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1、小企业会计实务（第三版）黄贤明 2021.05第七章 无形资产与长期待摊费用的核算本章概述 无形资产在小企业创造利润的过程中担当着极其重要的角色,因此,小企业必须重视无形资产的评估与管理。选择无形资产管理工具和方法并不完全在于追求会计式的精确,而是要平衡有形资产与无形资产的投资与分配,充分发挥无形资产的价值。下面就让我们一起来学习小企业无形资产和长期待摊费用的内容吧!本章导读 学习目标通过本章学习,学员应能够:了解小企业无形资产的特征和构成;理解小企业无形资产的初始计量和后续计量、长期待摊费用的内容;掌握小企业无形资产取得、摊销和处置的核算;掌握小企业长期待摊费用的核算。第一节无形资产的初始计
2、量一、无形资产的特征无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产一般具有下述特征。1.无形资产不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性3.无形资产属于非货币性资产 二、无形资产的构成小企业的无形资产包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。三、无形资产的初始计量小企业的无形资产应当按照成本进行计量。无形资产的来源不同，其成本构成也有所不同。1.外购无形资产外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。借：无形资产 应交税费应交增值税（进行税额）贷：银行存款（应付利息）等2.投资者投入的无形
3、资产投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。借：无形资产 贷：实收资本 资本公积 3.自行研发的无形资产自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无
4、形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。具体核算如下：1.发生研发支出时：借：研发支出费用化支出 资本化支出贷：银行存款等2.不满足资本化条件的支出：借：管理费用 贷：研发支出费用化支出3.达到预定用途形成无形资产：借：无形资产贷：研发支出资本化支出第二节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。无形资产的使用寿命包括存在法定寿命和不存在法定寿命两种情况。有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制,称为法定寿命,如我国法律规定发明专利权的有效期为发明专利权的有效期为2020年年,商标权的有效期商标权的有效期为为1010年年。有些无
5、形资产如永久性特许经营权、非专利技术等,其寿命不受法律或合同的限制。二、无形资产的摊销无形资产应当在其使用寿命内采用平均年限法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时终止。有关法律或合同规定了无形资产的使用年限的,可以按照规定的使用年限分期摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:(1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过合同规定的受益年限。(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,摊销年限不应超过法律规定的有效年限。(3)合同规定了
6、受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中的较短者。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于摊销期不得低于1010年年。二、无形资产的摊销小企业按月计提无形资产的摊销额时,应当按照无形资产的受益对象借：制造费用管理费用 其他业务成本贷：累计摊销三、无形资产的处置出租无形资产,实际上是转让无形资产使用权的行为,由此产生的收入应记入“其他业务收入”科目：借：银行存款 (实际收到价款)贷：其他业务收入 相关的费用和税金应记入“其他业务成本”科目：借：其他业务成本 贷：累计摊销等三、无形资产的处置小企业出售无形资产等,实际上是转让无形资产的所有权,处置无形
7、资产取得的收入与账面净值及相关税费之间的差额记入营业外收入科目和营业外支出科目。借：银行存款 (实际收到价款)营业外支出(差额)累计摊销(已摊销额)贷：无形资产(账面余额)应交税费应交增值税 营业外收入(差额)第三节长期待摊费用的核算一、长期待摊费用的内容长期待摊费用是指小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出:(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上;(2)修理后固定资产的使用寿命延长两年以上。二、长期待摊费用的核算1.小企业发生的长期待摊费用时：借：长期待摊费用贷：银行存款、原材料等 2.摊销时：借：制造费用（管理费用）等贷：长期待摊费用三、其他非流动资产其他非流动资产不是一个会计科目名称,而是一个报表项目名称。其他非流动资产一般包括特准储备物资、银行冻结存款、涉及诉讼中的财产等。小企业对上述其他非流动资产,可以在有关资产类科目下设置明细科目进行核算,不单独设置“其他非流动资产”科目,但在报表中要将这些特殊的资产从资产类科目中剔除,汇总到其他非流动资产项目中列示。谢谢大家！The end!