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1、小企业会计实务（第三版）黄贤明 2021.05第六章 固定资产与生产性生物资产的核算本章概述 固定资产属于小企业产品生产过程中用来改变或者影响劳动对象的劳动资料,是固定资本的实物形态。固定资产在生产过程中可以长期发挥作用,长期保持原有的实物形态,但其价值随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去,并构成产品价值的组成部分。生产性生物资产是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等,其性质与固定资产极其相似。管理和控制好小企业的固定资产和生产性生物资产,直接影响到小企业的财务状况和经营成果。下面就让我们一起来学习小企业固定
2、资产和生产性生物资产的相关内容吧!本章导读 学习目标通过本章学习,学员应能够:了解小企业固定资产的分类、固定资产的特征、生产性生物资产的划分;理解小企业固定资产初始计量和后续计量的内涵;理解小企业生产性生物资产初始计量和后续计量的内涵;掌握小企业固定资产折旧的计算方法;掌握小企业固定资产取得、计提折旧、处置和清查的会计核算;掌握小企业生产性生物资产取得、计提折旧、处置的会计核算。第一节固定资产的初始计量一、固定资产概述固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。小企业
3、应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过固定资产核算。小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在固定资产核算。小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。二、固定资产的初始计量（一）外购的固定资产外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确
4、定各项固定资产的成本。1.外购固定资产不需要安装的借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.需要安装的固定资产购入时 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.需要安装的固定资产领用原材料及支付安装工人工资等借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬安装完成后借：固定资产 贷：在建工程（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产，发生的工程成本通过在建工程科目进行核算，工程完工后再转入固定资产科目。即：(1)购入工程物资时:借:工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款 (2)工程领用工程物资时:借:在建工程 贷:工程物资（二）自行建造固定资产1.自
5、营方式建造固定资产，发生的工程成本通过在建工程科目进行核算，工程完工后再转入固定资产科目。即：(3)工程领用本企业生产的产品时:借:在建工程 贷:库存商品(4)分配工程人员工资时:借:在建工程贷:应付职工薪酬（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产，发生的工程成本通过在建工程科目进行核算，工程完工后再转入固定资产科目。即：(5)支付工程发生的其他费用时:借:在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款(6)确定工程完工转入固定资产的成本:借:固定资产 贷:在建工程 （二）自行建造固定资产2.外包方式建造固定资产(1)按合理估计的发包工程进度和合同的规定向施工方结算进度款时:借:在
6、建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款(2)补付工程款时:借:在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款(3)工程完工并达到预定可使用状态时:借:固定资产 贷:在建工程（三）投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，按评估价值和相关税费确认为固定资产值价，按在注册资本中所占的份额确认为实收资本，两者的差额计入资本公积。借：固定资产 贷：实收资本 资本公积（四）融资租入固定资产融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等计入固定资产成本。借：固定资产或在建工程 贷：长期应付款（五）盘盈的固定资产盘盈固定资产的成本,应当
7、按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额确定。盘盈固定资产时,按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额：借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应提折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。1.影响折旧的因素主要包括：影响折旧因素影响折旧因素固定资产原值固定资产原值固固定定资资产产预预计计净净残残值值固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命
8、残余价值扣除预计清理费用2.计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地 企业一般应按月、以月初固定资产原价为依据提取折旧。当月增加的固定资当月增加的固定资产产 当月不提折当月不提折旧旧 下月起计提折下月起计提折旧旧当月减少的固定资当月减少的固定资产产 当月照提折当月照提折旧旧 下月起不提折下月起不提折旧旧注意注意（二）固定资产折旧方法小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。（二）固定资产折旧方法小企业应
9、当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。1.年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。年折旧率(1预计净残值率)预计使用年限年折旧额(原值预计净残值)预计使用年限月折旧率年折旧率12月折旧额原值月折旧率月折旧额年折旧额12【例1】企业某项设备原值50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4。该设备折旧率和折旧额计算如下：年折旧率(14)424月折旧率24122月折旧额50 00021
10、000(元)2.双倍余额递减法指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率2预计的使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产期初账面净值月折旧率 由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【例2】某公司某项固定资产原值为50 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧额计算见下表：折旧计算表年份期初净值年折旧率 年折旧额累计折旧期末净
11、值1 50 000 40 20 000 20 000 30 0002 30 000 40 12 000 32 000 18 0003 18 000 40 7 200 39 200 10 8004 10 800 4 400 43 600 6 4005 6 400 4 400 48 000 2 000 表中第四、第五年折旧额的计算公式为：表中第四、第五年折旧额的计算公式为：(50000(50000200002000012000120007200)-20007200)-20002 2440044003.年数总和法指将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿
12、命逐年数字之各为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率尚可使用的年数预计使用的年数总和月折旧率年折旧率12月折旧额(固定资产的原值预计净残值)月折旧率【例3】某公司某项固定资产原值为60 000元，预计净残值3 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按使用年限法计提折旧。应计提折旧总额60 0003 00057 000预计使用的年数总和1234515年折旧额计算见下表：折旧计算表 单位：元年份年份 应计提折应计提折旧总额旧总额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1 157 00057 000 5/155/15 19 00019 000 19 00019 0002 257
13、 00057 000 4/154/15 15 20015 200 34 20034 2003 357 00057 000 3/153/15 11 40011 400 45 60045 6004 457 00057 000 2/152/15 7 6007 600 53 20053 2005 557 00057 000 1/151/15 3 8003 80057 00057 000（三）固定资产折旧的账务处理借：制造费用 销售费用 管理费用 其他业务成本 贷：累计折旧【例4】某公司采用使用年限法以个别折旧方式计提折旧，该公司2000年5月份的固定资产折旧计算表如下表所示：使用部门使用部门上月计提上
14、月计提的折旧额的折旧额上月增加固上月增加固定资产应计定资产应计提折旧额提折旧额上月减少固上月减少固定资产应计定资产应计提折旧额提折旧额本月应本月应计提的计提的折旧额折旧额基本生产车间基本生产车间 40 00040 000 4 0004 000 2 0002 000 42 00042 000辅助生产车间辅助生产车间 8 0008 000 400400 8 4008 400企业管理部门企业管理部门 10 00010 000 200200 600600 9 6009 600经营租出资产经营租出资产 1 0001 000 1 0001 000合合 计计 59 00059 000 4 6004 600
15、2 6002 600 61 00061 000根据固定资产折旧计算表编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 42 000 辅助生产车间 8 400 管理费用 9 600 其他业务成本 1 000 贷：累计折旧 61 000二级、固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的修理费用、改建支出等。（一）固定资产的日常修理费固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。即借:制造费用（车间发生）管理费用（行政管理部门）销售费用（专设销售机构）贷:银行存款等（二）固定资产的改建支出固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用
16、年限等发生的支出。固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。（1）对固定资产改建时：借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产（2）改扩建过程中发生费用时：借：在建工程 贷：银行存款（3）完工后：借：固定资产 贷：在建工程需要注意的是：发生后续支出取得增值税专用发票的，应按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。第三节固定资产的处置与清查（一）固定资产的处置固定资产的处置是指固定资产出售、报废、毁损、投资等。处置固定资产，处置收入扣除其账面
17、价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。处置的会计处理如下：（1）固定资产转入清理时：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（2）支付清理费用（或其他税费）时：借：固定资产清理贷：银行存款应交税费（其他相关税费）处置的会计处理如下：（3）收回变价时：借：银行存款 贷：固定资产清理（4）结转固定资产净损益时：借：营业外支出贷：固定资产清理或借：固定资产清理 贷：营业外收入（二）固定资产清查1.固定资产盘盈（1）盘盈的固定资产，按同类或类似资产市场确定的价值计入待处理财产损溢。借：固定资产 贷：待处理财产损溢（2）批准处理后。借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（二）固定
18、资产清查2.固定资产盘亏（1）固定资产盘亏时按账面价值。借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产（2）批准处理后。借：其他应收款*营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢第四节生产性生物资产的核算一、生产性生物资产概述生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。二、生产性生物资产的初始计量小企业的生产性生物资产应当按照成本进行计量。小企业应设置“生产性生物资产”科目进行核算。本科目应按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”，分别生物资产的种类、群别等进行明细核算。（一）外购的生产性生物资产的成
19、本小企业外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。借：生产性生物资产（价款和相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本应当按照下列规定确定：1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。1.未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的之前：借：生产性生物质产未成熟生产性生物资产 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等
20、2.未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时：借：生产性生物质产成熟生产性生物资产 贷：生产性生物质产未成熟生产性生物资产三、生产性生物资产的折旧生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。计提折旧时：借：生产成本 贷：生产性生物资产累计折旧四、生产性生物资产的处置因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产，应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目或贷记“营业外收入处置非流动资产处置净收益”科目。谢谢大家！The end!