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1、会会计基基础v主要内容简介：主要内容简介：v本章主要讲述了三方面的内容：本章主要讲述了三方面的内容：v（1）财产清查的概念、意义、种类和一般程序；）财产清查的概念、意义、种类和一般程序；v（2）财产清查的方法；）财产清查的方法；v（3）财产清查结果的处理。）财产清查结果的处理。v其中，对于财产清查的意义和一般程序简单了解其中，对于财产清查的意义和一般程序简单了解即可。即可。v主要题型及分值比例：本章内容不多，估计分值主要题型及分值比例：本章内容不多，估计分值在在5分左右。主要题型是选择题、判断题，也可能分左右。主要题型是选择题、判断题，也可能出简答题。出简答题。返回71财产清查概述7 71 1
2、1 1财产清查的概念财产清查的概念7 71 12 2财产清查的意义财产清查的意义7 71 13 3财产清查的种类财产清查的种类返回财产清查也叫财产检查，是指通过对实物、财产清查也叫财产检查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金、往来款项对，查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。专门方法。7 71 11 1财产清查的概念财产清查的概念返回7 71 12 2财产清查的意义财产清查的意义 造成账存数与实存数发生差异，其原因是
3、多方面的，一般有以下几种情况：（简单了解简单了解）在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错；种、数量或质量上的差错；财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生的自然增减变化；发生的自然增减变化；在财产增减变动中，由于手续不全或登记上发生在财产增减变动中，由于手续不全或登记上发生的错误；的错误；由于管理不善或工作人员失职，造成财产损失、由于管理不善或工作人员失职，造成财产损失、变质或短缺等；变质或短缺等；贪污盗窃、营私舞弊造成的损失；贪污盗窃、营私舞弊造成的损失；自然灾害造成的非常损失
4、；自然灾害造成的非常损失；未达账项引起的账账、账实不符等。未达账项引起的账账、账实不符等。返回7 71 12 2财产清查的意义财产清查的意义简单了解简单了解1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。金周转。3.
5、通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的经营管理水平提高企业的经营管理水平 返回7 71 13 3财产清查的种类财产清查的种类1按财产清查的范围分类财产清查年终决算之前，要进行一次全面清查。单位撤销、合并或改变隶属关系前，需要进行全面清查。开展全面的资产评估、清产核资前，要进行全面清查。中外合资、国内合资以及股份制改制前，要进行全面清查。单位主要领导调离工作前，需要进行全面清查。v1、全面清查、全面清查v含义：全面清查是指对全部财产进行盘点与核对含义：全面清
6、查是指对全部财产进行盘点与核对v特点：全面清查的范围大、内容多、时间长、参特点：全面清查的范围大、内容多、时间长、参与人员多。与人员多。v应该进行全面清查的几种情况主要包括：（易考应该进行全面清查的几种情况主要包括：（易考多选题）多选题）v2、局部清查：、局部清查：v含义：局部清查是指根据需要对部分财产进行盘含义：局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。大的财产的清查。v特点：局部清查范围小、内容少、时间短、参与特点：局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。人员少，但专业性较强。返
7、回7 71 13 3财产清查的种类财产清查的种类2按财产清查的时间分类财产清查更换财产物资和现金保管员、出纳员时，对有关保管人员所保管的财产物资和现金进行清查。发生非常灾害和意外损失时，对受损的有关财产物资进行清查。企业撤销、合并或改变隶属关系等需要进行清查。有关部门进行临时性检查时，需要进行财产清查。v（1）定期清查：）定期清查：v含义：定期清查是指根据计划安排的时间对财产含义：定期清查是指根据计划安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般在期末进行。进行的清查。定期清查一般在期末进行。v范围：可以是全面清查，如年终决算之前的清查；范围：可以是全面清查，如年终决算之前的清查；也可以是局部清查，
8、如季末、月末结账前的清查。也可以是局部清查，如季末、月末结账前的清查。v（2）不定期清查：）不定期清查：v含义：不定期清查是指根据实际需要对财产物资含义：不定期清查是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。所进行的临时性清查。v 范围：范围：v（四）财产清查的一般程序（简单了解）（四）财产清查的一般程序（简单了解）1.建立财产清查组织；建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；确定清查对象、范围
9、，明确清查任务；4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；方法，以及必要的清查前准备；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；填制盘存清单；7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。告表。v例例1下列哪些属于企业应该进行全面清查的情况（）。下列哪些属于企业应该进行全面清查的情况（）。vA.编制年度会计报告前编制年度会计报告前vB.改变隶属关系前改变隶属关系前
10、vC.股份制改制前股份制改制前vD.国内合资前国内合资前v答案：ABCDv解析：企业应该进行全面清查的情况包括年终决算前；单位合并、撤销以及改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作前等。v例例2下列说法正确的是（）。下列说法正确的是（）。vA.现金应每日清点一次现金应每日清点一次vB.银行存款每月至少同银行核对两次银行存款每月至少同银行核对两次vC.贵重物品每天应盘点一次贵重物品每天应盘点一次vD.债权债务每年至少核对二至三次债权债务每年至少核对二至三次v答案：Av解析：银行存款每月至少同银行核对一次，贵重物品每月清查一次，债
11、权债务每年至少核对一至两次。v例例3定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。（）定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。（）v答案：返回7 72 2财产清查的方法财产清查的方法（1）现金的清查1货币资金的清查（2）银行存款的清查1.现金的清查方法：现金的清查方法：v方法：现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点方法：现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。况。v现金的清查包括两种情况：一是由出纳人员每日现金的清查包括两种情况：一是由
12、出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对；二是由清查小组对库存现金进行定期或不核对；二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。定期清查。注意：注意：v（1）在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督；v（2）现金清查结束后应填写库存现金盘点报告表并据以调整现金日记账的账面记录。表8-1 库存现金盘点报告表单位名称：年 月 日实存金额账存金额对比结果备 注盘 盈盘 亏返回盘点人签章：出纳员签章：2.银行存款的清查方法：银行存款的清查方法：v方法：银行存款的清查是通过与方法：银行存款的清查是通
13、过与开户银行转来的开户银行转来的对账单对账单进行核对的方法，查明银行存款的实有数进行核对的方法，查明银行存款的实有数额。额。v注意：即使双方记账均无错误，也会出现企业银注意：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。况。这是因为存在未达账项。（2）银行存款的清查未达账项未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间不同而发生的一方已登记入账而另一方尚未入账的款项。企业已收款入账，银行尚未收款入账。企业已收款入账，银行尚未收款入账。企业已付款入账，银行尚未付款入账。企业已付款入账，银行尚未付
14、款入账。银行已收款入账，企业尚未收款入账。银行已收款入账，企业尚未收款入账。银行已付款入账，企业尚未付款入账银行已付款入账，企业尚未付款入账。返回未达账项的处理：未达账项的处理：v对未达账项应编制对未达账项应编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表进行检进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。调节的原则可以概括为余额应相等。调节的原则可以概括为加上未收的，加上未收的，减去未付的减去未付的。其计算公式为：。其计算公式为：v企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额v银行收款企业未收款的账项银行收款企业未
15、收款的账项 企业收款银行未企业收款银行未收款的账项收款的账项v银行付款企业未付款的账项银行付款企业未付款的账项 企业付款银行未企业付款银行未付款的账项付款的账项注意：注意：v编制编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表的目的只是为了检查的目的只是为了检查账簿记录的正确性。不需要根据账簿记录的正确性。不需要根据银行存款余额调银行存款余额调节表节表作任何账务处理。对于未达账项，等以后有作任何账务处理。对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理。关原始凭证到达后再作账务处理。【例例7-1】某企业某企业2003年年12月月31日的银行存款日记账日的银行存款日记账的账面余额为的账面余额为4880
16、0元，收到银行转来的对账单余额为元，收到银行转来的对账单余额为74000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：元，经逐笔核对，发现以下未达账项：企业送存银行一张转账支票，金额为企业送存银行一张转账支票，金额为2000元，企业元，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。已记银行存款增加，但银行尚未记账。企业开出转账支票一张企业开出转账支票一张2，金额为，金额为18000元，企业已元，企业已记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未入账。行尚未入账。企业委托银行收款企业委托银行收款10000元，银行已登记入账，但元，银行已登记入账，但企业尚未收
17、到收款通知，尚未记账。企业尚未收到收款通知，尚未记账。银行代企业支付的电费银行代企业支付的电费 800元，银行已记账，企业元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，尚未记账。尚未收到银行的付款通知，尚未记账。返回7 72 22 2财产清查的方法财产清查的方法2实物资产的清查（1）实物资产的清查方法（2）清查结果的记录实地盘点法。技术推算法。（1）实地盘点法）实地盘点法v：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。量仪器确定其实存数的一种方法。v适用范围：适用于容易清点或计量的财产物资以适用范围：适用于容易清点或计量的财产物
18、资以及现金等货币资金的清查。例如对原材料、包装及现金等货币资金的清查。例如对原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查。物、库存商品、固定资产的清查。v优点：数字准确可靠。优点：数字准确可靠。v缺点：工作量较大。缺点：工作量较大。（2）技术推算法）技术推算法v：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。v适用范围：大量成堆难以逐一清点的财产物资如适用范围：大量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭、矿石等的清查。煤炭、矿石等的清查。v说明：对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制说明：对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏
19、盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。原始凭证。返回返回7 72 22 2财产清查的方法财产清查的方法3结算往来款项的清查v1.往来款项的清查方法：往来款项的清查方法：v含义：往来款项的清查主要指的是对应收款、应含义：往来款项的清查主要指的是对应收款、应付款、暂收款等款项的清查（其中的暂收款通过付款、暂收款等款项的清查（其中的暂收款通过“其它应付款其它应付款”核算）。核算）。v方法：往来款项的清查一般采用发函询证的方法方法：往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。进行核对。返回73财产清查结
20、果的处理7 73 31 1财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤7 73 32 2财产清查结果处理应设置的财产清查结果处理应设置的账户账户7 73 33 3财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理返回8 84 41 1财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤1在审批之前根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字，编制“账存实存对比表”，作为原始凭证，据以填制记账凭证登记有关账簿，以调整账簿记录，使账存数与实存数相一致。返回8 84 41 1财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤2在审批之后根据上述机构批复的意见（视为原始凭证）编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人
21、原因造成的损失。资产返回8 84 42 2财产清查结果处理应设财产清查结果处理应设置的账户置的账户（1）各项处理财产物资盘盈的价值，在批准前记入该账户的贷方；批准后记入该账户的借方。（2）各项待处理财产物资盘亏、毁损的价值，在批准前记入该账户的借方；批准后记入该账户的贷方。（3）该账户的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；该账户的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。处理结束后，该账户应无余额。资产返回8 84 43 3财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理1库存现金清查结果的账务处理库存现金在清查中，如发现账款不符，对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损
22、溢”账户核算，按短款或长款的金额记入该账户，待查明原因后，再根据不同的情况进行不同的账务处理。【7-2】某企业在现金清查中，发现库存现金较账某企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺面余额短缺350元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 350 贷：库存现金贷：库存现金 350【7-3】续例续例7-2，经查，上述现金短缺，是属，经查，上述现金短缺，是属于出纳员刘毅的责任，应由其负责赔偿。应编制于出纳员刘毅的责任，应由其负责赔偿。应编制会计分录如下会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺应收现金短
23、缺刘毅刘毅 350贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 350【7-4】某企业在现金清查中，发现库存现某企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额长款金较账面余额长款80元。元。应编制分计分录如下：应编制分计分录如下：借：库存现金借：库存现金 80贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80【7-5】续例续例7-4，经反复核查，上述现金长款，经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。原因不明，经批准转作营业外收入处理。应编制会应编制会计分录如下：计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损
24、溢待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 80资产返回8 84 43 3财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理2存货清查结果的账务处理（1）存货盘盈的账务处理（2）存货盘亏及毁损的账务处理【例例7-6】某企业在财产清查中盘盈材料一批，价值某企业在财产清查中盘盈材料一批，价值4 000元，经查明是由于收发计量错误所致。应编制会计分录如下：元，经查明是由于收发计量错误所致。应编制会计分录如下：批准处理前：批准处理前：借：原材料借：原材料材料材料 4 000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 000批准处理后：批准处理后
25、：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 000 贷：管理费用贷：管理费用 4 000【例例7-7】某企业在财产清查中，盘亏甲材料某企业在财产清查中，盘亏甲材料1 700元，元，经查明，是属于定额内损耗。应编制会计分录如下：经查明，是属于定额内损耗。应编制会计分录如下：批准处理前批准处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 700 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 1 700批准处理后批准处理后借：管理费用借：管理费用 1 700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 700
26、【例例7-8】某企业因自然灾害等非常损失造成库存商品毁损，某企业因自然灾害等非常损失造成库存商品毁损，价值价值80 000元，保险公司同意赔偿元，保险公司同意赔偿72 000元，残料已办理入元，残料已办理入库手续，价值库手续，价值400元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：批准处理前批准处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000批准处理后批准处理后 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 72 000 原材料原材料 400 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 7 600 贷：待处理财产损
27、溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 000【例例7-9】某企业经清查财产后发现盘亏甲材料价值某企业经清查财产后发现盘亏甲材料价值1 000元，盘亏的原因已查明：管理员王虹过失造成的材料毁损价元，盘亏的原因已查明：管理员王虹过失造成的材料毁损价值值700元，残料作价元，残料作价80元已入库。应编制会计分录如下：元已入库。应编制会计分录如下：批准处理前批准处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 1 000批准处理后批准处理后借：其他应收款借：其他应收款王虹王虹 700 原材料原材料 8
28、0 管理费用管理费用 220 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000返回7 74 43 3财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理（1）固定资产盘盈的账务处理3固定资产清查结果的账务处理（2）固定资产盘亏的账务处理【例例7-10】某企业在财产清查中，发现未入账的设备一台，某企业在财产清查中，发现未入账的设备一台，按同类设备的市场价格为按同类设备的市场价格为40 000元，估计有元，估计有6成新。应编制会计成新。应编制会计分录如下：分录如下：批准处理前：批准处理前：借：固定资产借：固定资产 24 000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固
29、定资产损溢待处理固定资产损溢 24 000按规定批准转销后：按规定批准转销后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 24000 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 24000【例例7-11】某企业在进行财产清查时，发现盘亏机床一某企业在进行财产清查时，发现盘亏机床一台，其账面原价为台，其账面原价为250 000元，累计折旧为元，累计折旧为120 000元（假定元（假定该企业未计提减值准备）。上述盘亏的机床应由保险公司赔该企业未计提减值准备）。上述盘亏的机床应由保险公司赔偿偿100 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：批准处理前批准处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 130 000 累计折旧累计折旧 120 000 贷：固定资产贷：固定资产 250 000批准处理后批准处理后借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 100 000营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 30 000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 130 000