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1、小企业会计实务（第三版）黄贤明 2021.05第九章 所有者权益的核算本章概述 所有者权益是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是小企业投资者对小企业净资产的所有权,它受总资产和总负债变动的影响。所有者以其出资额的比例分享小企业的利润,与此同时,所有者也必须以其出资额承担小企业的经营风险。此外,所有者权益还意味着所有者有法定的管理小企业和委托他人管理小企业的权利。因此,所有者权益是小企业经营的源泉与动力。下面就让我们一起来学习小企业所有者权益的内容吧!本章导读 学习目标通过本章学习,学员应能够:了解小企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的内容;理解小企业所有者权益的
2、特征、实收资本的计量;理解小企业资本公积、盈余公积及未分配利润的用途;掌握小企业实收资本、资本公积的核算。【引言】所有者权益是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括实收资本(或股本,下同)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中,盈余公积和未分配利润统称为留存收益。【引言】相对于负债而言,所有者权益具有以下特征:(1)所有者权益通常不像负债那样需要偿还。除非小企业发生减值、清算,否则小企业不需要将所有者权益返还给投资者。(2)小企业清算时,将优先偿还负债,而所有者权益只有在负债得到偿还后,才能得到返还。(3)所有者能够分享利润,而债权人通常不能参与利润的分配。因此,
3、所有者权益是所有者对小企业剩余资产的索取权,既可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权益的理念。第一节实收资本的核算一、实收资本的构成实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。投资者的出资构成小企业实收资本的部分,有两个充分必要条件:一是必须符合投资者之间合同或协议约定或相关法律法规的规定;二是必须是小企业在公司登记机关依法登记的注册资本的构成部分。二、实收资本的计量小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本,应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本,超出的部分应当计入资本公积。实收资本的计量取决于投资者的出资方式,应区
4、分以现金方式出资和以非货币性资产出资两种情况分别确定。小企业收到投资者的货币出资,应当按照其在小企业注册资本或股本中所占的份额确认实收资本,实际收到或者存入小企业开户银行的金额超过实收资本的差额,确认为资本公积。三、实收资本的核算银行存款银行存款实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产、原材料等固定资产、原材料等无形资产无形资产资本公积资本公积图示说明：图示说明：以货币资金投资以货币资金投资以实物投资以实物投资以无形资产投资以无形资产投资减资减资中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资：银行存款银行存款实收资本实收资本已归还投资已归还投资利润分配利润分配利润归还投资利润归还投资盈余公积盈余公
5、积利润归还投资利润归还投资小企业根据有关规定减少注册资本时借：实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配等 贷：库存现金 银行存款需要注意的是：1.小企业为股份有限公司的，应当将“实收资本”科目改为“股本”科目。2.小企业为中外合作经营的，根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本”科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。第二节资本公积的核算一、资本公积的内容资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。【提示】小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积资本溢价（或股本溢价），不
6、包括其他资本公积，也不包括各种准备。二、资本公积的会计处理实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积资本或股本溢价资本或股本溢价银行存款银行存款 图示说明：资本或股本溢价转增资本金第三节留存收益的核算留存收益，是指公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者留存在公司的盈利。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累。包括：盈余公积和未分配利润两部分。一、盈余公积的核算盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生
7、产经营。【提示】盈余公积不允许原来发放股利。小企业的账务处理1.小企业应当设置“盈余公积”科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。2.“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。3.盈余公积的主要账务处理。（1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积
8、金。借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积（2）小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金.借：利润分配提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积储备基金 企业发展基金 应付职工薪酬（3）用盈余公积弥补亏损或者转增资本。借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏 实收资本（4）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资。借：实收资本已归还投资（实际归还投资）贷：银行存款等同时借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资二、未分配利润的核算未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。有关企业未分配利润的具体核算将在第十章中的净利润及其分配中阐述。谢谢大家！The end!