大的企业如何规避运费发票抵扣风险？国家税务总局关于新版公路、内河货物运输国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知业统一发票有关使用问题的通知（国税发国税发20071012007101号号）规定，准予计算增值税进项税额扣）规定，准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的），除的货
44、运发票（仅指本通知规定的），发货人、发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。抵扣。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析 3 3、运费量大的企业如何规避运费发票抵扣风险？、运费量大的企业如何规避运费发票抵扣风险？对照上述规定及问题所述情形，税务机关处对照上述规定及问题所述情形，税务机关处理是有依据的。但在实务中，我们建
45、议相理是有依据的。但在实务中，我们建议相关企业参照下述规定来规范由运输发票的关企业参照下述规定来规范由运输发票的取得和增值税抵扣中的涉税问题。具体内取得和增值税抵扣中的涉税问题。具体内容为财政部容为财政部 国家税务总局关于增值税若国家税务总局关于增值税若干政策的通知（干政策的通知（财税财税20051652005165号号）第七）第七条运输发票抵扣问题：条运输发票抵扣问题：二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析3 3、运费量大的企业如何规避运费发票抵扣风险？、运费量大的企业如何规避运费发票抵扣风险？（四）（四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，
46、一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖发票专用章的运输清凡附有运输企业开具并加盖发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。单，允许计算抵扣进项税额。（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）外）不得计算抵扣进项税额。不得计算抵扣进项税额。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析4 4、注意运输发票抵扣金额的准确性注意运输发票抵扣金额的准确性根据税法的规定，准予抵扣进项税额根据税法的规定，准予抵扣进项
47、税额的运输费用，是的运输费用，是指运输单位开具的发指运输单位开具的发票上注明的运费、建设基金，票上注明的运费、建设基金，但不包但不包括随同运费支付括随同运费支付装御费、保险费装御费、保险费等其等其它杂费。它杂费。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析 5 5、会议费和培训费发票的税务处理会议费和培训费发票的税务处理对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。计征企业所得税时准予扣除。(一一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名会议名称、时间、地点、目的及参
48、加会议人员花名册；册；(二二)会议材料会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话会议议程、讨论专件、领导讲话)；(三三)会议召开地酒店会议召开地酒店(饭店、招待处饭店、招待处)出具的服务业专用出具的服务业专用发票。发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。除。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析5 5、会议费和培训费发票的税务处理会议费和培训费发票的税务处理对纳税人年度内发生的会议费，根据国税发对纳税人年度内发生的会议费，根据国税发200084200084号文号文的规定，同时具备以下
49、条件的，在计征企业所得税时准予的规定，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。扣除。(一一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；册；(二二)会议材料会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话会议议程、讨论专件、领导讲话)；(三三)会议召开地酒店会议召开地酒店(饭店、招待处饭店、招待处)出具的服务业专用出具的服务业专用发票。发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。除。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析5 5、会议费和培
50、训费发票的税务处理会议费和培训费发票的税务处理对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会必须要把会议邀请函会议邀请函作为重要的法律凭证附在作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。的培训费发票，否