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1、第三讲 所有者权益变动表分析12/5/20221主要内容n1.所有者权益变动表内涵及分析的目的与内容n2.所有者权益变动表的水平分析n3.所有者权益变动表的垂直分析 n4.所有者权益变动表主要项目分析n5.股利决策对所有者权益变动的影响12/5/202221.所有者权益变动表内涵及分析的目的与内容n1.1所有者权益变动表的内涵n1.2编制所有者权益变动表的意义n1.3所有者权益变动表分析的目的n1.4所有者权益变动表分析的内容12/5/202231.1所有者权益变动表的内涵n所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表，与资产负债表、利润表、现金流量表并列披露
2、，成为第四张财务报表。12/5/20224n所有者权益变动表，一般应单独列报以下项目：q净利润；q直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；q会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；q股东投入资本和向股东分配利润；q按照规定提取的盈余公积；q实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。12/5/2022512/5/202261.2编制所有者权益变动表的意义n一、编制所有者权益变动表符合全面收益改革的国际趋势q我国的我国的“所有者权益变动表所有者权益变动表”相当于英国相当于英国ASB的的“全部已确认利得与损失表全部已确认利得与损失表”，美国，美国FASB的的“全面全面
3、收益表收益表”，国际会计准则委员会，国际会计准则委员会IASC的的“权益变权益变动表动表”。n二、编制所有者权益变动表是公司所有者权益日益受到重视的体现。q信息使用者可以据以判断资本保值增值的情况以及信息使用者可以据以判断资本保值增值的情况以及对负债的保障程度。对负债的保障程度。12/5/20227n三、编制所有者权益变动表将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息。q所有者权益变动表中的所有者权益变动表中的“直接计入所有者权益的利得和损直接计入所有者权益的利得和损失失”以及以及“利润分配利润分配”，与利润表之间存在较强的关联性。，与利润表之间存在较强的关联性。n“直接计入所有者权益的利得和损失
4、直接计入所有者权益的利得和损失”与利润表中的与利润表中的“公允价公允价值变动损益值变动损益”相辅相成，共同反映了公允价值变动对企业产生相辅相成，共同反映了公允价值变动对企业产生的影响；的影响；n“利润分配利润分配”则提供了企业利润分配的去向和数量，为利润表则提供了企业利润分配的去向和数量，为利润表提供了辅助信息；提供了辅助信息；q所有者权益变动表中提供的所有者结构变动信息与资产负所有者权益变动表中提供的所有者结构变动信息与资产负债表中所有者权益部分相辅相成，提供了所有者权益具体项债表中所有者权益部分相辅相成，提供了所有者权益具体项目变动的过程及其原因。目变动的过程及其原因。n四、编制所有者权益
5、变动表能更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响。12/5/202281.3所有者权益变动表分析的目的n通过所有者权益的来源及其变动情况，了解会计期间内通过所有者权益的来源及其变动情况，了解会计期间内影响所有者权益增减变动的具体原因，判断构成所有者影响所有者权益增减变动的具体原因，判断构成所有者权益各个项目变动的合法性与合理性，为报表使用者提权益各个项目变动的合法性与合理性，为报表使用者提供较为真实的所有者权益总额及其变动信息。供较为真实的所有者权益总额及其变动信息。n具体目的：具体目的：q第一，可以清晰体现会计期间构成所有者权益各个项目的变动规模与结构，了解其变动趋势，反映公
6、司净资产的实力。q第二，可以从全面收益角度报告更全面、更有用的财务业绩信息。q第三，可以反映会计政策变更的合理性以及会计差错更正的幅度，具体报告会计政策变更和会计差错更正对所有者权益的影响数额。q第四，可以反映股权分置、股利分配政策、再筹资方案等财务政策对所有者权益的影响。12/5/202291.4所有者权益变动表分析的内容n一所有者权益变动表的水平分析n二所有者权益变动表的垂直分析n三所有者权益变动表主要项目分析n四股利决策对所有者权益影响的分析12/5/2022102.所有者权益变动表的水平分析n步骤：q第一，编制所有者权益变动水平分析表（将所有者权益变动表各项目的本期数与基准进行对比，列
7、示变动额、变动率）q第二，解释净资产的变动原因。n通常情况下，净利润增加应是所有者权益增长的重要途径。正如定价理论信条所言，价值是股东在经营过程中产生的，而非股东在财务活动中产生。12/5/2022113.所有者权益变动表的垂直分析n步骤：q第一，编制所有者权益变动垂直分析表（计算所有者权益变动表中各个子项目变动占所有者权益变动的比重，与基期对比，列示构成的差异。）q第二，解释净资产的变动原因。12/5/2022124.所有者权益变动表主要项目分析n4.1直接计入所有者权益的利得与损失n4.2会计政策变更n4.3会计差错更正12/5/202213n所有者权益变动额=净利润+直接计入所有者权益的
8、利得-直接计入所有者权益的损失+会计政策变更和前期差错更正的累积影响+所有者投入资本-向所有者或股东分配的利润12/5/2022144.1直接计入所有者权益的利得与损失n在所有者权益变动表中，直接计入所有者权益的利得和损失内容包括：q可供出售金融资产公允价值变动净额；q权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响；q与计入所有者权益项目相关的所有税影响；q其他，如固定资产重估产生的未实现损益、货币折算价差产生的未实现损益等。12/5/202215n例：某公司2009年实现净利290万元，分配股利80万元，增发新股200万元，长期投资于A单位，股权占40%，A单位2006年亏损25万元，试确定所有
9、者权益变动额。n解：该公司所有者权益变动额29080+2002540%400万元12/5/2022164.2会计政策变更n会计政策变更是指在特定的情况下，企业可以对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策。准则规定，只有在法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更或会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，这两种情况下，会计政策才允许变更。n会计政策变更应当采用追溯调整法追溯调整法进行处理，会计政策变更的累积影响数在所有者权益变动表中单独列示。n要注意区分属于会计政策变更和不属于会计政策变更的业务或事项。12/5/2022174.3会计差错更正n前期差错影响损益的，应按其对损
10、益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计师报表相关项目的期初数。n要注意合理区分会计政策变更和会计差错变更。12/5/2022185.股利决策对所有者权益变动的影响n5.1派现与送股对所有者权益变动的影响n5.2股票分割对所有者权益变动的影响n5.3股票回购对所有者权益变动的影响12/5/2022195.1派现与送股对所有者权益变动的影响n派现即现金股利，是指公司以现金向股东支付股利的形式，是公司最常见、最易被投资者接受的股利支付方式。n派现会导致公司现金流出，减少公司的资产和所有者权益规模。12/5/202220n送股即股票股利
11、，是指公司以股票形式向投资者发放股利的方式。n送股不影响公司的资产、负债及所有者权益总额的变化，所影响的只是所有者权益内部有关各项目及其结构的变化，即将未分配利润转为股本或资本公积。n送股后，如果盈利总额不变，普通股股数的增加会引起每股收益和每股市价的下降，但股东所持股票的市场价值总额保持不变。12/5/202221n假定AA公司本年净利为5000万元，股利分配时的股票市价为10元/股，发行在外的流通股股数为10000万股，股利分配政策为10股送5股，试计算此政策对每股收益和每股市价的影响。n解：n送股前的每股收益5000/100000.5元n送股后的每股收益5000(10000+5000)=
12、0.33元n送股后的每股市价10(1+0.5)=6.67元12/5/2022225.2股票分割对所有者权益变动的影响n股票分割是在保持原有股本总额的前提下，将每股股份分割为若干股，使股票面值降低而增加股票数量的行为。n股票分割不属于股利分配。股票分割不会影响公司的资产、负债及所有者权益的金额变化，也不会改变公司的所有者权益结构。12/5/2022235.3股票回购对所有者权益变动的影响n股票回购是指上市公司从股票市场上购回本公司一定数额的发行在外的股票的行为。n股票回购的动机：q（1）传递公司股价被低估的信息q（2）改善资本结构q（3）反收购策略q（4）激励管理层或员工12/5/202224n通过股票回票，部分流通在外的股份转化为库存股。库存股不是公司的一项资产，而是所有者权益的减项。n股票回购会减少公司的资产和所有者权益。如果公司的盈利总额不变，股票回购后，会提高公司的每股收益和每股市价。12/5/202225n复习思考题n1、所有者权益变动表与资产负债表、利润表的关系。n2、直接计入所有者权益的利得和损失的项目有哪些？n3、派现、送股、股票分割对公司的资产、负债及所有者权益有何影响？12/5/202226