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1、第七章第七章 所有者权益变动表分析所有者权益变动表分析学习内容学习内容第一节第一节 所有者权益变动表分析目的与所有者权益变动表分析目的与 内容内容第二节第二节 所有者权益变动表的一般分析所有者权益变动表的一般分析第三节第三节 股利决策对所有者权益变动影股利决策对所有者权益变动影响的分析响的分析 一、所有者权益变动表的内涵一、所有者权益变动表的内涵 二、编制所有者权益变动表的意义二、编制所有者权益变动表的意义三、所有者权益变动表分析的目的三、所有者权益变动表分析的目的四、所有者权益变动表的分析内容四、所有者权益变动表的分析内容l第一节第一节 所有者权益变动表分析目的与内容所有者权益变动表分析目的
2、与内容一、所有者权益变动表的内涵一、所有者权益变动表的内涵 所有者权益变动表是反映公司本期（年所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。况的报表。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的股东享有的“剩余权益剩余权益”，也称之为净资，也称之为净资产，是股东投资资本与经营过程中形成的产，是股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合，是股东投资和公司发展留存收益的集合，是股东投资和公司发展实力的资本体现。实力的资本体现。所有者权益变动表一般应单独列报以下项所有者权益变动表一般应单独列报以
3、下项目：目：1）净利润；）净利润；2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；其总额；3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；金额；4）股东投入资本和向股东分配利润等；）股东投入资本和向股东分配利润等；5）按照规定提取的盈余公积；）按照规定提取的盈余公积；6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。利润期初和期末余额及其调整情况。二、二、编制所有者权益变动表的意义编制所有者权益变动表的意义1、编制所有者权益变动表符合全面收益改、编制所有者权益变
4、动表符合全面收益改革的国际趋势革的国际趋势2、编制所有者权益变动表是公司所有者权、编制所有者权益变动表是公司所有者权益日益受到重视的体现益日益受到重视的体现 3、编制所有者权益变动表将更好地为利润、编制所有者权益变动表将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息表和资产负债表提供辅助信息 4、编制所有者权益变动表能更清晰地体现、编制所有者权益变动表能更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响益的影响三、三、所有者权益变动表分析的目的所有者权益变动表分析的目的 所有者权益变动表分析，是通过所有者权益变动表分析，是通过所有者权益的来源及其变动情况，了所
5、有者权益的来源及其变动情况，了解会计期间内影响所有者权益增减变解会计期间内影响所有者权益增减变动的具体原因，判断构成所有者权益动的具体原因，判断构成所有者权益各个项目变动的合法性与合理性，为各个项目变动的合法性与合理性，为报表使用者提供较为真实的所有者权报表使用者提供较为真实的所有者权益总额及其变动信息。益总额及其变动信息。所有者权益变动表分析的具体目的如所有者权益变动表分析的具体目的如下：下：1.通过分析，可以清晰体现会计期间构通过分析，可以清晰体现会计期间构成所有者权益各个项目的变动规模与成所有者权益各个项目的变动规模与结构；结构；2.通过分析，可以进一步从全面收益角通过分析，可以进一步从
6、全面收益角度报告更全面、更有用的财务业绩信度报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足报表使用者投资、信贷及息，以满足报表使用者投资、信贷及其他经济决策的需要；其他经济决策的需要；3.通过分析，可以反映会计政策变更的通过分析，可以反映会计政策变更的合理性，反映会计差错更正的幅度，合理性，反映会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差具体报告由于会计政策变更和会计差错更正对所有者权益的影响数额；错更正对所有者权益的影响数额；4.通过分析，可以反映由于股权分置、通过分析，可以反映由于股权分置、股东分配政策、再筹资方案等财务政股东分配政策、再筹资方案等财务政策对所有者权益的影响。策对所有者权
7、益的影响。四、四、所有者权益变动表的分析内容所有者权益变动表的分析内容第一，所有者权益变动表的水平分析；第一，所有者权益变动表的水平分析；第二；所有者权益变动表的垂直分析；第二；所有者权益变动表的垂直分析；第三，所有者权益变动表的主要项目分第三，所有者权益变动表的主要项目分析；析；第四，管理层相关决策对所有者权益影第四，管理层相关决策对所有者权益影响的分析。响的分析。第二节第二节 所有者权益变动表的一般所有者权益变动表的一般分析分析一、所有者权益变动表的水平分析一、所有者权益变动表的水平分析二、所有者权益变动表的垂直分析二、所有者权益变动表的垂直分析三、所有者权益变动表主要项目的分三、所有者权
8、益变动表主要项目的分析析一、所有者权益变动表的水平分析一、所有者权益变动表的水平分析 所有者权益表的水平分析所有者权益表的水平分析,是将所是将所有者权益各个项目的本期数与基准进有者权益各个项目的本期数与基准进行对比（可以是上期数等），揭示公行对比（可以是上期数等），揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况，解释公司净资产的变动其变动情况，解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策的过程。原因，借以进行相关决策的过程。某公司所有者某公司所有者权权益水平分析表益水平分析表项项目目20052004变动额变动额变动变动率率一、上年年末余一、上年年末余额额654
9、601641 82212 7791.99加：会加：会计计政策政策变变更更48 919048 919 前期差前期差错错更正更正二、本年年初余二、本年年初余额额703 520641 82261 6989.61三、本年增减三、本年增减变动变动金金额额（减少以（减少以“”填列）填列）（一）（一）净净利利润润117 18433 74683 438247.25（二）直接（二）直接计计入所有者入所有者权权益的利得和益的利得和损损失失1.可供出售金融性可供出售金融性资产资产公允价公允价值变动净额值变动净额2.权权益法下被投益法下被投资单资单位其他所有者位其他所有者权权益益变变动动的影响的影响3.计计入所有者入
10、所有者权权益益项项目相关的所得税影响目相关的所得税影响4、其他、其他0-20 96720 967-100上述（一）和（二）小上述（一）和（二）小计计117 18412 779104 405817.00（三）所有者投入和减少（三）所有者投入和减少资资本本1、所有者投入、所有者投入资资本本2、股份支付、股份支付计计入所有者入所有者权权益的金益的金额额3、其他、其他（四）利（四）利润润分配分配01、提取盈余公、提取盈余公积积02、对对所有者（或股所有者（或股东东）的支付）的支付03、其他、其他0（五）所有者内部（五）所有者内部结转结转1、资资本公本公积转积转增增资资本（或股本）本（或股本）2、盈余公
11、、盈余公积转积转增增资资本（或股本）本（或股本）3、盈余公、盈余公积积弥弥补补亏亏损损04 867-4 867-1004、其他、其他四、本年年末余四、本年年末余额额820 704654 601166 10325.37 该公司该公司2005年所有者权益比年所有者权益比2004年增加年增加166 103 元，增长幅度为元，增长幅度为25.37%；从影响的；从影响的主要项目看，最主要的原因是本年净利润的主要项目看，最主要的原因是本年净利润的大幅度增长，效益明显提高，净利润同期增大幅度增长，效益明显提高，净利润同期增加加83 438千元，增幅是千元，增幅是2.47倍，由此说明净倍，由此说明净利润增长是
12、经营资本增加的源泉，也是所有利润增长是经营资本增加的源泉，也是所有者权益增长的重要途径。除上述原因外，尚者权益增长的重要途径。除上述原因外，尚有上年年末余额和有上年年末余额和2005年会计政策变更情况年会计政策变更情况两因素对本年年末余额的影响。该公司没有两因素对本年年末余额的影响。该公司没有发行新股，也没有回购库存股或者其他影响发行新股，也没有回购库存股或者其他影响股本规模的行为，因此，该公司的股本、资股本规模的行为，因此，该公司的股本、资本公积保持不变。本公积保持不变。二、所有者权益变动表的垂直分析二、所有者权益变动表的垂直分析 所有者权益表的垂直分析所有者权益表的垂直分析,是将所是将所有
13、者权益各个子项目变动占所有者权有者权益各个子项目变动占所有者权益变动的比重予以计算，并进行分析益变动的比重予以计算，并进行分析评价，揭示公司当期所有者权益各个评价，揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况，解释公司项目的比重及其变动情况，解释公司净资产构成的变动原因，借以进行相净资产构成的变动原因，借以进行相关决策的过程。关决策的过程。某公司所有者某公司所有者权权益垂直分析表益垂直分析表项项目目20052004变动额变动额变动额变动额构成构成一、上年年末余一、上年年末余额额654 601641 82212 7797.69加：会加：会计计政策政策变变更更48 919048 91929.4
14、6前期差前期差错错更正更正二、本年年初余二、本年年初余额额703 520641 82261 69837.15三、本半年增减三、本半年增减变动变动金金额额（减少以（减少以“”填列）填列）（一）（一）净净利利润润117 18433 74683 43850.23（二）直接（二）直接计计入所有者入所有者权权益的利得益的利得和和损损失失1、可供出售金融性、可供出售金融性资产资产公允价公允价值值变动净额变动净额2、权权益法下被投益法下被投资单资单位其他所有位其他所有者者权权益益变动变动的影响的影响3、计计入所有者入所有者权权益益项项目相关的所目相关的所得税影响得税影响4、其他、其他0-20 96720 9
15、6712.62上述（一）和（二）小上述（一）和（二）小计计117 18412 77910440562.85（三）所有者投入和减少（三）所有者投入和减少资资本本1、所有者投入、所有者投入资资本本2、股份支付、股份支付计计入所有者入所有者权权益的金益的金额额3、其他、其他（四）利（四）利润润分配分配01、提取盈余公、提取盈余公积积02、对对所有者（或股所有者（或股东东）的支付）的支付03、其他、其他0（五）所有者内部（五）所有者内部结转结转1、资资本公本公积转积转增增资资本（或股本）本（或股本）2、盈余公、盈余公积转积转增增资资本（或股本）本（或股本）3、盈余公、盈余公积积弥弥补补亏亏损损04 8
16、67-4 8674、其他、其他四、本年年末余四、本年年末余额额820 704654 601166 103100 该公司该公司2005年所有者权益比年所有者权益比2004年增加年增加166 103 元，若以其变动为元，若以其变动为100%，则在此变，则在此变动中动中50.23%的便是净利润的变动，具体要分的便是净利润的变动，具体要分析净利润变动的原因。上年年末余额变动占析净利润变动的原因。上年年末余额变动占所有者权益总变动的所有者权益总变动的7.69%,2005会计政策变会计政策变更占所有者权益总变动的更占所有者权益总变动的29.46%，其他占所，其他占所有者权益总变动的有者权益总变动的12.6
17、3%。三、所有者权益变动表主要项目的分三、所有者权益变动表主要项目的分析析 所有者权益变动表的主要项目分析，所有者权益变动表的主要项目分析，是将组成所有者权益主要项目进行具是将组成所有者权益主要项目进行具体剖析对比，分析其变动成因、合理体剖析对比，分析其变动成因、合理合法性、有否人为操控的迹象等事项合法性、有否人为操控的迹象等事项的过程。的过程。净利润与所有者权益变动额之关系：净利润与所有者权益变动额之关系：净利润净利润 直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得 直接计入所有者权益的损失直接计入所有者权益的损失 会计政策和会计差错更正的累积影会计政策和会计差错更正的累积影响响 股东投入
18、资本股东投入资本 向股东分配利润向股东分配利润 提取盈余公积提取盈余公积 本期所有者权益变动额本期所有者权益变动额1.直接计入所有者权益的利得与损失分直接计入所有者权益的利得与损失分析析 直接计入所有者权益的利得和损失，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得或者损失。在所有者权益变动表中，直接计入所在所有者权益变动表中，直接计入所有者权益的利得和损失内容包括：有者权益的利得和损失内容包括：第一
19、，可供出售金融资产公允价值变第一，可供出售金融资产公允价值变动净额；动净额；第二，权益法下被投资单位其他所有第二，权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响；者权益变动的影响；第三，计入所有者权益项目相关的所第三，计入所有者权益项目相关的所得税影响，等等。得税影响，等等。2.会计政策变更的分析会计政策变更的分析 对于会计政策变更的累积影响数的对于会计政策变更的累积影响数的分析，主要目的在于合理区分属于会分析，主要目的在于合理区分属于会计政策变更和不属于会计政策变更的计政策变更和不属于会计政策变更的业务或事项。业务或事项。3.前期差错更正的分析前期差错更正的分析 会计差错发生的原因归纳为三类：会
20、计差错发生的原因归纳为三类：会计政策使用上的差错。会计政策使用上的差错。会计估计上的差错。会计估计上的差错。其他差错。其他差错。本期发现与以前期间相关的重大会本期发现与以前期间相关的重大会计差错时：计差错时：如果影响损益如果影响损益，应按其对损益的影响，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；并调整；如不影响损益如不影响损益，应调整会计报表相关，应调整会计报表相关项目的期初数。项目的期初数。前期差错更正累积影响数分析的主前期差错更正累积影响数分析的主要目的：要目的：在于及时发现与更
21、正前期差错，合理在于及时发现与更正前期差错，合理判断和区分相关业务是属于会计政策判断和区分相关业务是属于会计政策变更还是属于会计差错更正类别，以变更还是属于会计差错更正类别，以达到信息的准确性。达到信息的准确性。第三节第三节 股利决策对所有者权益变股利决策对所有者权益变动影响的分析动影响的分析一、派现与送股对公司所有者权益影响一、派现与送股对公司所有者权益影响二、股票分割对公司所有者权益影响二、股票分割对公司所有者权益影响三、所有者权益变动表中的库存股三、所有者权益变动表中的库存股四、股权流通对价对公司所有者权益影响四、股权流通对价对公司所有者权益影响 一、派现与送股对公司所有者权益影响一、派
22、现与送股对公司所有者权益影响1.派现对所有者权益的影响派现对所有者权益的影响 派现会导致公司现金流出，减少派现会导致公司现金流出，减少公司的资产和所有者权益规模，降低公司的资产和所有者权益规模，降低公司内部筹资的总量，既影响所有者公司内部筹资的总量，既影响所有者权益内部结构，也影响整体资本结构。权益内部结构，也影响整体资本结构。2送股对所有者权益的影响送股对所有者权益的影响 送股是一种比较特殊的股利形式，送股是一种比较特殊的股利形式，它不直接增加股东的财富，不会导致它不直接增加股东的财富，不会导致企业资产的流出或负债的增加，不影企业资产的流出或负债的增加，不影响公司的资产、负债及所有者权益总响
23、公司的资产、负债及所有者权益总额的变化，所影响的只是所有者权益额的变化，所影响的只是所有者权益内部有关各项目及其结构的变化，即内部有关各项目及其结构的变化，即将未分配利润转为股本（将未分配利润转为股本（面值）或资面值）或资本公积（超面值溢价）。本公积（超面值溢价）。二、股票分割对公司所有者权益影响二、股票分割对公司所有者权益影响 股票分割不属于股利分配，但与股股票分割不属于股利分配，但与股票股利在效果上有一些相似之处，即票股利在效果上有一些相似之处，即股票分割也不直接增加股东的财富，股票分割也不直接增加股东的财富，不影响公司的资产、负债及所有者权不影响公司的资产、负债及所有者权益的金额变化。与
24、送股不同之处在于益的金额变化。与送股不同之处在于股票股利影响所有者权益的有关各项股票股利影响所有者权益的有关各项目的结构发生变化，而股票分割则不目的结构发生变化，而股票分割则不会改变公司的所有者权益结构。会改变公司的所有者权益结构。三、所有者权益变动表中的库存股三、所有者权益变动表中的库存股 1.库存股的概念：库存股是指公司收库存股的概念：库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。回已发行的且尚未注销的股票。库存股同时具备以下四个特点：库存股同时具备以下四个特点：（1）库存股是本公司的股票；）库存股是本公司的股票；（2）库存股是已发行的股票；）库存股是已发行的股票；（3）库存股是收回后尚未注
25、销的股票；）库存股是收回后尚未注销的股票；（4）库存股是可以再次出售的股票。）库存股是可以再次出售的股票。2库存股对公司所有者权益的影响库存股对公司所有者权益的影响（l）库存股不是公司的一项资产，而）库存股不是公司的一项资产，而是所有者权益的减项；是所有者权益的减项；（2）库存股的变动不影响损益，只影）库存股的变动不影响损益，只影响权益；响权益；（3）库存股的权力受限）库存股的权力受限。四、股权流通对价对公司所有者权益四、股权流通对价对公司所有者权益影响影响 所谓股权流通对价，是指非流通所谓股权流通对价，是指非流通股股东为获取流通权而付出的一种代股股东为获取流通权而付出的一种代价，对价的方式基
26、本有四种：送股、价，对价的方式基本有四种：送股、送现金、送权证和缩股。送现金、送权证和缩股。以上前三种对价形式即：送股、送现金、以上前三种对价形式即：送股、送现金、送权证送权证.股权流通对价，对股权分置改革的股权流通对价，对股权分置改革的上市公司既没有导致经济利益流入，也没上市公司既没有导致经济利益流入，也没有导致经济利益流出，对公司本身的注册有导致经济利益流出，对公司本身的注册资本、股本总额和资产、负债、所有者权资本、股本总额和资产、负债、所有者权益总额及其内部结构没有影响，所以上市益总额及其内部结构没有影响，所以上市公司本身可以不作会计处理；公司本身可以不作会计处理；而缩股股权流通对价使上市公司本身的注而缩股股权流通对价使上市公司本身的注册资本和总股本减少，需要作相应的会计册资本和总股本减少，需要作相应的会计处理。处理。