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1、1税收分类与税制结构 一、税收分类（一）按税负能否转嫁为标志1.直接税2.间接税（二）按征税对象的性质进行分类1.流转税流转税可根据计税依据分为周转税和增值税。周转税（circulation tax）是以商品和非商品的交易额为计税依据的税收。2)增值税（value added tax，VAT）是以商品和非商品的增值额为计税依据。流转税可根据其征税对象范围的大小分成一般商品税和特定商品税。第1页/共24页2.所得税根据纳税人的不同，可以分为个人所得税和企业所得税。根据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所得税和分类所得税两种。综合所得税（general income tax）以各类所得的
2、总和为计税依据。分类所得税（classified income tax）是按照各种不同性质的所得分别计征的所得税。第2页/共24页3.财产税（property tax）以财产为课税对象，根据财产的数量或价值课征的税收。对财产的课征可分为两类：1）对财产持有的课税，即对一定时期内个人、家庭、企业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收还可视其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财产税。2）对财产转让的课税，即在财产所有权发生变更时，对转让财产的数量或价值进行的课征。对财产转让的课征有两种税收形式（1）赠与税（gift tax）以及（2）遗产税或继承税（legacy tax or inhe
3、ritance tax）。第3页/共24页（三）按税收的管理权限分类在实行彻底分税制的国家，划分为：1.中央税2.地方税在实行不彻底分税制的国家，划分为：1.中央税2.地方税3.中央地方共享税第4页/共24页（四）按税收的计量标准分类1.从价税：以课税对象的价格为计税依据的税收。2.从量税：以课税对象的自然单位为计税依据的税收。（五）按税收与价格的关系分类1.价内税：税金包含在价格中的税。2.价外税：税金附加在价格之外的税。第5页/共24页二、税制结构与税制结构模式税制结构是指在实行多种税同时并存的复合税制的国家中各类税收在整个税收中的相对地位。税制结构模式是指由主体税特征所决定的税制结构类型
4、。根据主体税种的不同，各国的税制结构可以分为三种类型：一是以所得税为主体税的税制，二是以流转税为主体税的税制，三是以所得税和流转税为双主体的税制。第6页/共24页7第7页/共24页发达国家大都选择所得税为主体税种，其原因是：1）发达国家经济发展水平高，税源较丰富；2）发达国家一般不需要对价格进行再调节，而更多的是需要通过所得税对收入分配调节；3）累进制的所得税具有较大弹性，作为财政自动稳定器的组成部分，可促进宏观经济稳定；4）由于所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对要小；5）发达国家的企业会计水平、政府的征管水平较高，故能适应征管相对复杂的所得税。第8页/共24页发展
5、中国家大都以流转税为主体税，是因为：1）发展中国家经济发展水平低，以所得税为主，难以保证税收收入；2）流转税征收简便，较适合企业会计水平和政府征管水平均较低的发展中国家；3）流转税不涉及对储蓄收益征税的问题，与等量所得税相比更有助于提高国民储蓄，对发展中国家较合适。第9页/共24页第10页/共24页我国税收体系与税法层次一、我国税收体系你知道我国有哪些税吗？11第11页/共24页商品和劳务税类：增值税、消费税、营业税、关税。所得税类：企业所得税、个人所得税。财产和行为税类：房产税、车船税、契税、印花税。资源税类：资源税、城镇土地使用税、土地增值税。特定目的税：城市维护建设税、耕地占用税、车辆购
6、置税、船舶吨税、烟叶税、环境保护税。第12页/共24页货物与劳务税系增值税（共享税）消费税（中央税）城市维护建设税（地方税）关税（中央税）资源税（共享税）烟叶税（地方税）车辆购置税（中央税）环境保护税（地方税）土地增值税（地方税）印花税（地方税；证券交易印花税 例外）契税（地方税）第13页/共24页所得税系企业所得税（共享税）个人所得税（共享税）第14页/共24页财产税系房产税（地方税）城镇土地使用税（地方税）耕地占用税（地方税）车船税（地方税）船舶吨税（中央税）第15页/共24页二、税法的层次法律法法律法规分类规分类立法机关立法机关例子例子税收税收法律法律全国人大及常委会制定的税收法律全国人
7、大及常委会制定的税收法律税收征管法，企业所得税税收征管法，企业所得税法法全国人大及常委会授权国务院制定的全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例暂行规定及条例增值税、消费税、增值税、消费税、营业税营业税、资源税及土地增值税资源税及土地增值税5个个暂行条例、暂行条例、税收税收法规法规国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规征管法实施细则征管法实施细则地方人大及常委会制定的税收地方性地方人大及常委会制定的税收地方性法规法规目前仅限海南、民族自治目前仅限海南、民族自治区等特定地区区等特定地区税收税收规章规章国务院税务主管部门（财政部、国家国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局）制定的
8、税收部门规章税务总局）制定的税收部门规章增值税等实施细则增值税等实施细则地方政府制定的税收地方规章地方政府制定的税收地方规章房产税等实施细则房产税等实施细则第16页/共24页全国人民代表大会 中华人民共和国企业所得税法国务院 中华人民共和国企业所得税法实 施条例国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题 的通知、企业研究开发费用税前扣除管理 办法（试 行）浙江省地方税务局 关于企业所得税若干政策问题的通知第17页/共24页 【20082008年年单单选选题题】中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国增增增增值值值值税税税税暂暂暂暂行行行行条例条例条例条例的法律级次属于（
9、的法律级次属于（的法律级次属于（的法律级次属于（）。）。）。）。A A.财政部制定的部门规章财政部制定的部门规章财政部制定的部门规章财政部制定的部门规章 B B.全国人大授权国务院立法全国人大授权国务院立法全国人大授权国务院立法全国人大授权国务院立法 C C.国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规 D D.全国人大制定的税收法律全国人大制定的税收法律全国人大制定的税收法律全国人大制定的税收法律 答案：答案：第18页/共24页【案案例例】国国国国家家家家税税税税务务务务总总总总局局局局制制制制定定定定的的的的税税税税务务务务行行行行政政政
10、政处处处处罚罚罚罚听听听听证证证证程程程程序序序序实实实实施施施施办办办办法法法法属于（属于（属于（属于（）。）。）。）。A A.税收法律税收法律税收法律税收法律 B B.税收规章税收规章税收规章税收规章 C C.税收法规税收法规税收法规税收法规 DD.税收通则税收通则税收通则税收通则 答案：答案：第19页/共24页【案案例例】下下下下列列列列税税税税种种种种中中中中，由由由由全全全全国国国国人人人人民民民民代代代代表表表表大大大大会会会会立立立立法法法法确确确确立立立立的的的的有有有有（）。）。）。）。A A.增值税增值税增值税增值税 B B.个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税 C C
11、.企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税 DD.契税契税契税契税第20页/共24页三、税法的原则层次高的法律优于层次低的法律同一层次的法律中，特别法优于普通法实体法从旧，程序法从新第21页/共24页【案案例例】20032003年年年年4 4月月月月主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关对对对对A A企企企企业业业业进进进进行行行行税税税税务务务务检检检检查查查查时时时时发发发发现现现现，A A企企企企业业业业在在在在20002000年年年年生生生生产产产产卷卷卷卷烟烟烟烟少少少少计计计计算算算算消消消消费费费费税税税税5050万万万万元元元元。在在在在进进进进行行行行查查查查补补补
12、补税税税税款款款款时时时时适适适适用用用用20012001年年年年6 6月月月月1 1日日日日前前前前规规规规定定定定的的的的从从从从价价价价征征征征收收收收的的的的办办办办法法法法，而而而而不不不不是是是是20012001年年年年6 6月月月月1 1日日日日后后后后的的的的复复复复合合合合计计计计税税税税办办办办法法法法，此此此此谓谓谓谓“实实实实体体体体法法法法从从从从旧旧旧旧”；而而而而在在在在征征征征收收收收管管管管理理理理中中中中计计计计算算算算滞滞滞滞纳纳纳纳金金金金和和和和罚罚罚罚款款款款则则则则适适适适用用用用20012001年年年年5 5月月月月1 1日日日日颁颁颁颁布布布布的的的的税税税税收收收收征征征征管管管管法法法法而而而而不不不不是是是是20012001年年年年5 5月月月月1 1日日日日以以以以前前前前的的的的税税税税收收收收征征征征管管管管法法法法，此此此此谓谓谓谓“程程程程序法从新序法从新序法从新序法从新”。第22页/共24页本章结束谢谢！Shanghai University of Finance Economics 公共经济与管理学院 第23页/共24页上海财大 温娇秀24感谢您的观看！第24页/共24页