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1、 年税务稽查及企业防范方法 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望 一.国外：税负痛苦指数（TMI）福布斯杂志近日推出了全球税负痛苦指数排行榜,中国大陆排名全球第二税负痛苦地,排名第一的则是法国。前言11/10/20222 【感悟】中国企业将面临的不是经营风险，而是重大的税收风险！税务管控的目标不是漏税、避税，而是不多缴税！11/10/20223 授课大纲授课大纲第一章第一章 国家税务总局稽查的行业及重点领域国家税务总局稽查的行业及重点领域第二章第二章 企
2、业涉税重点领域的自查方法及涉税问题判断企业涉税重点领域的自查方法及涉税问题判断第三章第三章 企业所得税存在的主要问题及处理手段企业所得税存在的主要问题及处理手段第四章第四章 流转税纳税中存在的主要问题及判断流转税纳税中存在的主要问题及判断第五章第五章 其他税种的涉税问题及判断解决其他税种的涉税问题及判断解决第六章第六章 个人所得税纳税中的几个特殊问题个人所得税纳税中的几个特殊问题第七章第七章 税务稽查中的税企争议解决方法及路径税务稽查中的税企争议解决方法及路径11/10/20224 第一章第一章 国家税务总局稽查的行业及重点领域国家税务总局稽查的行业及重点领域一、一、20122012年国家税务
3、总局的稽查方向解析年国家税务总局的稽查方向解析20122012年全国税务稽查工作要点年全国税务稽查工作要点 （稽便函（稽便函201220121 1号）号）1.指令性检查项目指令性检查项目接受成品油销售增值税专用发票的企业；接受成品油销售增值税专用发票的企业；资本交易（上市和非上市公司的股权交易项目）；资本交易（上市和非上市公司的股权交易项目）；办理电子、家具、服装等出口退（免）税的企业；办理电子、家具、服装等出口退（免）税的企业；承接出口货物业务的货代公司。承接出口货物业务的货代公司。11/10/20225 2.指导性检查项目指导性检查项目房地产业、建筑安装业；（房地产业、建筑安装业；（9+各
4、地自查）各地自查）地方股份制银行、地方商业银行；地方股份制银行、地方商业银行；高收入者个人所得税；（经济相对发达的沿海地区）高收入者个人所得税；（经济相对发达的沿海地区）非居民企业；（金融行业）非居民企业；（金融行业）各地根据本地实际开展的其他项目。各地根据本地实际开展的其他项目。11/10/20226 3.3.严厉查处重大税收违法案件严厉查处重大税收违法案件 （1 1）重点查处成品油购销、煤炭、运输等行业的虚重点查处成品油购销、煤炭、运输等行业的虚开增值税专用发票和虚开开增值税专用发票和虚开“四小票四小票”活动；活动；（2 2）重点查处电子、家具、服装类产品的骗取出口重点查处电子、家具、服装
5、类产品的骗取出口退税违法行为；退税违法行为；（3 3）重点查处房地产、建筑安装等行业偷逃税案件。重点查处房地产、建筑安装等行业偷逃税案件。11/10/20227 4.继续深入开展打击继续深入开展打击发票发票违法犯罪活动违法犯罪活动2011年审计署抽查年审计署抽查56个中央部门已报销的个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额张为虚假发票，列支金额为为1.42亿元。其中：亿元。其中：8个部门本级和个部门本级和34个所属单位个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金取资金9784.14万元
6、，主要用于发放职工福利补贴万元，主要用于发放职工福利补贴等；等；12个部门本级和个部门本级和37个所属单位对票据审核把个所属单位对票据审核把关不严，接受虚假发票报账关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。万元。11/10/20228 （1）检查原则）检查原则“查账必查票查账必查票”、“查案必查票查案必查票”、“查税必查票查税必查票”。（2）具体要求）具体要求国家税务总局稽查局关于印发重点企业发票使用国家税务总局稽查局关于印发重点企业发票使用情况检查方案的通知情况检查方案的通知（稽便函【（稽便函【2011】19号）号）国家税务总局关于认真做好国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违年打击
7、发票违法犯罪活动工作的通知法犯罪活动工作的通知（国税发【（国税发【2011】25号）号），要求对建筑、，要求对建筑、金融、保险金融、保险、通信、石油石化、通信、石油石化、房地产等行业其他企业的发票使用情况开展检查。房地产等行业其他企业的发票使用情况开展检查。11/10/20229 国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知查工作相关问题的补充通知稽便函【稽便函【2011】31号号二、对企业列支项目为二、对企业列支项目为“会议费会议费”、“餐费餐费”、“办公用品办公用品”、“佣金佣金”和各类手续费等的发票，须列和各类手续费等的
8、发票，须列为必查发票进行重点检查为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票虚假发票及其他及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。11/10/202210 面的如此严峻的稽查形势企业如何应对？面的如此严峻的稽查形势企业如何应对？【提醒】【提醒】只有规范纳税才可以应对税务稽查只有规范纳税才可以应对税务稽查而要规范纳税，必须要正确理解文件。而要规范纳税，必须要正确理解文件。11/10/202211 二、税务局的稽查特点及稽查方法透视二、税务局的稽查
9、特点及稽查方法透视（一）税务机关如何确定稽查对象 1 1、稽查分类：、稽查分类：（1 1）日常稽查日常稽查要事先通知被查对象；要事先通知被查对象；（2 2）专项稽查专项稽查是对特定行业或特定类别的纳税人、扣是对特定行业或特定类别的纳税人、扣缴义务人所进行的专门税务检查；缴义务人所进行的专门税务检查；（3 3）专案稽查专案稽查是指税务稽查机关依照法律、法规及有是指税务稽查机关依照法律、法规及有关规定，以立案形式对特定纳税人、扣缴义务人履行关规定，以立案形式对特定纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行的检查处理，包括对纳税义务、扣缴义务情况进行的检查处理，包括对举举报、转办、交办报、转办
10、、交办等案件的稽查。等案件的稽查。11/10/202212 2.稽查对象的确定稽查对象的确定（1）采用）采用税源管理分析系统税源管理分析系统、税收分析预税收分析预警管理系统警管理系统进行指标比对，筛选出疑点问进行指标比对，筛选出疑点问题；题；（2）根据）根据稽查计划（稽查计划（2012稽查要点稽查要点）和征管和征管实际情况，通过各种技术分析确定；实际情况，通过各种技术分析确定；（3）公民）公民举报举报有税务违法行为的案件等。有税务违法行为的案件等。11/10/202213 （二）税务稽查常用战术 1 1、实地摸查与突击调账、实地摸查与突击调账 稽查前，税务机关为获取证据或检查线索，税务稽稽查前
11、，税务机关为获取证据或检查线索，税务稽查人员到查人员到实地查看被查对象的实地查看被查对象的生产经营场所生产经营场所、实物、实物资产及其内部经营管理情况资产及其内部经营管理情况，通过对实物资产的实，通过对实物资产的实地清查，寻找稽查疑点并对稽查疑点进行案头分析。地清查，寻找稽查疑点并对稽查疑点进行案头分析。为防止企业在稽查期间修改凭证、账簿等纳税资为防止企业在稽查期间修改凭证、账簿等纳税资料，税务机关往往在此时采取料，税务机关往往在此时采取突击调账突击调账方法，将纳方法，将纳税资料从企业调走。税资料从企业调走。11/10/202214 【应对】征管法实施细则第【应对】征管法实施细则第86条规定，
12、税务机关行使税收条规定，税务机关行使税收征管法第征管法第54条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分税务局（分局）局长局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年以前会计年度度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在清单，并在3个月内完整退还个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的；有特
13、殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表当年的账簿、记账凭证、报表和其他有和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还日内退还。11/10/202215 2.2.综合分析与明确思路综合分析与明确思路 主要是与本企业历史数据相比较主要是与本企业历史数据相比较(1)(1)营业收入变动率营业收入变动率 (2)(2)营业成本变动率营业成本变动率(3)(3)营业费用变动营业费用变动 (4)(4)营业利润变动率营业利润变动率 变动率变动
14、率 =（本期上期）（本期上期）上期上期 【提醒】在底稿中同时以折线图方式看历年变化【提醒】在底稿中同时以折线图方式看历年变化均衡性是税务稽查常用的均衡性是税务稽查常用的“法宝法宝”。11/10/202216 3.3.内查内查外调外调与落实疑点与落实疑点 通过对被查企业以外的通过对被查企业以外的第三人第三人所有的与被查企所有的与被查企业有关的资料的检查，核实被查企业财务核算和业有关的资料的检查，核实被查企业财务核算和纳税情况。纳税情况。4.4.盘核库存与账存比对盘核库存与账存比对 盘实库存，账实核对，以存定销，重点评估。盘实库存，账实核对，以存定销，重点评估。【应对】【应对】保管好盘存的实际资料
15、，学会拖延时间，保管好盘存的实际资料，学会拖延时间，尽量不让税务人员盘点。尽量不让税务人员盘点。11/10/202217 （三）税务稽查常用方法（三）税务稽查常用方法1.能耗测算法（水电）能耗测算法（水电）2.投入产出法（投入产出法（工业工业:原材料，）（原材料，）（服务业服务业:工资）工资）耗用的水耗用的水本期产成品数量本期产成品数量耗用的电耗用的电本期产成本期产成品数量品数量【注】水电应当剔除管理部门数量【注】水电应当剔除管理部门数量3.产品成本还原法产品成本还原法根据没有损耗的零部件和包装物使用数量还原出产成根据没有损耗的零部件和包装物使用数量还原出产成品的销售数量品的销售数量11/10
16、/202218 4.4.资金监控法资金监控法 通过对纳税人一定时期内的银行存款、现金、通过对纳税人一定时期内的银行存款、现金、应收账款、应收票据等资金核算科目的监控，分应收账款、应收票据等资金核算科目的监控，分析其资金的流转状况，并以此评析纳税人当期申析其资金的流转状况，并以此评析纳税人当期申报信息是否真实。报信息是否真实。【应对】【应对】不要用法人代表、财务总监、财务主管不要用法人代表、财务总监、财务主管或出纳名义开户，账内和账外尽量分散开户。或出纳名义开户，账内和账外尽量分散开户。11/10/202219 三、如何提高企业涉税业务处理的能力三、如何提高企业涉税业务处理的能力-建立以建立以风
17、险为导向风险为导向税务管控体系税务管控体系（一）税务管控的函义税务管控是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现合法合理纳税的过程。1.强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的重要作用。【提示】税收筹划不是技术，而是决策决策的艺术。11/10/202220 2.2.明确了明确了税务管控是全体员工的是全体员工的共同责任共同责任。企业的各级管理层和全体员工都应当树立现企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代税务管理理念，强化纳税代税务管理理念，强化纳税风险意识，以主人，以主人翁的姿态积极参与翁的姿态积极参与税务管控的建立与实施，并的建立与实施，并主动承担相
18、应的责任，而不是被动地遵守主动承担相应的责任，而不是被动地遵守税务管控相关规定。相关规定。11/10/202221 3.3.指明了指明了税务管控是一个是一个过程过程。税务管控是对企业生产经营过程的控制，也是是对企业生产经营过程的控制，也是对实现企业发展目标过程的控制。同时，对实现企业发展目标过程的控制。同时，税务管控又是一个不断优化完善的过程，又是一个不断优化完善的过程，只有起点，没有终点，必须坚持不懈、持之以恒地持续改进。，必须坚持不懈、持之以恒地持续改进。11/10/202222 （二）税务管控体系的若干理念创新 1.由财务控制到全员控制全员控制；eg（车、促销、开票）2.由结果控制到过程
19、控制过程控制；3.由执行层面到决策层面；【提示】税怎么缴不是财务的账做出来的，而是业务做出来的，是业务部门产生的税，财务部门只是核算出来去缴税。合同-业务-缴税11/10/202223 第二章企业涉税重点领域的自查方法及敏感涉税第二章企业涉税重点领域的自查方法及敏感涉税问题判断问题判断一、一、企业申报表与年度会计报表的敏感项目自查企业申报表与年度会计报表的敏感项目自查（一）预收账款的挂账清理（一）预收账款的挂账清理1.产生原因：预收账款挂账的现象主要分两类：产生原因：预收账款挂账的现象主要分两类：一是非主观故意行为；一是非主观故意行为；二是存在主观故意行为。二是存在主观故意行为。11/10/2
20、02224 2.2.收入确认问题收入确认问题 首先注意查看预收款项的首先注意查看预收款项的纳税义务发生时间纳税义务发生时间：增值税暂行条例第增值税暂行条例第1919条第条第1 1款规定，销售货物或者款规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票先开具发票的，为开具发票的当天。的当天。增值税暂行条例实施细则第增值税暂行条例实施细则第3838条条:采取预收货款方采取预收货款方式销售货物，为式销售货物，为货物发出货物发出的当天，但生产销售生产工期的当天，但生产
21、销售生产工期超过超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收收到预收款到预收款或者或者书面合同约定的收款日期的当天书面合同约定的收款日期的当天。11/10/202225 营业税暂行条例营业税暂行条例第二十五条第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收收到预收款的当天款的当天。纳税人提供纳税人提供建筑业建筑业或者或者租赁业劳务租赁业劳务，采取预收，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款
22、的收到预收款的当天。当天。国税函【国税函【2008】875号：号：销售商品采取预收款方销售商品采取预收款方式的，在式的，在发出商品时发出商品时确认收入。房地产例外确认收入。房地产例外11/10/202226 国税发【2009】31号文件第六条 企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。（1）国税发【2006】31号文件规定，符合完工产品条件，才能确认收入；（2）国税发【2009】31号文件将会计上的“预收账款”提前确认为收入，即从企业所得税的角度，不再存在“预收帐款”的概念，只要签订了销售合同、预售合同并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为收入。11
23、/10/202227 【案例】【案例】有些客户要求在签订合同交付定金后，即开有些客户要求在签订合同交付定金后，即开具发票给他们，但是，产品未交付甚至还未生产完工，具发票给他们，但是，产品未交付甚至还未生产完工，成本不能可靠计量。如果先开具发票，会计上需确认成本不能可靠计量。如果先开具发票，会计上需确认收入，所得税上也要缴纳，但这与企业的实际经营业收入，所得税上也要缴纳，但这与企业的实际经营业绩不符；如果不允许提前开具发票，但这会对业务的绩不符；如果不允许提前开具发票，但这会对业务的开展造成一定程度的不便。开展造成一定程度的不便。请问该如何进行财税处理？请问该如何进行财税处理？11/10/202
24、228 【分析】【分析】（1）关于发票开具时限）关于发票开具时限国税发【国税发【2006】156号）第号）第11条的规定，专用发票条的规定，专用发票应该按照应该按照增值税纳税义务的发生时间增值税纳税义务的发生时间开具。开具。增值税暂行条例第增值税暂行条例第19条对纳税义务发生时间规定条对纳税义务发生时间规定为：为：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开先开具发票的，为开具发票的当天具发票的当天”。【结论】若已签订合同，并收取定金，此时提前开具【结论】若已签订合同，并收取定金，此
25、时提前开具发票应该风险不大，但需要按开票金额申报缴纳增值发票应该风险不大，但需要按开票金额申报缴纳增值税。税。11/10/202229 （2）财税处理）财税处理会计处理：根据企业会计准则第会计处理：根据企业会计准则第14号第号第4条，销条，销售商品收入售商品收入同时满足同时满足5个条件个条件的，才能予以确认：的，才能予以确认：由由于在开具发票时，产品还未完成生产，成本不能可靠于在开具发票时，产品还未完成生产，成本不能可靠计量，主要风险和报酬也未转移给购货方，因此在计量，主要风险和报酬也未转移给购货方，因此在会会计上不应确认收入。计上不应确认收入。税务处理：税务处理：根据国税函【根据国税函【20
26、08】875号，企业销售商号，企业销售商品品同时满足四个条件的同时满足四个条件的，应确认收入；上述业务在，应确认收入；上述业务在开开具发票时也不应确认收入，故不需作税会差异调整。具发票时也不应确认收入，故不需作税会差异调整。11/10/202230 会计分录：会计分录：借：银行存款（库存现金、应收账款）借：银行存款（库存现金、应收账款）贷：预收账款贷：预收账款应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【提醒】【提醒】签订合同收取定金后开具发票，会造成流签订合同收取定金后开具发票，会造成流转税上的计税收入与会计收入、所得税收入的差转税上的计税收入与会计收入、所得税收入的差异，增
27、加财税管理、监控的工作量，异，增加财税管理、监控的工作量，除开拓业务除开拓业务所必需，建议尽量少用。所必需，建议尽量少用。11/10/202231 （二）应付账款的挂账清理（二）应付账款的挂账清理1.1.虚构存货虚构存货形成的长期挂账；形成的长期挂账；2.2.确实无法支付确实无法支付而长期挂账；而长期挂账；3.3.是是财务人员失误财务人员失误导致的长期挂账；导致的长期挂账；egeg（酒（酒+钢笔）钢笔）4.4.企业企业故意隐瞒经营情况故意隐瞒经营情况造成的长期挂账。造成的长期挂账。11/10/202232 应付账款调增征税问题应付账款调增征税问题企业所得税法第企业所得税法第2222条规定，条规
28、定，确实无法偿付确实无法偿付的应付的应付款项应作为其他收入，计入应税所得。款项应作为其他收入，计入应税所得。（1 1）原企业财产损失所得税前扣除管理办法原企业财产损失所得税前扣除管理办法第第五条：五条：因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办的应付账款，如果债权人已按本办法规定法规定确认损失并在税前扣除的确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所，应并入当期应纳税所得额依法缴纳企业所得税。得额依法缴纳企业所得税。（2 2）原国税发【原国税发【19991999】195195号：号：企业的应付
29、未付款，企业的应付未付款，凡债权人凡债权人逾期两年逾期两年未要求偿还未要求偿还的，应计入企业当年度收的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。益计算缴纳企业所得税。11/10/202233 （3）原国家税务总局关于修订企业所得税纳税原国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发【申报表的通知（国税发【2006】56号）号）文件中关文件中关于销售（营业）收入及其他收入明细表的填报于销售（营业）收入及其他收入明细表的填报说明对此进一步明确：说明对此进一步明确：“因债权人原因确实无法支因债权人原因确实无法支付的应付款项付的应付款项”一栏填报纳税人应付未付的一栏填报纳税人应付未付的三年以三
30、年以上上应付账款及应付账款及已在成本费用中列支已在成本费用中列支的的其他应付款其他应付款。11/10/202234 （4 4）民法通则第）民法通则第135135条：向人民法院请求保护民事条：向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为二年，法律另有规定的除外。权利的诉讼时效期间为二年，法律另有规定的除外。河北国税（河北国税（20102010年）：企业确实无法偿付的应付款年）：企业确实无法偿付的应付款项应缴纳企业所得税，应付未付款项是否包括无法支项应缴纳企业所得税，应付未付款项是否包括无法支付的其他应付款，税务机关如何认定企业无法偿付？付的其他应付款，税务机关如何认定企业无法偿付？应付款项是指企业
31、应当支付而尚未支付的各种款项，应付款项是指企业应当支付而尚未支付的各种款项，包括包括应付账款、应付票据和其他应付款应付账款、应付票据和其他应付款。实际执行中，企业应对超过三年的应付未付款项作实际执行中，企业应对超过三年的应付未付款项作出合理解释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债出合理解释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债权人权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据没有按规定确认损失并在税前扣除的证据），经），经税务机关确认后，可以不并入应纳税所得额。税务机关确认后，可以不并入应纳税所得额。11/10/202235 无法提供有效证明或不能作出合理解释的，应并无法提供有效证明或不能作出合理解释
32、的，应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所得额的入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所得额的应付未付款项在以后年度实际支付时，应付未付款项在以后年度实际支付时，在支付年在支付年度据实扣除。度据实扣除。【提醒】去年所得税是交了，账务却没有处理；【提醒】去年所得税是交了，账务却没有处理；而到今年时一定要看去年的税务事务所的纳税评而到今年时一定要看去年的税务事务所的纳税评估报告明细或税务机关的查账底稿记录；发现有估报告明细或税务机关的查账底稿记录；发现有重复交税的要及时处理。重复交税的要及时处理。11/10/202236 关于房地产开发企业超过关于房地产开发企业超过3年尚未支付的质量保修金年尚未支付
33、的质量保修金的计税问题的计税问题河北省地方税务局公告河北省地方税务局公告2011年第年第1号号房地产开发企业在委托施工企业建设过程中，按规房地产开发企业在委托施工企业建设过程中，按规定应预留质量保修金，在会计核算上通过定应预留质量保修金，在会计核算上通过“应付账款应付账款”科目反映。房地产开发企业在建设工程保修期过后，科目反映。房地产开发企业在建设工程保修期过后，将剩余的质量保修金退给施工企业。按照国家建设将剩余的质量保修金退给施工企业。按照国家建设工程质量管理条例规定，部分工程保修期较长，因工程质量管理条例规定，部分工程保修期较长，因此，对此，对房地产开发企业超过房地产开发企业超过3年尚未支
34、付的质量保修年尚未支付的质量保修金，不并入当期应纳税所得额，不计征企业所得税金，不并入当期应纳税所得额，不计征企业所得税。11/10/202237 【案例】某企业有以下两笔账：【案例】某企业有以下两笔账：借：库存现金借：库存现金351万元万元贷：其他应付款贷：其他应付款个人个人351万元万元借：原材料借：原材料油品油品300万元万元应缴税金应缴税金-应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）51万元万元贷：库存现金贷：库存现金351万元万元【解析】接受虚开发票企业的重要特征是为了筹集购【解析】接受虚开发票企业的重要特征是为了筹集购买发票的资金，借钱的业务往往是子午虚有，满足购买发票的资金，借
35、钱的业务往往是子午虚有，满足购买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要，借款买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要，借款业务并没有发生。虚开业务并没有发生。虚开-现金流现金流11/10/202238 “其他应付款其他应付款个人个人”超过超过3年是否计入应纳税所得额呢年是否计入应纳税所得额呢？接受虚开发票的企业，为了规避风险，往往采取过几年接受虚开发票的企业，为了规避风险，往往采取过几年就就注销再翻牌注销再翻牌成立的手法，注销时成立的手法，注销时“其他应付款其他应付款个人个人”累积款项的处理，应该是主管税务机关重点核查内容，累积款项的处理，应该是主管税务机关重点核查内容，依据依据财税【财税【2
36、009】60号号文件规定进行税务处理：文件规定进行税务处理：清算所得企业的全部资产可变现价值或交易价格资清算所得企业的全部资产可变现价值或交易价格资产的计税基础产的计税基础-清算费用相关税费清算费用相关税费债务清偿损益债务清偿损益弥弥补以前年度亏损补以前年度亏损债务清偿损益债务的计税基础债务的实际偿还金额。债务清偿损益债务的计税基础债务的实际偿还金额。11/10/202239 （三）其他应收款的挂账清理（三）其他应收款的挂账清理其他应收款的项目主要关注七类：其他应收款的项目主要关注七类：1.应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；3.应向职工（老
37、板）收取的各种垫付款项；应向职工（老板）收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各职能科室等拨出的备用金）备用金（向企业各职能科室等拨出的备用金）；5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；6.预付账款转入；预付账款转入；7.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。11/10/202240 财政部、国家税务总局下发的关于规范个人投资者个人财政部、国家税务总局下发的关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税【所得税征收管理的通知（财税【2003】158号）明确，号）明确，纳税年度内纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合个人投资者从其投资企
38、业（个人独资企业、合伙企业除外）借款伙企业除外）借款，在该纳税，在该纳税年度终了后既不归还，又未年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目项目计征个人所得税。即计征个人所得税。即投资者个人在年末（？）借款不归还，投资者个人在年末（？）借款不归还，又未用于生产经营则征收个人所得税又未用于生产经营则征收个人所得税。个人所得税管理办法（国税发【个人所得税管理办法（国税发【2005】120号）规定，号）规定，对期限超过对期限超过1
39、年又未用于企业生产经营的借款，严格按照年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。有关规定征税。11/10/202241 财政部、国家税务总局关于企业为财政部、国家税务总局关于企业为个人个人购买房屋或其购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税【他财产征收个人所得税问题的批复（财税【20082008】8383号）也规定，企业号）也规定，企业投资者个人投资者个人、投资者、投资者家庭成员家庭成员或企业或企业其他人员其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，借权登记为投资者、投资者家庭成员或企业
40、其他人员，借款年度终了后未归还借款的。不论所有权人是否将财产款年度终了后未归还借款的。不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应了实物性质的分配，应依法计征个人所得税依法计征个人所得税。？。？11/10/202242 11/10/202243 国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知（国税函【1997】第656号）扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人
41、名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。11/10/202243 二、企业基础凭证的自查及补救方法二、企业基础凭证的自查及补救方法（一）企业所得税税前扣除相关政策 1、国税发【2008】40号 对于不符合规定的发票和其他凭证()，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。2、国税发【2008】80号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票()，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。11/10/202244 45 3、国税发200888号 加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用
42、混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。11/10/202245 46 4.国税发【2009】31号第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。5.国家税务总局2011年第34号公告第六条规定：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企
43、业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。11/10/202246 （1）季度申报时，只要符合会计准则的规定，即）季度申报时，只要符合会计准则的规定，即使没有取得发票，也可以申报扣除；使没有取得发票，也可以申报扣除；（2）如果在年度申报前实际取得发票，不进行）如果在年度申报前实际取得发票，不进行纳税调整，不考虑发票粘贴在哪个年度；纳税调整，不考虑发票粘贴在哪个年度；（3）如果在年度申报后才取得发票，一般情况）如果在年度申报后才取得发票，一般情况下在实际取得年度申报扣除，但下在实际取得年度申报扣除，但以前年度享受优以前年度享受优惠税率的除
44、外；惠税率的除外；（4）三年后取得发票的，）三年后取得发票的，不得申报扣除不得申报扣除。11/10/202247 （二）合法有效凭据的判断原则（二）合法有效凭据的判断原则企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告 苏地税规【2011】13号：（1）税前扣除项目从其凭证来源可分为外来凭证扣除项目和内部凭证扣除项目（2）外来凭证扣除项目根据其是否缴纳增值税或营业税，可以分为应税项目凭证和非应税项目凭证。11/10/202248 （3 3）应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或）应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方提供服务方应缴纳增值税或营业税应缴纳增值税或营业税的项目。的项目
45、。企业支付给境内单位或者个人的企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项应税项目款项时，以该时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。特殊规定的除外。（4 4）非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，）非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方收入方不应缴纳增值税或营业税不应缴纳增值税或营业税的项目。的项目。纳税人发生非应税项目，以依法取得的税票、专用票据以及证明其真实支付的判决书、调解书、仲裁书以及可由以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书
46、和付款单据为税前扣除凭证。税前扣除凭证。11/10/202249 什么是合法有效凭证什么是合法有效凭证?营业税暂行条例实施细则 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的（含应税和免税），以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；11/10/202250 （3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认
47、证明；【注】苏地税规【2011】13号：应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。【思考】合法有效凭证发票11/10/202251 问：合法的扣税凭证应当如何把握？所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有效证明。11/10/202252 【提示】要判定收款方取得收入是否应纳流转税，来决定支出是否
48、应取得发票；（1）收款方取得收入应缴流转税，一定要取得发票，作为合法、有效凭证；（2）收款方取得收入不纳流转税，应凭收据和合同或协议等法律文件，作为合法有效凭证。11/10/202253 讨论：关于员工食堂的讨论：关于员工食堂的“白条白条”的问题。的问题。如果采购的是如果采购的是初级农产品，并且被采购人是生产初，并且被采购人是生产初级农产品的个人，由于免征增值税和个人所得税，级农产品的个人，由于免征增值税和个人所得税，该该“白条白条”可以视为合法凭证处理，具体的凭证管可以视为合法凭证处理，具体的凭证管理可以参照理可以参照一般纳税人收购农副产品的相关规定。如果采购的不是初级农产品，或者虽然是农副
49、产品，如果采购的不是初级农产品，或者虽然是农副产品，但但被采购人不是个人农业生产者，由于不免征增值，由于不免征增值税和个人所得税或企业所得税，该白条不属于合法税和个人所得税或企业所得税，该白条不属于合法凭证，税务机关有权进行纳税调整。凭证，税务机关有权进行纳税调整。【提示】三方交易观。【提示】三方交易观。11/10/202254 讨论：某房地产开发公司咨询讨论：某房地产开发公司咨询12366：我公司开发住：我公司开发住宅项目所在土地上有一条军用通信线缆需要迁移，需宅项目所在土地上有一条军用通信线缆需要迁移，需支付军方支付军方30万元迁移补偿费，对方拟开具中国人民万元迁移补偿费，对方拟开具中国人
50、民解放军通用收费票据，我公司是否可税前扣除？解放军通用收费票据，我公司是否可税前扣除？12366答复：答复：“根据国家税务总局关于部队取得应根据国家税务总局关于部队取得应税收入征管问题的批复（国税函【税收入征管问题的批复（国税函【2000】466号）号）规定：中国人民解放军通用收费票据，是指军队单位规定：中国人民解放军通用收费票据，是指军队单位在业务往来结算，价拨装备、被装、物资、器材，提在业务往来结算，价拨装备、被装、物资、器材，提供服务等供服务等非经营性经济活动非经营性经济活动中，开具的收款凭证。武中，开具的收款凭证。武警、军队对外出租房屋、提供有偿服务应使用税务机警、军队对外出租房屋、提