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1、20092009税务稽查风险防税务稽查风险防范及企业应对策略范及企业应对策略隋文辉主要收益主要收益v1.1.了解税务稽查新体系、新方法、稽查重点、各了解税务稽查新体系、新方法、稽查重点、各税种各行业稽查常见问题。税种各行业稽查常见问题。v2.2.发现本单位财税方面存在的问题，消除问题隐发现本单位财税方面存在的问题，消除问题隐患，规避税收风险。知己知彼，方能最大限度的患，规避税收风险。知己知彼，方能最大限度的保障企业合法利益。保障企业合法利益。v3.3.释疑疑难问题，交流财税处理技巧，结交新老释疑疑难问题，交流财税处理技巧，结交新老朋友。朋友。12/22/20222主要内容主要内容v第一部分第一
2、部分税务稽查税务稽查概述概述v第二部分第二部分税务稽查的基本方法税务稽查的基本方法v第三部分第三部分企业所得税常见问题及稽查企业所得税常见问题及稽查v第四部分第四部分个人所得税常见问题及稽查个人所得税常见问题及稽查v第五部分第五部分增值税常见问题及稽查增值税常见问题及稽查v第六部分第六部分营业税常见问题及稽查营业税常见问题及稽查v第七部分第七部分其他税种常见问题及稽查其他税种常见问题及稽查v第八部分第八部分特殊业务常见问题及稽查特殊业务常见问题及稽查v第九部分第九部分消费税常见问题及稽查消费税常见问题及稽查v第十部分第十部分如何正确应对税务稽查如何正确应对税务稽查12/22/20223第一部分
3、第一部分税务稽查税务稽查概述概述v政策变化大v税务局稽查水平在提高v了解税务机关的目标v作好准备工作12/22/202242009年税务检查的重点1、重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。2、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值税转型后虚开增值税专用发票新动向，重点查处利用仿造真票套打、虚开增值税专用发票，利用“四小票”骗抵税款的违法行为。3、统一部署对部分重点税源企业的专项检查，对征管基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域税收专项整治。4、规
4、范稽查组织机构，深化稽查体制改革，积极稳妥地推进地市“一级稽查”体制，推广分级分类稽查办法。5、加强国、地税稽查协作，统一执法标准。v（国税发20091号）12/22/20225税务税务稽查无法回避稽查无法回避v 国家税务总局总经济师董树奎国家税务总局总经济师董树奎09-02-2309-02-23日表示日表示,今年将加大税务稽今年将加大税务稽查力度。今年各地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套查力度。今年各地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点,加大查处力度加大查处力度;同时同时高度关注
5、增值税转型及出口退税政策调整后高度关注增值税转型及出口退税政策调整后,有可能出现的新的增值税违有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动法行为和骗取出口退税违法活动v 董树奎同时指出董树奎同时指出,税务总局今年将大型连锁超市及电视购物企业、税务总局今年将大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物退建筑安装企业和办理出口货物退(免免)税业务的重点企业列为必查项目。税业务的重点企业列为必查项目。各地税务机关要以税收专项检查为有效载体各地税务机关要以税收专项检查为有效载体,建立健全分级分类稽查的管建立健全分级分类稽查的管理办法理办法,完善分级分类稽查工作机制完善分级分类稽查工作
6、机制;总局稽查局要对税收专项检查中发总局稽查局要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导,统一组织统一组织对全国重点税源企业的检查。对全国重点税源企业的检查。12/22/20226此外此外,各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等行业中餐饮服务、商业零售等行业中,购买、使用假发票和取得非法代购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为开发票的行为;加强与公安部门的协调配合加强与公安部门的协调配合,及时查处一批有影响及时查处一批有影响的大案
7、要案的大案要案;密切国家税务局和地方税务局间的协作密切国家税务局和地方税务局间的协作,在打击违法在打击违法发票发票“卖方市场卖方市场”的同时的同时,依法严厉打击依法严厉打击“买方市场买方市场”。董树奎透露董树奎透露,全国各级税务机关去年突出重大涉税违法案件查全国各级税务机关去年突出重大涉税违法案件查处和税收专项检查两个重点处和税收专项检查两个重点,取得了可喜成绩。全年共检查纳税取得了可喜成绩。全年共检查纳税人人40.540.5万户万户,查补收入查补收入513.6513.6亿元。全年税务机关立案查处税收违亿元。全年税务机关立案查处税收违法案件法案件22.922.9万起万起;在税收专项检查工作中在
8、税收专项检查工作中,各地共检查纳税人各地共检查纳税人2020万万户户,发现有问题纳税人发现有问题纳税人1212万户万户,查补收入查补收入226.6226.6亿元亿元,入库入库160.1160.1亿亿元元;在打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动中在打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动中,各地税务各地税务机关与公安机关共查处发票违法犯罪案件机关与公安机关共查处发票违法犯罪案件40924092起起,收缴各类假发收缴各类假发票票27222722万份万份,查补税款近查补税款近5 5亿元亿元;在总局统一组织各地对在总局统一组织各地对3 3家重点税家重点税源企业的检查中源企业的检查中,共查补税款共查
9、补税款114.9114.9亿元亿元,入库入库87.587.5亿元。亿元。稽查风险自我检测题v1.1.您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？v 2.2.公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？v 3.3.您所从事行业的相关税收优惠政策，是否了解？您所从事行业的相关税收优惠政策，是否了解？v 4.4.公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？v 5.5.对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？v 6.6.租赁、融资、购房或投
10、资租赁、融资、购房或投资是否考虑纳税的事项？是否考虑纳税的事项？v 7.7.新业务发生时是否系统地咨询过相关新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？财税专家？v 8.8.新颁布的税收政策法规是否在新颁布的税收政策法规是否在3030日内日内学习掌握？学习掌握？v 9.9.税务局的评估、约谈或稽查税务局的评估、约谈或稽查您是否了解其意图？您是否了解其意图？v10.10.是否聘请过财税专家定期进行是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？财税风险的诊断？12/22/20228参考答案：并非危言耸听v如果对以上这如果对以上这1010个问题，您的回答中出现三个问题，您的回答中出现三项否定时，说明你的企
11、业存在不安全的隐患，项否定时，说明你的企业存在不安全的隐患，出现六项时，你的企业有重大隐患，需要聘出现六项时，你的企业有重大隐患，需要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或筹划方案筹划方案12/22/20229企业年度会计报表的税务风险企业年度会计报表的税务风险vv1 1公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出vv资金的单位；资金的单位；资金的单位；资金的单位；vv2 2账面上列示股东或其
12、他人员的应收账款或其他应收款；账面上列示股东或其他人员的应收账款或其他应收款；账面上列示股东或其他人员的应收账款或其他应收款；账面上列示股东或其他人员的应收账款或其他应收款；vv3 3成本费用中公司费用与股东、高管个人消费混杂在一起不能成本费用中公司费用与股东、高管个人消费混杂在一起不能成本费用中公司费用与股东、高管个人消费混杂在一起不能成本费用中公司费用与股东、高管个人消费混杂在一起不能vv划分清楚；划分清楚；划分清楚；划分清楚；vv4.4.未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未成立工会组织的，仍按工资总额一
13、定比例计提工会经费，支出时也未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据；未取得工会组织开具的专用单据；未取得工会组织开具的专用单据；未取得工会组织开具的专用单据；vv5.5.不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未vv做纳税调整，有的公司存在跨纳税年度补提折旧做纳税调整，有的公司存在跨纳税年度补提折旧做纳税调整，有的公司存在跨纳税年度补提折旧做纳税调整，有的公司存在跨纳税年度
14、补提折旧(根据相关税法根据相关税法根据相关税法根据相关税法vv的规定成本费用不得跨期列支的规定成本费用不得跨期列支的规定成本费用不得跨期列支的规定成本费用不得跨期列支)；vv6.6.生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料vv、工、费耗用清单，无计算依据；、工、费耗用清单，无计算依据；、工、费耗用清单，无计算依据；、工、费耗用清单，无计算依据；vv7.7.计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；计算产品（商品）销
15、售成本时，未附销售成本计算表；计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；12/22/202210企业年度会计报表的税务风险企业年度会计报表的税务风险vv8.在以现金方式支付员工工资时，无员工签在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同不能有领确认的工资单，工资单与用工合同不能有效衔接；效衔接；vv9.开办费用在取得收入的当年全额计入当期开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整；成本费用，未做纳税调整；vv10.未按权责发生制原则，没有依据地随意计未按权责发生制原则，没有依据地随意计提期间费用；或在
16、年末预提无合理依据的费提期间费用；或在年末预提无合理依据的费用；用；12/22/202211第二部分第二部分税务稽查的基本方法税务稽查的基本方法v一、税务稽查中的分析方法一、税务稽查中的分析方法v二、一般查账方法二、一般查账方法v三、一般调查方法三、一般调查方法v四、账外经营的检查四、账外经营的检查12/22/20221212/22/202213一、税务稽查中的分析方法一、税务稽查中的分析方法v制定检查预案首要的是分析疑点和确定检查方向制定检查预案首要的是分析疑点和确定检查方向v某啤酒有限公司少报销售收入偷税案某啤酒有限公司少报销售收入偷税案v 1.1.查阅分析纳税人纳税征管、申报的基本情况。
17、查阅分析纳税人纳税征管、申报的基本情况。公司公司20052005年增值税税负年增值税税负3.76%3.76%，20062006年税负年税负2.5%2.5%，20072007年税负年税负0.92%0.92%，20082008年税负年税负1.34%1.34%。v 2.2.当地其他啤酒生产企业啤酒投入产出比例一当地其他啤酒生产企业啤酒投入产出比例一般在般在1 1：8 8，即投放，即投放1 1吨麦芽可生产吨麦芽可生产8 8吨啤酒。而该公吨啤酒。而该公司司20052005年至年至20082008年投入产出比为年投入产出比为1 1：7.27.2。v 3.3.确定从原材料购进、生产工艺流程、经销商确定从原材
18、料购进、生产工艺流程、经销商网络和财务核算、纳税申报进行检查取证。网络和财务核算、纳税申报进行检查取证。12/22/202214v税务稽查中的分析法税务稽查中的分析法v 是指运用不同的分析技术，对与企业会是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。方法。v 常用的分析法包括常用的分析法包括控制计算法、比较分控制计算法、比较分析法和相关分析法。析法和相关分析法。12/22/2
19、02215v1.1.控制计算法控制计算法v 是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等耗控产、以产控销、以支控销等。v 这种方法是加工制造业检查的重要方法。这种方法是加工制造业检查的重要方法。v 控制计算法的测算结果只能作为疑点及下一步控制计算法的测算结果只能作为疑点及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。但检查重点，不能直接作为证据对企业进行处
20、理。但可以作为核定征税的主要依据。可以作为核定征税的主要依据。12/22/202216v2.2.比较分析法比较分析法v 是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。比较分析法常用的获取检查线索的一种分析方法。比较分析法常用的有有绝对数比较分析法、相关比率比较分析法、构成绝对数比较分析法、相关比率比较分析法、构成比率比较分析法比率比较分析法。v 表现形式：
21、如行业税负比较、运输费用与购销表现形式：如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。等。12/22/202217v3.3.相关分析法相关分析法v 是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。分析方法。v 对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连
22、串相关活动的变动，这既是由经济活然会引起一连串相关活动的变动，这既是由经济活动的相关性所决定的，同时，也是由经济活动的规动的相关性所决定的，同时，也是由经济活动的规律所决定的。律所决定的。v如：扩大成本如：扩大成本 虚开发票虚开发票 假发票或假假发票或假付款付款v如：隐瞒收入如：隐瞒收入 银行账户银行账户 个人、单位个人、单位设帐或往来帐户设帐或往来帐户v如：房地产企业销售开发产品需要签订合同、办理如：房地产企业销售开发产品需要签订合同、办理按揭、合同备案、开具发票、办理权证等。销售有按揭、合同备案、开具发票、办理权证等。销售有对方的付款记录；购货有自己的付款记录等。对方的付款记录；购货有自己
23、的付款记录等。12/22/202218二、一般查账方法二、一般查账方法v按照查账顺序分为：按照查账顺序分为：顺查法和逆查法顺查法和逆查法v按照审查的详细程度分为：按照审查的详细程度分为：详查法和抽查法详查法和抽查法v按照审查方法分为：按照审查方法分为：审阅法和核对法审阅法和核对法 12/22/202219v（一）顺查法（一）顺查法v 又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依次进行检查的方法。次进行检查的方法。v 顺查法适用于顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大查对象，以及经营管理
24、和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。v主要检查方式：主要检查方式：v1.1.审阅和分析原始凭证审阅和分析原始凭证 2.2.账证核对账证核对 v3.3.账账核对账账核对 4.4.账表核对账表核对v5.5.账实核对账实核对 6.6.年末结转数审查年末结转数审查12/22/202220v（二）逆查法（二）逆查法v 又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。v 从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分从检查技术上看，逆
25、查法主要运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检析的技术方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。查。v 逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。用于某些特别重要项目的检查。v 如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得
26、税等。12/22/202221v（三）详查法（三）详查法v 是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。v 详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些特定项目、事项所进
27、行的检查。程中对某些特定项目、事项所进行的检查。12/22/202222v（四）抽查法（四）抽查法v 是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。再依据抽查结果推断总体的一种方法。v 抽查法具体又分为两种：抽查法具体又分为两种：v 一是重点抽查法一是重点抽查法，即根据检查目的、要求或事，即根据检查目的、要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部分会计资料或存货进行重点检查；分会计资料或存货进行重点检查；v 二是随机抽查法二是随机抽查法，即以随机方法，选择纳税人，即以随机方
28、法，选择纳税人某一特定时期或某一特定范围的会计资料或存货进某一特定时期或某一特定范围的会计资料或存货进行检查。抽查法不仅在检查的基础、环境、内容上行检查。抽查法不仅在检查的基础、环境、内容上与详查法不同，而且使用的基本方法也不同。与详查法不同，而且使用的基本方法也不同。12/22/202223v（五）审阅法（五）审阅法v 是指对稽查对象有关书面资料的内容进行详细是指对稽查对象有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。一种检查方法。v 审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其审阅法适用于所有企业经济业务的检查，
29、尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。v 审阅法的审查内容主要包括两个方面：审阅法的审查内容主要包括两个方面：v 一是与会计核算组织有关的会计资料；一是与会计核算组织有关的会计资料；v 二是其他经济信息资料以及相关资料，如一定二是其他经济信息资料以及相关资料，如一定时期的内外部审计资料、购销和加工承揽合同、车时期的内外部审计资料、购销和加工承揽合同、车间和运输管理等方面的信息资料。间和运输管理等方面的信息资料。12/22/202224v主要审阅内容主要审阅内容：v1.1.凭证上的文字、数字有无涂改的痕迹。凭证上的文字、数字有无涂改的痕迹。v2.
30、2.复写的凭证，反面复写字迹的颜色是否一致、均复写的凭证，反面复写字迹的颜色是否一致、均匀；匀；v3.3.有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。v4.4.填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。业务是否存在必然联系。v5.5.凭证的台头是否为稽查对象。凭证的台头是否为稽查对象。v6.6.自制的凭证存根是否连续编号。自制的凭证存根是否连续编号。v7.7.自制凭证的保管、领用有无手续。自制凭证的保管、领用有无
31、手续。重点在自制和重点在自制和外购收据的使用和保管。外购收据的使用和保管。12/22/202225v8.8.会计分录编制或账户运用是否恰当会计分录编制或账户运用是否恰当v9.9.成本核算是否符合关财务会计制度的规定。成本核算是否符合关财务会计制度的规定。v10.10.明细账记载的经济业务内容有无将明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成不应列支的成本、费用，记入成本、费用。本、费用，记入成本、费用。v11.11.是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字。数字。v12.12.经济合同经济合同、加工收发、托运记录，生产、经营、加工收发、托运记录，生
32、产、经营的预算、的预算、统计资料统计资料等。等。v13.13.审计报告、审计报告、资产评估报告资产评估报告、税务处理决定资料。、税务处理决定资料。v14.14.内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委托书、托书、考勤记录考勤记录、生产记录生产记录、各种消耗定额各种消耗定额（包括（包括产品的行业单位消耗定额）、运输记录等。产品的行业单位消耗定额）、运输记录等。12/22/202226v（六）核对法（六）核对法v 是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的的记录和实物进行相
33、互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。一种检查方法。v主要核对主要核对v1.1.会计资料之间的相互核对会计资料之间的相互核对 v2.2.银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等。等。v3.3.核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。12/2
34、2/202227三、一般调查方法三、一般调查方法v调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观察、调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。行检查、核实的方法总称。v根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为为观察法、查询法、外调法、盘存法观察法、查询法、外调法、盘存法。12/22/202228v(一）实地观察调查一）实地观察调查v 到某食品公司的主要到某食品
35、公司的主要经营场所观察经营场所观察，检查人员，检查人员便对眼前所见到的场面感到吃惊，仓库里堆满了客便对眼前所见到的场面感到吃惊，仓库里堆满了客户冷藏的货物，进出的货运汽车源源不断，一派繁户冷藏的货物，进出的货运汽车源源不断，一派繁忙的景象。忙的景象。询问仓库管理人员询问仓库管理人员知道，在周边区县同知道，在周边区县同类企业纷纷解散、破产的情况下，由于该公司地理类企业纷纷解散、破产的情况下，由于该公司地理位置较好，近几年生意蒸蒸日上，一直很好。位置较好，近几年生意蒸蒸日上，一直很好。v 检查人员根据实地检查情况，再查阅、检查人员根据实地检查情况，再查阅、分析比分析比对有关资产、收入情况对有关资产
36、、收入情况进一步发现：该公司仅机器进一步发现：该公司仅机器设备、房屋等经营性固定资产近千万元，而且还准设备、房屋等经营性固定资产近千万元，而且还准备大规模扩建冷冻库。相比之下，备大规模扩建冷冻库。相比之下，20032003至至20052005年度年度150150万元左右的经营收入，仅占实际经营性资产价值万元左右的经营收入，仅占实际经营性资产价值的的10%10%，资产与收入的比值太小，与检查人员在经营，资产与收入的比值太小，与检查人员在经营场所看到的经营场面不符。场所看到的经营场面不符。12/22/202229v（二）查询法（二）查询法v 根据查询方式的不同，查询法可以分为根据查询方式的不同，查
37、询法可以分为面询法、面询法、函询法。函询法。v（避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题）v（三）外调法（三）外调法v 是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税业务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种检查方法。务机关协查，以查实问题的一种检查方法。v 外调法主要用于外部证据的核实、取证。外调法主要用于外部证据的核实、取证。v 外调包括函调和派人外调。
38、外调包括函调和派人外调。12/22/202230v（四）盘存法（四）盘存法v 是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。记录是否相符的一种检查方法。v采用如下公式调整采用如下公式调整：v 被查日账面应存数被查日账面应存数=盘点日账面应存数盘点日账面应存数+被查日被查日至盘点日发出数至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数被查日至盘点日收入数v 被查日实存数被查日实存数=盘点日实存数盘点日实存数+被查日至盘点日被查日至盘点日发出数发出数-被查日至盘
39、点日收入数被查日至盘点日收入数12/22/202231v四、账外经营的检查四、账外经营的检查v常见涉税问题常见涉税问题v 设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴税款。税款。v主要检查方法：主要检查方法：v突击检查：销售部门、仓库、电脑、发货单突击检查：销售部门、仓库、电脑、发货单v外调：外调：v银行帐户查询：企业帐户和个人账户银行帐户查询：企业帐户和个人账户v投入产出分析并政策攻心：突破薄弱环节和人员投入产出分析并政策攻心：突破薄弱环节和人员v公安部门配合公安部
40、门配合12/22/202232v（1 1）调查分析）调查分析v分析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象分析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象和现金结算的问题。和现金结算的问题。v分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的生产能力一致。生产能力一致。v分析是否存在应发生，而账面未反映的费用、支分析是否存在应发生，而账面未反映的费用、支出记录。出记录。v（2 2）分析判断经营指标）分析判断经营指标v将本期税负与上期税负对比、与同行业平均税负将本期税负与上期税负对比、与同行业平均税负对比，分析判断其是否异常。对比，分析判断其是否异常。v对资产负债表、利
41、润表上的数据进行分析、比较。对资产负债表、利润表上的数据进行分析、比较。如将本期收入与上期收入进行比较，分析销售结构如将本期收入与上期收入进行比较，分析销售结构和价格变动是否异常。和价格变动是否异常。12/22/202233v（3 3）分析投入产出情况）分析投入产出情况v 结合企业的生产工艺、流程，查找相关的产品结合企业的生产工艺、流程，查找相关的产品料、工、费耗用定额指标。如原材料耗用数量，煤、料、工、费耗用定额指标。如原材料耗用数量，煤、电、水、汽的耗用数量，包装物的耗用数量，都与电、水、汽的耗用数量，包装物的耗用数量，都与产品产量有关联性。重点分析能决定产品生产数量产品产量有关联性。重点
42、分析能决定产品生产数量的关键原材料和辅材料与产品数量的关系。的关键原材料和辅材料与产品数量的关系。v【例例】税务稽查人员对某企业产品结构和成本构成税务稽查人员对某企业产品结构和成本构成进行了分析，确定产品所耗用的主要材料，通过对进行了分析，确定产品所耗用的主要材料，通过对同行业调查，掌握了该类产品的投入产出率（得到同行业调查，掌握了该类产品的投入产出率（得到该市行业协会的认可）。在与企业该市行业协会的认可）。在与企业“产成品产成品”明细明细账上的入库数量核对后发现：该企业应产出乙醛账上的入库数量核对后发现：该企业应产出乙醛286286吨，而账面入库吨，而账面入库205205吨；应产出对苯甲基胺
43、氢吨；应产出对苯甲基胺氢232232吨，吨，而账面入库而账面入库198198吨。吨。12/22/202234v（4 4）突击检查）突击检查v 主要对财务部门、仓储部门、销售部门、生产经营场地、主要对财务部门、仓储部门、销售部门、生产经营场地、电脑系统以及分支机构等部门同时展开检查。电脑系统以及分支机构等部门同时展开检查。v（5 5）综合运用多种检查方法）综合运用多种检查方法v将将“库存商品库存商品”明细账与仓库保管员的实物账进行比对。明细账与仓库保管员的实物账进行比对。v根据被查企业期末库存盘点表进行抽样实地盘点。根据被查企业期末库存盘点表进行抽样实地盘点。v核实与货物生产数量存在核实与货物生
44、产数量存在“一对一一对一”关系的关键性配件购关系的关键性配件购进、耗用的和结存情况。进、耗用的和结存情况。v调查纳税人在银行设立账户（包括个人）。调查纳税人在银行设立账户（包括个人）。v核查滞留未抵扣的增值税专用进项发票和海关代征增值税核查滞留未抵扣的增值税专用进项发票和海关代征增值税完税凭证。完税凭证。v核查企业账面反映的从非金融机构借入资金的真实性。核查企业账面反映的从非金融机构借入资金的真实性。v对经有关部门审核备案批准的产品，可到相关部门调查核对经有关部门审核备案批准的产品，可到相关部门调查核实其实际销售数量。实其实际销售数量。12/22/202235v（6 6）外围查证）外围查证v检
45、查资金流向检查资金流向。资金流向的检查，以检查。资金流向的检查，以检查“银行银行存款存款”账户为突破口，通过银行对账单与企业账户为突破口，通过银行对账单与企业“银银行存款行存款”日记账进行逐笔核对，进一步从款项的支日记账进行逐笔核对，进一步从款项的支付方调查取证。对于以现金形式收付的，结合对存付方调查取证。对于以现金形式收付的，结合对存货的购入、生产领用、成品入库和发出的分析，了货的购入、生产领用、成品入库和发出的分析，了解其资金流向和流动。解其资金流向和流动。v检查货物流向检查货物流向。分为对销售货物、购进货物和支。分为对销售货物、购进货物和支付费用等方面的查证。检查中收集掌握企业货物流付费
46、用等方面的查证。检查中收集掌握企业货物流转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，查实转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，查实被查企业账簿记录真伪和购销业务的真实性。被查企业账簿记录真伪和购销业务的真实性。12/22/202236第三部分第三部分企业所得税常见问题及稽查企业所得税常见问题及稽查v一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法v二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法v三、资产处理常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法v四、税收优惠常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法v五、所得额常见问题及检查方法五、所得额常见问题及检查方法v六、
47、应纳税额常见问题及检查方法六、应纳税额常见问题及检查方法12/22/202237一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法v（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题v1 1收入计量不准收入计量不准v2 2隐匿实现的收入隐匿实现的收入v3 3实现收入入账不及时实现收入入账不及时v4 4视同销售行为未作纳税调整视同销售行为未作纳税调整v5 5销售货物的税务处理不正确销售货物的税务处理不正确12/22/202238v（二）主要检查方法（二）主要检查方法 v 收入总额的检查，主要是检查利润表中的收入总额的检查，主要是检查利润表中的主营主营业务收入项目业务收入项目，通过本年与以前年度，通过本年与以
48、前年度“主营业务收主营业务收入增减变化率入增减变化率”的对比分析，发现的对比分析，发现主营业务收入增主营业务收入增减变化较大的减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，审，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。理，确定主营业务收入检查的突破点。12/22/202239二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法v（一）成本项目常见涉税问题（一）成本项目常见涉税问题 v1.1.利用虚开发票或人工费等虚增成本利用虚开发票或人工费等虚增成本v2.2.资本性支出一次计入成本
49、资本性支出一次计入成本v3.3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等v4.4.擅自改变成本计价方法，调节利润擅自改变成本计价方法，调节利润v5.5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题原材料计量、收入、发出和结存存在问题v6.6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额v8.8.成本分配不正确成本分配不正确v9.9.人工费用的核算不准确人工费用的核算不准确v10.10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转
50、销售成本；销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。12/22/202240v（二）成本主要检查方法（二）成本主要检查方法v计算计算“主营业务成本率主营业务成本率”、“主营业务成本增主营业务成本增减变化率减变化率”、“同行业成本率对比率同行业成本率对比率”三个指标，三个指标，从中发现疑点。从中发现疑点。v对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。真实性。v成本费用的三个关键点