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1、（第五版）（第五版）张先治张先治张先治张先治 陈友邦陈友邦陈友邦陈友邦 主编主编主编主编1第五章 所有者权益变动表分析2第六章第六章 所有者权益变动表分析所有者权益变动表分析v第一节第一节 所有者权益变动表分析的目的与内容所有者权益变动表分析的目的与内容v第二节第二节 所有者权益变动表分析的一般分析所有者权益变动表分析的一般分析v第三节第三节 股利政策对所有者权益变动影响的分股利政策对所有者权益变动影响的分析析3第一节第一节 所有者权益变动表分析的目的所有者权益变动表分析的目的与内容与内容v所有者权益变动表的内涵所有者权益变动表的内涵v编制所有者权益变动表的意义编制所有者权益变动表的意义v所有
2、者权益变动表分析的目的所有者权益变动表分析的目的v所有者权益变动表的分析内容所有者权益变动表的分析内容4一、所有者权益变动表的内涵一、所有者权益变动表的内涵 v所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。v根据所有者权益变动的性质，该表分别按照当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、股东投入资本和向股东分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。P38v四张报表的勾稽关系5二、编制所有者权益变动表的意义二、编制所有者权益变动表的意义（一）符合全面收益改革的国际趋势（二）是公司所有者权益日益受到重视的体现（三）将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息（四）能
3、更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得与损失的利得与损失6三、所有者权益变动表分析的目的三、所有者权益变动表分析的目的v第一，可以清晰体现会计期间构成所有者权益各个项目的变动规模与结构，了解其变动趋势，反映公司净资产的实力，提供保值增值的重要信息。v第二，可以进一步从全面收益角度报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足报表使用者投资、信贷及其他经济决策的需要；7三、所有者权益变动表分析的目的三、所有者权益变动表分析的目的v第三，可以反映会计政策变更的合理性，反映会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差错更正对所有者权益的影
4、响数额；v第四，可以反映由于股权分置、股东分配政策、再筹资方案等财务政策对所有者权益的影响8四、所有者权益变动表的分析内容四、所有者权益变动表的分析内容v第一，所有者权益变动表的水平分析 v第二；所有者权益变动表的垂直分析 v第三，所有者权益变动表的主要项目分析 v第四，管理层相关决策对所有者权益影响的分析 9第二节第二节 所有者权益变动表的所有者权益变动表的一般分析一般分析v所有者权益变动表的水平分析v所有者权益变动表的垂直分析v所有者权益变动表主要项目的分析10一、所有者权益变动表的水平分析一、所有者权益变动表的水平分析v 将所有者权益各个项目的本期数与基准进行对比v揭示公司当期所有者权益
5、各个项目的水平及其变动情况v解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策 11二、所有者权益变动表的垂直分析二、所有者权益变动表的垂直分析v将所有者权益各个子项目变动占所有者权益变动的比重予以计算，并进行分析评价v揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况v解释公司净资产构成的变动原因，借以进行相关决策 12三、所有者权益变动表主要项目三、所有者权益变动表主要项目的分析的分析v 将组成所有者权益主要项目进行具体剖析对比v分析其变动成因v分析合理合法性v分析有否人为操控的迹象等事项 13所有者权益变动与净利润的关系所有者权益变动与净利润的关系本期所有者权益变动额本期所有者权益变动额=本期净利
6、润+直接计入所有者权益的利得-直接计入所有者权益的损失+会计政策和会计差错更正的累积影响+股东投入资本-向股东分配利润141.直接计入所有者权益的利得与损失 v是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。15v已实现的利得与损失在发生当年计入利润表；v未实现确认的利得与损失可能在资产负债表中确认，同时，所有者权益变动表涵盖了这些信息。16 利润表不予披露的未实现损益通常包括：v固定资产重估产生的未实现损益v货币折算价差产生的未实现损益v长期商业投资重估产生的未实现损益v 等等 17 2.会计政策变更的分析 v 会计政策变更若能够
7、提供更可靠、更相关的会计信息，将采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整列报期初留存收益。183.前期差错更正的分析v本期发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整v如果不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数 19 20032003年年3 3月月2929日，日，TCLTCL通讯公布整改公告，通讯公布整改公告，对高达对高达1548515485万元的重大会计差错进行追溯调整。万元的重大会计差错进行追溯调整。调整后调整后TCLTCL通讯通讯20002000念得有盈利念得有盈利26322632
8、万元变为亏万元变为亏损损83568356万元。这份整改报告备受争议，因为该公万元。这份整改报告备受争议，因为该公司司19991999年一出现年一出现1798417984万元的巨额亏损，如果万元的巨额亏损，如果20002000年在亏损，就要被扣上年在亏损，就要被扣上STST的帽子，那么的帽子，那么TCLTCL通讯此举是否涉嫌财务造假，借以逃避通讯此举是否涉嫌财务造假，借以逃避STST的命运的命运呢？呢？案例：案例：“知错必改知错必改”的的TCL通讯通讯20 TCLTCL通讯经营业绩通讯经营业绩 单位：万单位：万元元年份年份19981999200020012002（调整前）（调整前）（调整后）（调
9、整后）净利净利润润304-179832631-835621542763821v目前的法律法规并未有就上市公司年报频繁目前的法律法规并未有就上市公司年报频繁出现差错所做的惩罚性措施。出现差错所做的惩罚性措施。22第三节第三节 股利决策对所有者权益变动影股利决策对所有者权益变动影响的分析响的分析v派现与送股对公司所有者权益影响v股票分割对公司所有者权益影响v所有者权益变动表中的库存股v股权流通对价对公司所有者权益影响23 一、派现与送股对公司所有者权益的影响1.派现对公司所有者权益影响v派现的涵义v派现对所有者权益的影响例5-2 242.送股对公司所有者权益影响v送股的涵义v送股的动因v送股对所有
10、者权益的影响v送股对每股收益和每股市价的影响v转增股本与送股区分区分转转与与送送25二、股票分割对公司所有者权益影响1股票分割的涵义2股票分割对股价的影响3股票分割对所有者权益的影响4.股票分割对每股收益和每股市价的影响26三、所有者权益变动表中的库存股v库存股的概念v库存股对公司所有者权益的影响271.库存股的概念v 库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。v库存股同时具备以下四个特点：（1）库存股是本公司的股票；（2）库存股是已发行的股票；（3）库存股是收回后尚未注销的股票；（4）库存股是可以再次出售的股票。281.库存股的概念根据定义，我们的理解：凡是属于公司未发行的股票、公司持有其
11、他公司的股票或者是公司已收回并注销的股票都不能视为库存股。292库存股对公司所有者权益的影响v（1）库存股不是公司的一项资产，而是所有者权益的减项v（2）库存股的变动不影响损益，只影响权益 v（3）库存股的权力受限 303.对库存股分析应注意的问题v可以被认为是将股利一次性支付给股东，属于间接分配股利v财务影响：31四、股权流通对价对公司所有者权益影响v所谓股权流通对价，是指非流通股股东为获取流通权而付出的一种代价。v对价的方式基本有四种：送股 送现金 送权证 缩股 32v 送股、送现金、送权证股权的流通对价：对股权分置改革的上市公司既没有导致经济利益流入，也没有导致经济利益流出，对公司本身的
12、注册资本、股本总额和资产、负债、所有者权益总额及其内部结构没有影响，所以上市公司本身可以不作会计处理；33v缩股股权流通对价使上市公司本身的注册资本和总股本减少，需要作相应的会计处理。34v 缩股股权流通对价虽然使公司本身的注册资本和总股本减少，但并没有导致实际经济利益流出，公司资产、负债、所有者权益总额没有减少，只是所有者权益内部结构发生变化。v 公司应按股本（注册资本）减少金额：借记“实收股本”科目 贷记“资本公积其他资本公积”科目 35复习思考题复习思考题v1试述所有者权益变动表与资产负债表的勾稽关系试述所有者权益变动表与资产负债表的勾稽关系 v2所有者权益变动表分析的目的及其内容所有者权益变动表分析的目的及其内容 v3如何分析所有者权益变动表中列示的会计政策变如何分析所有者权益变动表中列示的会计政策变更更 v4如何分析所有者权益变动表中列示的前期差错更如何分析所有者权益变动表中列示的前期差错更正正 v5公司派现的动机及其对所有者权益的影响公司派现的动机及其对所有者权益的影响 v6公司送股的动机及其对所有者权益的影响公司送股的动机及其对所有者权益的影响 36关键概念净资产所有者权益变动表分析利得损失直接计入所有者权益的利得和损失v会计政策变更v前期差错更正v所有者投入资本v盈余公积转增资本v库存股3738