完善税收风险分析体系.pptx

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1、借助审计思路 研习审计案例 完善税收风险分析体系 瑞华：杜慧课程内容课程内容一、审计思路及理念二、风险导向审计的方法三、案例分析 审计思路及理念审计思路及理念会计工作编制财务报表是(被审计)单位管理层和治理层的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任，注册会计师通过签署审计报告确认其责任。审计工作审计思路及理念审计思路及理念一、什么是审计 审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准 之间的一致程度，而客观 地收集和评估证据，并将 结果传递给有利害关系的 使用者的系统过程。审计思路及理念审计思路及理念审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间

2、的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程 审计对象代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象（如会计资料）的真实公允性的一种看法与各类交易和事项相关的认定1:发生发生 :(发生且与被审计单位有关)-已记 录的交易是否真实(高估)完整性完整性:(应记且已记)-已发生的交易确实 已记录(低估)准确性准确性:(金额或数据恰当记录)-已记录的 交易是否按正确金额反映与各类交易和事项相关的认定2:截止性截止性:记录于正确的会计期间-接近于资产 负债表日的交易记录的期间是否恰当分分 类类:已记录于恰当的账户-交易是否适当 分类审计思路及理念审计思路及

3、理念审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.审计审计的依据判断被审单位的经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度，如国家颁布的法律、规章和标准，企业制定的各种消耗定额、计划、预算等制定的标准制定的标准法律依据法律依据：会计法、注册会计师法、公司法、证券法及其他财务相关法规。会计准则和会计制度：会计准则和会计制度：相关企业会计准则企业会计准则与企业会计制度。审计准则：审计准则：中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则；瑞华制订的相关专业标准和业务质量管理制度等。审计思路及

4、理念审计思路及理念审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.对审计人员的职业道德要求审计思路及理念审计思路及理念审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.收集充分、适当的审计证据是审计工作的核心从一定意义上说，审计就是有目的、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据的过程。审计思路及理念审计思路及理念审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果

5、传递给有利害关系的使用者的系统过程.编制审计报告审计思路及理念审计思路及理念审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.按照公认的规范要求（审计准则），遵循一定的程序进行，以保证审计的质量，提高审计的效率获取审计证据的方法审计思路及理念审计思路及理念注册会计师的四大查账技术审计思路及理念审计思路及理念函证程序的概要函证程序的概要函证是重要的实质性审计程序之一，是一个获取和评价外部外部审计证据的过程。有专有审计准则进行规范中国注册会计师审计准则第1312号-函证2010版（以下简称“1312号函证准则

6、”）及应用指南在审计实务中，函证的内容较为广泛，1312号函证准则中就提到了包括银行存款、应收账款在内的16项函证可涉及到的账户或信息。监盘、分析复核、检查审计思路及理念审计思路及理念监盘程序监盘程序的审计目标的审计目标 有形资产的盘点工作是被审计单位的责任，我们的责任是观察与检查观察与检查（测试）（测试），即执行监盘。我们执行监盘程序，主要目的是获取被审计单位有形资产项目的存在性和完整性的证据存在性和完整性的证据。监盘、分析复核、检查审计目标审计程序审计思路及理念审计思路及理念审计程序的目的风险评估程序控制测试实质性程序审计程序的类型检查记录和文件检查有形资产观察、监盘询问函证重新计算重新执

7、行分析程序 下课！风险导向审计的方法风险导向审计的方法计划和风险识别策略和风险评估执行结论和报告风险导向审计的方法风险导向审计的方法风险导向审计的方法风险导向审计的方法1、了解行业状况及该企业的基本情况2、评估风险领域3、分配资源4、执行计划5、根据执行结果并不断地修改计划6、得出结论 白话风险导向审计的方法风险导向审计的方法风险导向审计运用的重要性风险导向审计运用的重要性1.生产流程标准化，一体化，便于多地联合审计的开展；2.合理有效地执行审计，降低执业风险和减少不必要的审计成本；3.符合中国注册会计师审计准则的要求，与国际审计接轨的审计方法，突出我们国际所的形象，便于抢夺四大的市场份额。4

8、.减少监管麻烦与风险，顺利出具报告、日后顺利通过总所、专员办、证监会的各种检查,保护注册会计师。5.成本效益原则！风险导向审计的方法风险导向审计的方法审计风险：舞弊（与报表相关）1、编制虚假财务报告导致的错报2、侵占资产导致的错报 重大错报风险检查风险动机或压力风险导向审计的方法风险导向审计的方法审计风险：舞弊：1、编制虚假财务报告导致的错报2、侵占资产导致的错报 重大错报风险检查风险机会风险导向审计的方法风险导向审计的方法审计风险：舞弊（与报表相关）：1、编制虚假财务报告导致的错报2、侵占资产导致的错报 重大错报风险检查风险态度或借口资料一资料一 阅 读 时 间案例分析案例分析通过对案例一的

9、相关资料的阅读：了解行业状况及该企业的基本情况管理层的压力或动机案例分析案例分析通过对案例一的相关资料的阅读：了解行业状况及该企业的基本情况机会案例分析案例分析通过对案例一的相关资料的阅读：了解行业状况及该企业的基本情况态度或借口资料一资料一 案例分析案例分析评估风险领域 项 目 注释 2015.12.312014.12.312013.12.31 流动资产：货币资金 1,094,071,248.99 584,845,417.92 528,856,860.17 应收票据 614,296,300.16 751,524,101.15 783,321,917.72 应收账款 1,461,816,837

10、.98 1,434,357,709.94 1,373,171,017.75 存货 320,951,362.45 309,022,288.16 333,525,330.64 流动资产合计 3,833,099,062.34 3,275,666,042.35 3,074,508,296.21 案例分析案例分析评估风险领域 项 目 注释 2015.12.312014.12.312013.12.31 非流动资产：长期股权投资 2,592,612,251.55 2,537,230,675.85 534,555,331.11 投资性房地产 18,090,052.29 9,418,852.82 4,433,8

11、93.08 固定资产 4,214,115,805.16 4,484,583,414.15 4,392,965,759.02 在建工程 206,608,775.42 164,339,419.44 497,372,523.35 无形资产 599,325,727.63 623,872,684.75 645,018,053.78 长期待摊费用 506,917,793.36 530,170,643.80 484,836,586.36 非流动资产合计 8,440,290,507.38 8,652,078,191.83 6,801,224,195.38 资产总计 12,273,389,569.72 11,9

12、27,744,234.18 9,875,732,491.59 案例分析案例分析评估风险领域 项 目 注释 2015.12.312014.12.312013.12.31 流动负债：短期借款 2,100,000,000.00 2,130,000,000.00 1,141,500,000.00 应付票据 720,000,000.00 应付账款 598,886,526.53 906,763,006.06 1,000,212,556.27 预收款项 65,319,154.34 73,510,378.52 204,363,692.11 应付职工薪酬 34,640,560.12 29,916,166.58

13、22,783,918.31 应交税费 119,281,109.69 159,621,730.51 77,909,099.64 流动负债合计 3,669,742,816.77 3,502,032,936.91 3,350,367,530.06 案例分析案例分析评估风险领域 项 目 注释 2015年度 2014年度 2013年度 一、营业总收入 4,763,689,411.25 5,363,484,478.67 6,221,013,891.92 其中：营业收入 4,763,689,411.25 5,363,484,478.67 6,221,013,891.92 二、营业总成本 4,489,731,

14、598.79 5,018,491,859.66 5,286,913,200.51 其中：营业成本 3,528,607,153.51 4,182,190,765.56 4,471,869,512.19 营业税金及附加 464,619,584.06 243,716,318.72 224,258,640.94 销售费用 27,113,665.48 23,972,002.81 51,159,600.41 管理费用 355,470,845.16 426,632,819.20 398,050,796.20 财务费用 115,499,642.04 137,295,223.90 138,380,152.74

15、案例分析案例分析评估风险领域 项 目 注释 2015年度 2014年度 2013年度 一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金 4,442,266,680.17 5,630,452,506.71 7,337,748,165.47 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 13,407,835.05 9,483,745.66 78,379,342.65 经营活动现金流入小计 4,455,674,515.22 5,639,936,252.37 7,416,127,508.12 购买商品、接受劳务支付的现金 991,014,098.37 2,391,779,275.63 3,19

16、7,409,884.32 支付给职工以及为职工支付的现金 708,538,431.04 704,254,236.28 700,913,333.20 支付的各项税费 1,239,602,005.67 1,370,456,014.04 1,690,153,259.68 支付其他与经营活动有关的现金 140,457,568.44 375,261,876.54 286,643,241.71 经营活动现金流出小计 3,079,612,103.52 4,841,751,402.49 5,875,119,718.91 经营活动产生的现金流量净额 1,376,062,411.70 798,184,849.88

17、 1,541,007,789.21 案例分析案例分析评估风险领域 项 目 注释 2015年度 2014年度 2013年度 二、投资活动产生的现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 438,170,033.59 648,402,632.17 631,957,238.04 投资支付的现金 2,039,971,993.35 三、筹资活动产生的现金流量：取得借款收到的现金 3,997,000,000.00 3,539,800,000.00 1,836,500,000.00 筹资活动现金流入小计 4,007,000,000.00 5,504,839,995.63 1,836,500,0

18、00.00 偿还债务支付的现金 4,177,545,454.55 3,321,845,454.55 2,148,545,454.55 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 276,213,924.77 250,578,879.58 392,966,358.15 筹资活动现金流出小计 4,537,779,501.32 3,573,367,026.44 2,541,511,812.70 案例分析案例分析了解行业状况及该企业的基本情况1受控于受控于B公司，无自主权公司，无自主权2行业不景气，市场价格大幅走低行业不景气，市场价格大幅走低3核定开采量核定开采量4000万吨，计划产量万吨，计划产量4500万

19、吨万吨4未办理产权证的房产未办理产权证的房产273处处5销售商品、提供劳务收到的现金大幅减少销售商品、提供劳务收到的现金大幅减少案例分析案例分析了解行业状况及该企业的基本情况6借款逐年增加借款逐年增加7毛利率逐年下降，但毛利率逐年下降，但2015年突然偏高年突然偏高8人工成本上升，年末职工人数变化异常人工成本上升，年末职工人数变化异常检查、分析案例分析案例分析通过对相关资料的了解，对通过对相关资料的了解，对A股份有限公司的初步股份有限公司的初步风险评估应认定为哪个等级：风险评估应认定为哪个等级：A级：高风险级：高风险 B级：中等风险级：中等风险 C级：低风险级：低风险 高风险案例分析案例分析评

20、估风险领域收入和收入和成本是成本是高风险高风险其他各科目其他各科目重点看变化重点看变化一个重点案例分析案例分析分配人力资源分配人力资源时间、成本效益原则时间、成本效益原则在团队建设中，在团队建设中，把对着干的删除，把对着干的删除，把跟着干的培养，把跟着干的培养，给帮着干的分钱，给帮着干的分钱，领着干的给股份！领着干的给股份！这是规律！这是规律！案例分析案例分析各类交易和账户余额的审计：各类交易和账户余额的审计：一、货币资金的审计一、货币资金的审计二、销售与收款循环的审计二、销售与收款循环的审计三、采购与付款循环的审计三、采购与付款循环的审计四、生产与存货循环的审计四、生产与存货循环的审计风险应

21、对案例分析案例分析货币资金循环：货币资金循环：货币资金货币资金高风险，真实性、完整性、权利和义务、计价高风险，真实性、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报和分摊、列报审计程序审计程序：盘点、函证、检查：盘点、函证、检查盘点的故事 礼品案例分析案例分析销售与收款循环销售与收款循环应收账款：权利和义务应收账款：权利和义务审计程序：函证审计程序：函证与收入相关与收入相关存在的问题：回函不相符存在的问题：回函不相符延伸到收入确认的时点延伸到收入确认的时点销售合同的检查销售合同的检查回函不相符案例分析案例分析销售与收款循环销售与收款循环应收账款：权利和义务应收账款：权利和义务审计程序：函证审计程序：函证

22、与收入相关与收入相关存在的问题：回函不相符存在的问题：回函不相符延伸到收入确认的时点延伸到收入确认的时点销售合同的检查销售合同的检查铁路销售的三种结算方式案例分析案例分析销售与收款循环：销售与收款循环：收入成本收入成本真实性真实性完整性完整性截止性截止性高估低估案例分析案例分析执行计划：执行计划：应交税费应交税费：量量价价真实性权利和义务完整性截止性案例分析案例分析采购与付款循环：采购与付款循环：预付预付账款账款长时间挂账长时间挂账无法联系到的客户无法联系到的客户暂估暂估关联方关联方费用挂账案例分析案例分析采购与付款循环采购与付款循环 应付款项应付款项：长时间挂账长时间挂账无法联系到的客户无法

23、联系到的客户暂估暂估关联方关联方虚假交易案例分析案例分析生产与存货循环的审生产与存货循环的审计计存货的审计：存货的审计：收发存收发存产出销售结转成本库存节余计划生产去哪了？案例分析案例分析生产与存货循环的审计：生产与存货循环的审计：盘点盘点入库截止性测试入库截止性测试出库截止性测试出库截止性测试计价测试计价测试减值测试减值测试产出销售结转成本库存节余计划生产案例分析案例分析其他项目其他项目固定资产固定资产:所有权的检查所有权的检查使用情况检查使用情况检查涉税涉税公车私用公车私用所有权使用情况折旧分摊减值测试报废处置案例分析案例分析其他项目其他项目长期待摊费用及无形资产长期待摊费用及无形资产：初

24、始入账依据初始入账依据占用的面积占用的面积摊销的期限摊销的期限土地有证使用权转让权没证使用权案例分析案例分析其他项目：其他项目：应付职工薪酬：应付职工薪酬：工资总额工资总额人均工资人均工资发放时点发放时点福利福利在册人员名单匡算工资及税变向发放的福利案例分析案例分析其他项目：其他项目：管理费用管理费用真实性真实性合理性合理性一个中心：事实一个中心：事实两个基本点：量两个基本点：量两个基本点：价两个基本点：价经济活动案例分析案例分析其他项目：其他项目：所得税费用所得税费用：案例分享案例分享基于会计利润及调整之后的结果案例分析案例分析得出结论：得出结论：审计报告：审计报告：标准无保留意见标准无保留

25、意见 带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见 保留意见保留意见 否定意见否定意见 无法表示意见无法表示意见案例分析案例分析课程回顾：课程回顾：1、审计的概念、审计的概念2、审计的思路及理念、审计的思路及理念3、风险导向审计的方法、风险导向审计的方法4、重要的实质性程序、重要的实质性程序5、透过案例分析，将实质性程序运用到实际工作中，得出、透过案例分析，将实质性程序运用到实际工作中，得出审计结论审计结论如来神如来神“掌掌”一个中心：两个基本点：事实量价1下课！案例分析案例分析案例二案例二 了解企业的基本情况：行业环境、企业自身的状况了解企业的基本情况：行业环境、企业自身的状况 评估风险

26、：评估风险：1、民营企业、民营企业2、收购农产品，进项税的确认、收购农产品，进项税的确认3、酒精是主要产品，副产品的成本分摊、产品收入的确认、酒精是主要产品，副产品的成本分摊、产品收入的确认4、收购粮点多，管理困难、收购粮点多，管理困难5、税收方面的优惠政策、税收方面的优惠政策6、多数资产均已抵押、多数资产均已抵押 案例分析案例分析D有限公司，经过风险评估，被认定有限公司，经过风险评估，被认定 为：为：A:高风险高风险B:中等风险中等风险C:低风险低风险高风险案例分析案例分析货币资金的审计：货币资金的审计：货币资金货币资金：63个账户，无发生额且无余额的账户个账户，无发生额且无余额的账户37个

27、，另个，另 外有两个外币账户。外有两个外币账户。全年发生额超过全年发生额超过100亿。亿。库存现金年发生额库存现金年发生额1.4亿亿 高风险案例分析案例分析采购与付款循环的审计：采购与付款循环的审计：预付账款预付账款款项的性质款项的性质费用挂账费用挂账虚拟客户虚拟客户客户存在与否账龄长短金额大小交易的性质结算方式案例分析案例分析生产与存货循环的审计：生产与存货循环的审计：存货存货发生发生完整性完整性准确性准确性计价和分摊计价和分摊分类分类不同类型的库存如何执行盘点程序案例分析案例分析销售与收款循环的审计：销售与收款循环的审计：收入和成本收入和成本真实性真实性完整性完整性截止性截止性高估低估案例分析案例分析销售与收款循环的审计：销售与收款循环的审计：税费税费房产税房产税土地使用税土地使用税税源税基、税率案例分析案例分析其他项目：其他项目：资本公积资本公积案例分析案例分析其他项目：其他项目：资本公积资本公积审计调整的原因审计调整的原因1、按评估值调账、按评估值调账2、政府补助记入、政府补助记入蓄水池谢谢大家！谢谢大家！