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1、第九章 对外通用财务报表及其分析利用第一节 概述一、财务报表的概念及作用n财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应该包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。n企业财务报告的使用者：投资人、债权人、潜在的投资者和债权人、政府机构、企业经营者等n财务报表的作用：n向企业利害关系集团，包括潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供相关的会计信息n为实行企业控制和会计监督提供证据n有利于企业所有者和管理者评价经营业绩，改善经营管理，寻找提高经济效益的途径和方法二、财务报表的种类n按财务报表所反映的经济内容分类：财务状况报表和经营成果报表n按财务报
2、表报送对象分类：外送报表和内部报表n按财务报表编制时期分类：中期财务报表和年度财务报表n按财务报表编制单位分类：个别财务报表和合并财务报表三、财务报表编制的基本要求n遵循各项会计准则进行确认和计量n持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础n重要性和项目列报n列报的一致性n财务报表项目金额间的相互抵销n比较信息的列报n财务报表的表首列报要求n报告期间第二节 资产负债表一、资产负债表的结构和内容（一）资产负债表的性质及结构n资产负债表示反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权的会计报表n资产负债表的基本格式：账户式、报告式和财务状
3、况变动式 资产负债表资产负债表 会企01表编制单位：_年_月_日 单位：元资产资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益负债和所有者权益 期末余额 年初余额流动资产：流动负债：非流动资产：流动负债合计固定资产 非流动负债：无形资产 负债合计 所有者权益：非流动资产合计 所有者权益合计资产总计 负债及所有者权益 总计 （二）资产负债表的内容n资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示n所有者权益项目一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目列示二、资产负债表编制方法及说明（一）资产负债表的编制方法n“货币资金”项目，应
4、根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额合计数填列n“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”账户期末余额合计数填列n“应收票据”项目，应根据“应收票据”账户的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列n“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”两账户所属明细账的期末借方余额分析计算，并减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列n“预付款项”项目，应根据“应付账款”、“预付帐款”等账户所属的明细账借方余额的合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列n“应收利息”项目
5、，应根据“应收利息”账户期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列n“应收股利”项目，应根据“应收股利”账户期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列n“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列n“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列n“一年内到期的非流动资产”项目，根据有关科目的期末余额填列n“其他流动资产”项目，反映企业
6、除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本n“可供出售金融资产”项目，应根据“可供出售金融资产”账户期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列n“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”账户期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列n“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”账户期末余额，减去“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目期末余额后的金额填列n“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”账户期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”和“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列n“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”账户期末余
7、额，减去“投资性房地产累计折旧”和“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的金额填列n“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列n“在建工程”项目，应根据“在建工程”账户期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列n“工程物资”项目，应根据“工程物资”账户期末余额填列n“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列n“生产性生物资产”项目，应根据“生产性生物资产”账户期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”账户期末余额后的金额填列n“油气资产”项目，应根据“油气资产
8、”账户期末余额，减去“累计折耗”账户期末余额后的金额填列n“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列n“开发支出”项目，应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”的期末余额填列n“商誉”项目，应根据“商誉”账户期末余额，减去相应减值准备后的金额填列n“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户期末余额，减去将于一年内摊销的数额后的金额填列n“递延所得税资产”项目，应根据“递延所得税资产”账户期末余额填列n“其他非流动资产”项目，应根据有关账户期末余额填列n“短期借款”项目，应根据“短期借款”账户期末余额填列n“交易性金
9、融负债”项目，应根据“交易性金融负债”账户期末余额填列n“应付票据”项目，应根据“应付票据”账户期末余额填列n“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户的期末贷方余额分析计算填列n“预收账款”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户的期末贷方余额分析计算填列n“应付职工薪酬”项目，反映工资、职工福利等项目n“应交税费”项目，应根据“应交税费”账户期末余额填列n“应付利息”项目，应根据“应付利息”账户期末余额填列n“应交股利”项目，应根据“应交股利”账户期末余额填列n“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”账户期末余额填列n“一年内到期的非流动负债”项目，反映将于一年内到期
10、的非流动负债n“其他流动负债”项目，应根据有关账户期末余额填列n“长期借款”项目，应根据“长期借款”账户期末余额填列n“应付债券”项目，应根据“应付债券”账户期末余额填列n“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”账户期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额后的金额填列n“专项应付款”项目，应根据“专项应付款”账户期末余额填列n“预计负债”项目，应根据“预计负债”账户期末余额填列n“递延所得税负债”项目，应根据“递延所得税负债”账户期末余额填列n“其他非流动负债”项目，应根据有关账户期末余额，减去将于一年内到期偿还数额后的金额填列n“实收资本”项目，应根据“资本公积”账户期末余额填列n“库存
11、股”项目，应根据“库存股”账户期末余额填列n“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”账户期末余额填列n“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户期末余额填列（二）资产负债表的编制要求n见教材第三节 利润表一、利润表的结构和内容n利润表是反映企业在一定期间经营成果情况的报表n利润表的编制形式：单步式利润表和多步式利润表多步式利润表中净利润计算步骤：n营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及 附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益n利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出n净利润=利润总额-所得税费用n在利润表中列示每股收
12、益信息二、利润表的编制方法和要求（一）利润表的编制方法n“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”的发生额分析填列n“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”的发生额分析填列n“营业税金”项目，应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列n“管理费用”项目，应根据“管理费用”账户的发生额分析填列n“销售费用”项目，应根据“销售费用”账户的发生额分析填列n“财务费用”项目，应根据“财务费用”账户的发生额分析填列n“资产减值损失”项目，应根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列n“公允价值变动损益”项目，应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列n“投资
13、收益”项目，应根据“投资收益”账户的发生额分析填列n“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润n“营业外收入”项目，应根据“营业外收入”账户的发生额分析填列n“营业外支出”项目，应根据“营业外支出”账户的发生额分析填列n“利润总额”项目，反映企业实现的利润n“所得税费用”项目，应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列n“净利润”项目，反映企业实现的净利润n“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，分别列示基本每股收益和稀释每股收益，并在附注中披露相关信息（二）利润表的编制要求（见教材）第四节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的结构和内容n所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增
14、减变动情况的财务报表n所有者权益变动表以矩阵的形式列示二、所有者权益变动表的编制要求（一）“上年年末余额”项目n根据上年资产负债表中实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额填列（二）“会计政策变更”、“前期差错更正”项目n分别根据企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累计影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额填列（三）“本年增减变动额”项目n“净利润”项目，根据企业当年实现的净利润金额，并对应列入“未分配利润”栏n“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，根据企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额填列n“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目
15、，反映企业当年实现的净利润金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额n“所有者投入和减少资本”项目，根据企业当年所有者投入的资本和减少的资本金额填列n“利润分配”项目，根据企业当年的利润分配金额填列n“所有者权益内部结转”项目，根据企业按照规定提取的盈余公积金额填列第五节 现金流量表一、现金流量表的作用及揭示的信息n现金流量表是指反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表n有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金流量的因素n揭示企业经营活动所产生的现金流入量与流出量，及其现金净额方面的信息；揭示企业投资活动所
16、产生的现金流入量与流出量，及其现金净额方面的信息；揭示企业筹资活动所产生的现金流入量与流出量，及其现金净额方面的信息；揭示企业非经常性项目活动所产生的现金流入量与流出量，及其现金净额方面的信息；揭示企业汇率折算差额及现金流量净增加额方面的信息；揭示企业不涉及现金的投资和筹资活动、现金净流量等方面的信息二、现金流量表的结构和内容现金流量表从结构上主要由四部分组成n经营活动产生的现金流量n投资等经营活动产生的现金流量n筹资活动产生的现金流量n汇率变动对现金的影响和现金流量方面的补充三、现金流量表的编制n直接法：通过现金收入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量n间接法：以本期净利润为起
17、算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量（二）现金流量表的编制程序1、工作底稿法下的程序n将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏n对当期业务进行分析并编制调整分录n将调整分录过入工作底稿的相应部分n核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数n根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表2、T型账户下的程序n为所有的非现金项目分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入这些账户n开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动
18、、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出n以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录n将调整分录过入各T型账户进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致n根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表（三）现金流量表附注披露的信息及其编制n企业应当在附注中披露奖净利润调节为经营活动现金流量的信息n企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息n企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流的重大投资和筹资活动n企业应当在附注中披露与现金和现金
19、等价物有关的信息（四）现金流量表的编制说明n现金流量表应当分别经营活动、投资活动和活动列报现金流量n现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报n自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量表类别中单独列报n外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统的合理方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算第六节 财务报告的说明和表外项目一、财务报表说明和表外项目的性质及作用n对财务报表进行说明和通过财务报表的表外项目，对不宜或者不能纳入财务报表的信息进行披露，以及对表内指标进行说明和解释是极为必要的二、
20、财务报表的说明和表外项目的内容n企业的基本情况n财务报表的编制基础n遵循企业会计准则的声明n重要会计政策和会计估计n会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明n报表重要项目的说明n其他需要说明的重要事项n会计核算基本前提n或有事项的说明n资产负债表日后事项的说明n关联方关系及交易的说明第七节 财务报告的合并与汇总一、财务报表的合并n反映母公司和其全部公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表二、财务报表的汇总n企业主管部门或总公司对所属企业报送的报表连同本单位报表一起，将有关指标加算合计，并在此基础上进行必要的调整，编制的本部门或总公司的财务报表的过程，编制出来的报表称之为汇总
21、报表第八节 财务报表的分析利用一、财务报表分析的概念n对企业财务报表中的有关数据资料进行比较、分析、整理和研究，从而为了解企业财务状况，发现生产经营中的问题，挖掘企业潜力，预测企业未来发展趋势，进行科学决策提供可靠依据的过程二、财务报表分析的基本内容和种类（一）财务报表分析的基本内容n财务状况及其变动分析n资本结构分析n偿债能力分析n获利能力分析n费用成本分析（二）财务报告分析的分类n按主体不同：经营管理者分析、投资者分析、债权人分析、其他会计报告使用者分析n按报告内容不同：外送财务报告分析、内部财务报告分析n按分析内容不同：财务状况情况分析、资本结构分析、偿债能力分析、获利能力分析等三、财务
22、报表分析的基本方法（一）比率分析法1、变现能力比率n流动比率=流动资产/流动负债n速动比率=（流动资产-存货）/流动负债2、资产管理比率n存货周转率=销货成本/平均存货n存货周转率=360/存货周转率n应收账款周转率=销售收入/平均应收账款n应收账款周转天数=360/应收账款周转率n流动资产周转率=销售收入/平均流动资产3、负债比率n资产负债率=负债总额/资产总额100%n产权比率=负债总额/股东权益100%4、盈利能力比率n销售净利率=税后净利/销售收入100%n资产净利率=税后净利/平均资产总额100%n净值报酬率=净利润/平均股东权益100%（二）趋势分析法n通过观察连续数期的财务报表，比较各期的有关项目金额，分析有关指标的增减变动情况，并在此基础上预测其发展趋势的一种方法（三）比较分析法n将财务报表中的某些项目或比率与其他相关资料进行比较，确定其差异，并说明和评价企业财务状况和经营成果的一种分析方法