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1、L O G O第九章第九章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类v 一、财产清查的概念一、财产清查的概念 财产清查是指通过各项财产的盘点核对，以确定其账存数与实存量财产清查是指通过各项财产的盘点核对，以确定其账存数与实存量是否相符的一种方法。是否相符的一种方法。v 二、为什么要进行财产清查二、为什么要进行财产清查v 由于主客观原因，导致账存数与实存量不符两者发生差异。由于主客观原因，导致账存数与实存量不符两者发生差异。v v 发生差异的原因发生差异的原因：v1、客观上自然条件影响，物资质量变化或计量尾差。、客观上自然条件影响，物资质量变化或计量尾差。v2、制度
2、执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质。、制度执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质。v3、营私舞弊、贪污盗窃造成损失。、营私舞弊、贪污盗窃造成损失。v。v 三、财产清查的意义三、财产清查的意义v保证核算资料准确真实，账实相符。保证核算资料准确真实，账实相符。v保护财产安全、完整。保护财产安全、完整。v加强资金利用，挖掘财产物资潜力。加强资金利用，挖掘财产物资潜力。v建立健全规章制度建立健全规章制度v四、财产清查的种类四、财产清查的种类（一）按清查范围分（一）按清查范围分 1、全面清查、全面清查对企业全部财产物资往来款项进行全面盘点和查询。对企业全部财产物资往来款项进行全面盘点和查询。
3、2、局部清查、局部清查对企业部分财产物资往来款项进行盘点和查询，包对企业部分财产物资往来款项进行盘点和查询，包括部分项目和部门清查，轮流和重点清查、临时和突击抽查等括部分项目和部门清查，轮流和重点清查、临时和突击抽查等（二）按清查时间分（二）按清查时间分1、定期清查、定期清查年末、季末、月末结账时进行清查。年末、季末、月末结账时进行清查。2、不定期清查、不定期清查根据特殊需要进行临时性清查根据特殊需要进行临时性清查 国家主管部门对企业会计资料财产物资的检查。国家主管部门对企业会计资料财产物资的检查。财产物资保管人员变动。财产物资保管人员变动。企业兼并、破产、转移所有权。企业兼并、破产、转移所有
4、权。发生自然灾害或贪污盗窃。发生自然灾害或贪污盗窃。v（三）财产清查按执行单位分类（三）财产清查按执行单位分类1内部清查：是指企业内部自行组织的财产清查。财产清查大多属内部清查：是指企业内部自行组织的财产清查。财产清查大多属于内部清查。于内部清查。2外部清查：是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会外部清查：是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据有关规定对企业进行的财产清查。计师等根据有关规定对企业进行的财产清查。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法v一、财产清查的程序一、财产清查的程序 财产清查的程序，是指清查工作步骤的财产清查的程序，是指清查工作步骤的先后顺序
5、。财产清查是一项复杂而细致的工先后顺序。财产清查是一项复杂而细致的工作，涉及面比较广、工作量比较大，为了顺作，涉及面比较广、工作量比较大，为了顺利完成清查任务，保证清查质量，必须有计利完成清查任务，保证清查质量，必须有计划、有组织地按一定程序进行。不同目的财划、有组织地按一定程序进行。不同目的财产清查，应按不同的程序进行。财产清查可产清查，应按不同的程序进行。财产清查可分为准备、实施、分析处理三个阶段。分为准备、实施、分析处理三个阶段。v各项准备工作结束以后，清查人员应根据各类各项准备工作结束以后，清查人员应根据各类财产物资的不同特点，分别采取与之相对应的财产物资的不同特点，分别采取与之相对应
6、的方法对其数量、质量、品种、类别、金额等予方法对其数量、质量、品种、类别、金额等予以盘点，并做好盘点记录。盘点结束，清查人以盘点，并做好盘点记录。盘点结束，清查人员应根据盘点记录编制员应根据盘点记录编制“盘存表盘存表”（见表（见表9-1），并由盘点人员、保管人员及相关人员签名），并由盘点人员、保管人员及相关人员签名盖章，以便明确责任。然后，清查人员还要根盖章，以便明确责任。然后，清查人员还要根据盘存表资料和有关账簿资料填制据盘存表资料和有关账簿资料填制“实存账存实存账存对比表对比表”（见表（见表9-2），检查账实是否相符，），检查账实是否相符，并将对比结果填入该表。并将对比结果填入该表。表表9
7、-1 盘盘 存存 表表单位名称：单位名称：盘点地点：盘点地点：编号：编号：财产类别：财产类别：存放地点：存放地点：盘点时间：盘点时间：编 号名 称计量单位数 量单 价金 额备 注盘点人签章 保管人签章表表9-2 实实 存存 账账 存存 对对 比比 表（又称盘点盈亏报告单）表（又称盘点盈亏报告单）单位名称：单位名称：年年 月月 日日编号类别及 名称计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额单位负责人签章 填表人签章v二、财产清查的盘存制度和方法二、财产清查的盘存制度和方法v（一）财产清查的盘存制度（一）财产清查的盘存制度v财产盘存制度，是指财产盘存的原则和方法。按照
8、确定财产盘存制度，是指财产盘存的原则和方法。按照确定财产物资账面结存数量的依据不同，财产清查的盘存制财产物资账面结存数量的依据不同，财产清查的盘存制度可分为度可分为“永续盘存制永续盘存制”和和“实地盘存制实地盘存制”两种。在不两种。在不同的盘存制度下，财产物资在账簿中的记录方法和清查同的盘存制度下，财产物资在账簿中的记录方法和清查的目的是不同的。的目的是不同的。v1、永续盘存制、永续盘存制v 也称账面盘存制。它是指平时对各种财产物资的增也称账面盘存制。它是指平时对各种财产物资的增减变动都必须根据会计凭证在明细账中进行连续登记，减变动都必须根据会计凭证在明细账中进行连续登记，并随时在账面上结出其
9、结存数量的一种盘存方法。并随时在账面上结出其结存数量的一种盘存方法。v v采用这种方法，必须按财产物资的品种，设置采用这种方法，必须按财产物资的品种，设置数量金额式明细账并详细记录，以便及时地反数量金额式明细账并详细记录，以便及时地反映各项财产物资的收入、发出和结存的情况。映各项财产物资的收入、发出和结存的情况。v优点：有利于从数量和金额两方面加强对财产优点：有利于从数量和金额两方面加强对财产物资的控制和管理；物资的控制和管理；v缺点：日常财产物资的明细账簿登记、核算工缺点：日常财产物资的明细账簿登记、核算工作量较大，需要耗用较多的人力和费用。作量较大，需要耗用较多的人力和费用。账面期末余额账
10、面期末余额=账面期初余额本期增加额本期减少额账面期初余额本期增加额本期减少额v【例例9-1】企业企业2008年年9月份，乙材料的期初月份，乙材料的期初结存及购进、发出的资料如下：期初结存结存及购进、发出的资料如下：期初结存100件，单价件，单价10元；元；3日购进日购进200件，单价件，单价11元；元；10日发出日发出200件；件；15日购进日购进300件，单价件，单价12元；元；20日及日及25日分别发出日分别发出200件和件和100件。件。材料发出采用先进先出法进行核算。材料发出采用先进先出法进行核算。v根据上述资料，采用永续盘存制，在材料明细根据上述资料，采用永续盘存制，在材料明细账上的
11、记录见表账上的记录见表9-3。材材 料料 明明 细细 账账v品名：乙材料品名：乙材料 计量单位：件计量单位：件2008年摘要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额100101 0003购进200112 20010020010111 0002 20010发出10010010111 0001 100100111 10015购进300123 60010030011121 1003 60020发出10010011121 1001 200200122 40025发出100121 200100121 200930合计5005 8005005 600100121 200v2实
12、地盘存制实地盘存制v 又称实地盘存法，也叫以存计销制（商品又称实地盘存法，也叫以存计销制（商品流通企业叫法）或以存计耗制（工业企业叫法）流通企业叫法）或以存计耗制（工业企业叫法）。它是指平时只在账簿记录中登记各项财产物。它是指平时只在账簿记录中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实物盘资的增加数，不登记减少数，期末通过实物盘点来确定其结存数并据以倒挤出本期财产物资点来确定其结存数并据以倒挤出本期财产物资减少数的一种盘存方法。其计算公式如下：减少数的一种盘存方法。其计算公式如下：v期末结存金额期末盘点数量期末结存金额期末盘点数量单价单价v本期财产物资减少数期初账面结存数量本本期财产物
13、资减少数期初账面结存数量本期增加数量期末盘点实际结存数量期增加数量期末盘点实际结存数量v【例例9-2】上例中，期末盘点，乙材料的实际结存数量为上例中，期末盘点，乙材料的实际结存数量为80件。件。采用实地盘存制登记乙材料明细账见表采用实地盘存制登记乙材料明细账见表9-4。v表表9-4 材材 料料 明明 细细 账账v品名：乙材料品名：乙材料 计量单位：件计量单位：件2008年摘要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额10010001 0003购进200112 20015购进300123 60020盘点8011339064025发出5205 89360930合计500
14、5 8005205 8936080113390640v（二）财产清查的具体方法（二）财产清查的具体方法v1、实地盘点法、实地盘点法v是通过实地逐一点数或用计量器具确定财产物资实存数量的是通过实地逐一点数或用计量器具确定财产物资实存数量的一种清查方法，这种方法清查知底，数字准确，适用范围较一种清查方法，这种方法清查知底，数字准确，适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用，但工作量大。广且易于操作，大部分实物资产均可采用，但工作量大。v2、技术推算法、技术推算法v是通过估值技术推算确定财产物资实存数量的一种方法。对是通过估值技术推算确定财产物资实存数量的一种方法。对有些价值低、有些价值低、v
15、数量大或难以逐一清查的财产物资，可以在抽样盘点的基础数量大或难以逐一清查的财产物资，可以在抽样盘点的基础上，运用估值技术推算，从而确定其实存数量。这种方法盘上，运用估值技术推算，从而确定其实存数量。这种方法盘点工作量小，但不够准确，是实地盘点法的一种补充方法。点工作量小，但不够准确，是实地盘点法的一种补充方法。该方法适用于大堆存放、物体笨重、价值低廉、不便逐一盘该方法适用于大堆存放、物体笨重、价值低廉、不便逐一盘点的实物资产（如沙石、煤堆等）。点的实物资产（如沙石、煤堆等）。v3、账面价值法、账面价值法v是根据财产物资的账面单位价值来确定实存金是根据财产物资的账面单位价值来确定实存金额的方法。
16、即根据各项财产物资的实存数量乘额的方法。即根据各项财产物资的实存数量乘以账面单位价值，计算出各项财产物资的实存以账面单位价值，计算出各项财产物资的实存金额。金额。v4、查询核实法（询证核对法）、查询核实法（询证核对法）v是依据本单位的账簿记录，与对方的账证进行是依据本单位的账簿记录，与对方的账证进行核对，清查财产物资、货币资金、债权债务数核对，清查财产物资、货币资金、债权债务数量及其价值量的方法。这种方法根据查询结果，量及其价值量的方法。这种方法根据查询结果，分析确定有关财产物资、货币资金、债权债务分析确定有关财产物资、货币资金、债权债务的实物量和价值，适用于债权债务出租、出借的实物量和价值，
17、适用于债权债务出租、出借的财产物资以及外埠存款的查询核实。的财产物资以及外埠存款的查询核实。（三）各种财产物资的清查方法（三）各种财产物资的清查方法v货币资金的清查方法货币资金的清查方法v1、库存现金清查方法、库存现金清查方法盘点人员、出纳人员共同盘盘点人员、出纳人员共同盘点，盘点后编制点，盘点后编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”见表见表9-5。v2银行存款清查方法银行存款清查方法将银行存款日记账与银行对将银行存款日记账与银行对账单进行核对，账单进行核对，v对对“未达账项未达账项”进行调整。方法有二：进行调整。方法有二：v（1）.余额调节法余额调节法企业银行存款日记账余额银企业银行存
18、款日记账余额银v行已收、企业未收款银行已付企业未付款行已收、企业未收款银行已付企业未付款=银行对银行对账单金额企业已收、银行未收款企业已付、银行未账单金额企业已收、银行未收款企业已付、银行未付款。其格式见表付款。其格式见表9-6。v（2）差额调节法）差额调节法银行对账单余额企业银行存银行对账单余额企业银行存v款日记账余额款日记账余额=（银行已收、企业未收款银行已付、（银行已收、企业未收款银行已付、企业未付款）（企业已收、银行未收款企业未付款）（企业已收、银行未收款 表表9-5 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表单位名称：单位名称：年年 月月 日日 单位：元单位：元币别实存金额账存金额对 比
19、结 果备 注盘盈（长款）盘亏（短款）表表9-6 未未 达达 账账 项项 登登 记记 表表单位名称：单位名称：年年 月月 日日 单位：元单位：元未达账项种类摘要结算凭证种类号数记账凭证各类号数金额备注 企业已收，银行未收账项 企业已付，银行未付账项 银行已收，企业未收账项 银行已付，企业未付账项v3、往来结算款清查方法、往来结算款清查方法v（1）.核对总分类账与明细分类账的往来账款核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等。余额相等。v（2）.向对方发对账单，格式如表向对方发对账单，格式如表9-7。v（3）.收到对方回单后，及时催收账款，对呆收到对方回单后，及时催收账款，对呆账悬案要编制账悬案要
20、编制“往来账项清查表往来账项清查表”见表见表9-8。表表9-7 应应 收收 款款 项项 对对 账账 单单单位：地 址：编号：会计科目名称截止日期经济事项摘要账面余额表表9-8 应收款项清查表（往来款项清查表）应收款项清查表（往来款项清查表）总账科目：总账科目：年年 月月 日日 单位：元单位：元明细科目账面结存金额对方核实金额大于对方金额小于对方金额差异原因分析备注未达账项有争议账项拒付账项坏账清查人员签章 记账人员签章v【例例9-3】某企业某企业2008年年11月末，银行存款日记账余额为月末，银行存款日记账余额为85 500元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为97 000元。双方经逐笔核对
21、后，找出元。双方经逐笔核对后，找出以下未达账项：以下未达账项：v （1）企业于月末收到某单位转账支票一张，金额为）企业于月末收到某单位转账支票一张，金额为20 000元，元，将支票送交银行。企业已将其作为银行存款收入入账，但银行尚未将支票送交银行。企业已将其作为银行存款收入入账，但银行尚未办理入账手续。办理入账手续。v（2）企业于月末开出转账支票一张，金额为）企业于月末开出转账支票一张，金额为21 500元，企业已元，企业已将其作为银行存款支出入账，但持票人尚未到银行办理转账手续，将其作为银行存款支出入账，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账。银行尚未入账。v（3）企业委托银行代收的销
22、货款）企业委托银行代收的销货款12 000元，银行已收到入账，元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行的收账通知，尚未入账。但企业尚未收到银行的收账通知，尚未入账。v（4）银行代付的水电费）银行代付的水电费2 000元，已入账，但企业尚未收到付款元，已入账，但企业尚未收到付款通知，尚未入账。通知，尚未入账。v根据上述资料编制根据上述资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，其格式见表，其格式见表9-9。表表9-9 银行存款余额调节表银行存款余额调节表v单位名称：单位名称：2008年年11月月30日日 单位：元单位：元项 目金 额项 目金 额银行存款日记账余额85 500银 行 对 账 单
23、 余 额97 000加：银行已收款入账企业尚未入账12 000加：企业已收款入账银行尚未入账20 000减：银行已付款入账企业尚未入账2 000减：企业已付款入账银行尚未入账21 500调 节 后 存 款 余 额95 500调 节 后 存 款 余 额95 500第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理v一、业务处理一、业务处理（一）分析原因，提出处理意见（一）分析原因，提出处理意见（二）处理积压物资，清理债权债务（二）处理积压物资，清理债权债务v 二、账务处理二、账务处理（一）设置（一）设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户资产类资产类账户，核算清查财产中各种盘盈盘亏和毁损，账
24、户，核算清查财产中各种盘盈盘亏和毁损，设设“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和“待处理固定资待处理固定资产损溢产损溢”两明细账户。两明细账户。v（一）流动资产盘盈的账务处理（一）流动资产盘盈的账务处理 对于银行存款、应收账款的清查，在剔除未达账项后，如果账实仍不符，对于银行存款、应收账款的清查，在剔除未达账项后，如果账实仍不符，应查明情况，及时解决。属于记账有误的，应及时更正错账。下面主要介应查明情况，及时解决。属于记账有误的，应及时更正错账。下面主要介绍盘盈现金及存货的账务处理。绍盘盈现金及存货的账务处理。1库存现金盘盈的账务处理库存现金盘盈的账务处理 对于盘盈的库存现金，首先应依据
25、对于盘盈的库存现金，首先应依据“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”，编制会计，编制会计分录，借记分录，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产待处理财产损溢待处理流动资产损溢损溢”科目，并调增现金的账面数，使现金的账存数与实存数一致。科目，并调增现金的账面数，使现金的账存数与实存数一致。其次是按规定程序报经上级有关部门批准后进行处理，属于应支付给有其次是按规定程序报经上级有关部门批准后进行处理，属于应支付给有关人员或单位，应借记关人员或单位，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，科目，贷记贷记“其他应付款应付现金溢
26、余（其他应付款应付现金溢余（个人或单位）个人或单位）”科目；属于无法查科目；属于无法查明原因的现金溢余，批准后或者期未时借记明原因的现金溢余，批准后或者期未时借记“待处理财产损溢待处理流待处理财产损溢待处理流动资产损溢动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入现金溢余营业外收入现金溢余”科目。科目。对于银行存款、应收账款的清查，在剔除未达账项后，如果账实仍不对于银行存款、应收账款的清查，在剔除未达账项后，如果账实仍不符，应查明情况，及时解决。属于记账有误的，应及时更正错账。下面主符，应查明情况，及时解决。属于记账有误的，应及时更正错账。下面主要介绍盘盈现金及存货的账务处理。要介绍盘盈现金及存
27、货的账务处理。v【例例9-4】某日盘点现金时发现现金溢余某日盘点现金时发现现金溢余3 000元，原元，原因待查。依据因待查。依据“现金盘点报告表现金盘点报告表”，编制会计分录为：，编制会计分录为：v借：库存现金借：库存现金 3 000v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 000v经查明，现金溢余的经查明，现金溢余的3 000元中，元中，800元属于少付给职元属于少付给职工王某的款项；工王某的款项；2 200元无法查明原因，经批作为营业元无法查明原因，经批作为营业外收入处理。编制会计分录为：外收入处理。编制会计分录为：v借：待处理财产损溢借：待处理财产损
28、溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 000v贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（王某）应付现金溢余（王某）800v 营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余 2 200v2存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务处理v对于盘盈的存货，首先应根据对于盘盈的存货，首先应根据“账存实存对比表账存实存对比表”编制编制会计分录，借记会计分录，借记“原材料原材料”或或“库存商品库存商品”等科目，贷等科目，贷记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，并科目，并调增有关存货的账面数，使其账存数与实存数完全一致。调增有关存货的账面数，使其账存数与实存数完全一致。然后根据上级
29、批复意见进行处理或者期未时进行处理。然后根据上级批复意见进行处理或者期未时进行处理。一般地，盘盈的各种存货，应当冲减当期的一般地，盘盈的各种存货，应当冲减当期的“管理费用管理费用”。按企业会计准则规定，若存货盘盈属于前期差错造。按企业会计准则规定，若存货盘盈属于前期差错造成的，则应采用追溯重述法（是指在发现前期差错时，成的，则应采用追溯重述法（是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法）或未来适用法进行差错更正。相关目进行更正的方法）或未来适用法进行差错更正。相关内容将在财务会计中学习。内容将在财务会计
30、中学习。v【例例9-5】企业在财产清查中，盘盈材料企业在财产清查中，盘盈材料2吨，价值吨，价值2500元，盘盈时，根据元，盘盈时，根据“账存实存对比表账存实存对比表”的记录，的记录，编制会计分录为：编制会计分录为：v借：原材料借：原材料 2 500v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 500v经查，这批盘盈材料是因计量有误所造成的，当期经批经查，这批盘盈材料是因计量有误所造成的，当期经批准或者期未时冲减本月管理费用。编制会计分录为：准或者期未时冲减本月管理费用。编制会计分录为：v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢
31、2 500v贷：管理费用贷：管理费用 2 500v（二）固定资产盘盈的账务处理（二）固定资产盘盈的账务处理v对于盘盈的固定资产，应依据对于盘盈的固定资产，应依据“账存实存对比账存实存对比表表”，按同类或类似固定资产的市场价格，减，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，编制会计分录，借记余额，编制会计分录，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”科目，并调增固定资产的账面数，使其账存科目，并调增固定资产的账面数，使其账存数与实存数相符。盘盈的固
32、定资产，按数与实存数相符。盘盈的固定资产，按2006年会计准则规定，属于重要的前期差错，企业年会计准则规定，属于重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法通过应当采用追溯重述法通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户予以更正，并将调整的对净利润的影响账户予以更正，并将调整的对净利润的影响金额转入金额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。v【例例9-6】企业在财产清查中，盘盈机器一台，估计其原始价企业在财产清查中，盘盈机器一台，估计其原始价值为值为10 000元，折旧为元，折旧为5 000元。元。v盘盈时，根据盘盈时，根据“账存实存对比表账存实存对比表”的记录，编制会计分录为：
33、的记录，编制会计分录为：v借：固定资产借：固定资产 10 000v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5 000v 累计折旧累计折旧 5 000v当期经批准后或者期末时作为当期经批准后或者期末时作为“以前年度损益调整以前年度损益调整”处理（参处理（参见见2006企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南）。根据批准文件，编）。根据批准文件，编制会计分录为：制会计分录为：v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5 000v贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5 000v确定应交的所得税及结转留存收益的分录省略。确定应交
34、的所得税及结转留存收益的分录省略。三、财产物资盘亏的账务处理三、财产物资盘亏的账务处理v（一）流动资产盘亏的账务处理（一）流动资产盘亏的账务处理v1库存现金盘亏的账务处理库存现金盘亏的账务处理v对于盘亏的现金，应依据对于盘亏的现金，应依据“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”编制会计分录，借记编制会计分录，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”科科目。对于盘亏现金的处理，属于有责任人或保险公司赔偿的部分，索赔目。对于盘亏现金的处理，属于有责任人或保险公司赔偿的部分，索赔时应记入时应记入“其他应收款其他应收款”账户；属于
35、无法查明的其他原因，根据管理权账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，当期经批准后或者期末时，作为增加管理费用处理。限，当期经批准后或者期末时，作为增加管理费用处理。v【例例9-7】企业在财产清查中，发现现金短款企业在财产清查中，发现现金短款800元，原因待查。元，原因待查。v依据依据“现金盘点报告表现金盘点报告表”，编制会计分录为：，编制会计分录为：v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 800v贷：库存现金贷：库存现金 800v经查，上述现金短款中经查，上述现金短款中500元属于出纳张某工作失误造成的，应由张某元属于出纳张某工作失误造成的，应由张某赔
36、偿，其他无法查明原因，经批准作为管理费用处理。会计分录为：赔偿，其他无法查明原因，经批准作为管理费用处理。会计分录为：v借：其他应收款借：其他应收款张某张某 500v 管理费用管理费用现金短缺现金短缺 300v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 800v2存货盘亏的账务处理存货盘亏的账务处理v对于盘亏的存货，应根据对于盘亏的存货，应根据“账存实存对比表账存实存对比表”编制会计编制会计分录，借记分录，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢v待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”或或“库库存商品存商品”等科目。对于盘亏存货的一般
37、处理方法是：属等科目。对于盘亏存货的一般处理方法是：属于定额内的自然损耗，转作管理费用；属于管理不善造于定额内的自然损耗，转作管理费用；属于管理不善造成的，应由过失人赔偿；属于保险责任范围的，应向保成的，应由过失人赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔。盘亏的存货在扣除过失人、保险公司赔偿险公司索赔。盘亏的存货在扣除过失人、保险公司赔偿和残值之后，计入管理费用；对于非常损失，如自然灾和残值之后，计入管理费用；对于非常损失，如自然灾害等所造成的存货毁损，扣除保险公司赔偿和残值后，害等所造成的存货毁损，扣除保险公司赔偿和残值后，计入营业外支出。计入营业外支出。v采用计划成本核算的企业，在存货盘
38、亏时还应同时结转采用计划成本核算的企业，在存货盘亏时还应同时结转材料成本差异材料成本差异v【例例9-8】企业在财产清查中，发现仓库中实际库存的原材料短缺企业在财产清查中，发现仓库中实际库存的原材料短缺9 000元。材料购进时的增值税税率为元。材料购进时的增值税税率为17%。v盘亏时，根据盘亏时，根据“账存实存对比表账存实存对比表”的记录，编制会计分录为：的记录，编制会计分录为：v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 0530v 贷：原材料贷：原材料 9 000v应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 530v经查明，定额内
39、损耗为经查明，定额内损耗为1000元，管理员过失为元，管理员过失为100元，非常事故元，非常事故损失为损失为7 000元，保险公司同意赔款元，保险公司同意赔款1 000元，残料作价元，残料作价900元元入库。当期经有关部门批准后入库。当期经有关部门批准后，据此编制记账凭证，结转，据此编制记账凭证，结转“待处待处理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户。编制会计分录为：账户。编制会计分录为：v借：管理费用借：管理费用 1 000v 其他应收款其他应收款某管理员某管理员 100v 保险公司保险公司 1 000v 原材料原材料 900v 营业外支出营业外支出 7 530v 贷：
40、待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 530v（二）固定资产盘亏的账务处理（二）固定资产盘亏的账务处理v对于盘亏的固定资产，首先应依据对于盘亏的固定资产，首先应依据“账存实存账存实存对比表对比表”，按盘亏固定资产的净值，借记，按盘亏固定资产的净值，借记“待待处理财产损溢处理财产损溢”科目；按已提的折旧，借记科目；按已提的折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目；按其账面原值，贷记科目；按其账面原值，贷记“固定固定资产资产”科目。然后，当期批准时或者期末时根科目。然后，当期批准时或者期末时根据情况作出处理，对于自然灾害所造成的固定据情况作出处理，对于自然灾害所造成
41、的固定资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收入后，资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收入后，应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，应列作营业外支出。资产，应列作营业外支出。v【例例9-9】企业在财产清查中，盘亏设备一台，其账面企业在财产清查中，盘亏设备一台，其账面原值为原值为50 000元，已提的折旧元，已提的折旧16 000元。元。v盘亏时，根据盘亏时，根据“账存实存对比表账存实存对比表”的记录，编制会计分的记录，编制会计分录为：录为：借：待处理财产损溢借：待处理财产
42、损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 34 000 累计折旧累计折旧 16 000贷：固定资产贷：固定资产 50 000v经查明属于管理不善，该损失由责任人赔偿经查明属于管理不善，该损失由责任人赔偿10%，其，其余作为营业外支出处理。根据批准文件或者期末时，编余作为营业外支出处理。根据批准文件或者期末时，编制会计分录为：制会计分录为：v借：其他应收款借：其他应收款保管员保管员 3 400v 营业外支出营业外支出 30 600v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 34000v四、往来款项清查结果的账务处理四、往来款项清查结果的账务处理v在财产清查中，查明
43、确实无法收回的应收账款在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，按规定不通过和无法支付的应付账款，按规定不通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户核算，而是在原来账面记录账户核算，而是在原来账面记录的基础上，按规定程序报经批准后，直接转账的基础上，按规定程序报经批准后，直接转账冲销。对无法收回的应收账款，即坏账损失，冲销。对无法收回的应收账款，即坏账损失，在提取坏账准备的企业，冲减坏账准备，对无在提取坏账准备的企业，冲减坏账准备，对无法支付的应付账款经批准后，直接转作法支付的应付账款经批准后，直接转作“营业营业外收入外收入”。v在采用备抵法核算坏账损失时，需按期计提坏账准备
44、。关于坏账准备各年提取数计算方法说明如下：v基本计算公式：（应收账款账户余额坏账准备提取比例）“坏账准备”账户余额（贷方余额用，借方余额用）v结果为正数时：说明坏账准备金余额不足应补提。结果为正数时：说明坏账准备金余额不足应补提。v借：资产减值损失借：资产减值损失 v 贷：坏账准备贷：坏账准备 v结果为负数时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将结果为负数时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将多提部分冲销。多提部分冲销。v借：坏账准备借：坏账准备 v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 v确认坏账损失时：借：坏账准备确认坏账损失时：借：坏账准备 v 贷：应收账款贷：应收
45、账款 v（二）应付账款清查结果的账务处理（举例略）v无法支付的应付账款，经批准后销账：无法支付的应付账款，经批准后销账：v借：应付账款借：应付账款 v贷：营业外收入贷：营业外收入 v【复习思考题复习思考题】v1财产清查的意义是什么？财产清查具体包括哪些种？v2财产物资的盘存制度包括哪些？具体的做法是怎样的？v3永续盘存制和实地盘存制各有什么优点和缺点？v4什么叫未达账项？它在“银行存款余额调节表”中如何调整？v5财产清查结果的处理程序及账务处理如何？财产清查结果的处理程序及账务处理如何？v6如何进行现金的清查？如何进行现金的清查？v课后作业：教材课后作业：教材P296-300 练习练习 L O G O