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1、基础会计基础会计基础会计基础会计精品课程课题组精品课程课题组Accounting Principles基础会计基础会计第八章财产清查l授课目的及要求：授课目的及要求：了解财产清查的意义与种类了解财产清查的意义与种类掌握财产清查的方法掌握财产清查的方法（银行存款的清查）（银行存款的清查）掌握存货的盘存制度掌握存货的盘存制度（永续盘存制）（永续盘存制）熟悉财产熟悉财产清查结果的账务处理清查结果的账务处理基础会计基础会计l第一节财产清查的意义与种类l第二节财产清查的方法（重点）（重点）l第三节存货的盘存制度l第四节财产清查结果的处理（难点）（难点）第八章财产清查基础会计基础会计l会计核算方法会计核算
2、方法设设置科目和置科目和置科目和置科目和账户账户填填填填审审凭凭凭凭证证复式复式复式复式记账记账经经济济业业务务登登登登记账记账簿簿簿簿财产财产清清清清查查成本成本成本成本计计算算算算编编制制制制报报表表表表第一节第一节财产清查的意义与种类财产清查的意义与种类基础会计基础会计第一节财产清查的意义与种类l概念概念财产清查就是通过财产清查就是通过对各项财产物资、货币资金及债权对各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资，以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数，并与账面数进行核对，从而金及债权债务的实存数，并与账面数进行核对，从而检查账实是否
3、相符检查账实是否相符的一种专门的会计核算方法。的一种专门的会计核算方法。l造成账实不符的原因造成账实不符的原因P189P189基础会计基础会计第一节财产清查的意义与种类l种类种类注意不同的财产清查方法的适用范围注意不同的财产清查方法的适用范围第二节第二节财产清查的方法财产清查的方法基础会计基础会计第二节财产清查的方法l实物资产的清查实物资产的清查l库存现金的清查库存现金的清查l银行存款的清查银行存款的清查l往来款项的清查往来款项的清查基础会计基础会计第二节财产清查的方法实实物物资资产产的的清清查查实存数实存数账存数账存数实地盘点法实地盘点法盘盘存存单单实实存存账账存存对对比比表表存货存货固定资
4、固定资产产技术推算法技术推算法抽查盘点法抽查盘点法基础会计基础会计第二节财产清查的方法库库存存现现金金的的清清查查实存数实存数账存数账存数实地盘点法实地盘点法库库存存现现金金盘盘点点报报告告表表现金现金有价证有价证券券盘点在当天上班前或下班后进行。一盘点在当天上班前或下班后进行。一切借条、白条、收据不允许抵现切借条、白条、收据不允许抵现基础会计基础会计第二节财产清查的方法银银行行存存款款的的清清查查银行存款银行存款日记账日记账开户银行开户银行对账单对账单未未达达账账项项银银行行存存款款余余额额调调节节表表未达账未达账项项错账漏错账漏账账企业已入账银行企业已入账银行未入的增加款项未入的增加款项企
5、业已入账银行企业已入账银行未入的减少款项未入的减少款项银行已入账企业银行已入账企业未入的增加款项未入的增加款项银行已入账企业银行已入账企业未入的减少款项未入的减少款项例例8-18-1基础会计基础会计第二节财产清查的方法注注意意：编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表只只起起对对账账的的作作用用，不不能能将将其其作作为为调调整整账账面面记记录的依据。对于各项未达账项只能等到收到实际收付款原始凭证时方可入账。录的依据。对于各项未达账项只能等到收到实际收付款原始凭证时方可入账。基础会计基础会计第二节财产清查的方法基础会计基础会计第二节财产清查的方法往往来来款款项项的的清清查查对账单位对账单位明
6、细账明细账清查单位清查单位明细账明细账应收款应收款应付款应付款暂收款暂收款往来款项对账单往来款项对账单往来款项清查表往来款项清查表基础会计基础会计第三节存货的盘存制度l永续盘存制永续盘存制概概念念：又又称称账账面面盘盘存存制制，是是指指对对财财产产物物资资的的收收入入和和发发出出，都都必必须须根根据据会会计计凭凭证证在在有有关关账账簿簿中中进进行行连连续续登登记记，并并随随时时结结出出各各种种财财产产物物资资账账面面结结存存数数的的一一种种方法。方法。计算公式计算公式l账面期末余额账面期末余额=账面期初余额本期增加额本期减少额账面期初余额本期增加额本期减少额 基础会计基础会计第三节存货的盘存制
7、度l永续盘存制永续盘存制特点特点：定期对实物资产实地盘点，确定账实是否相符。：定期对实物资产实地盘点，确定账实是否相符。优优点点：可可以以及及时时反反映映和和掌掌握握各各种种资资产产的的收收、发发和和结结存存的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理。的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理。缺点缺点：登记账簿的工作量较大。：登记账簿的工作量较大。基础会计基础会计第三节存货的盘存制度l实地盘存制实地盘存制概概念念：又又称称以以存存计计耗耗制制或或以以存存计计销销制制，是是指指在在会会计计核核算算过过程程中中，对对于于各各种种实实物物资资产产平平时时只只登登记记收收入入数数而而不不登登记记发发
8、出出数数，期期末末通通过过财财产产清清查查确确定定实实际际结结存存数数并并作作为为账账面面结结存存数数，再再倒倒算算出出本本期期发发出出数数量量，最最后后将将该该发发出数量补记入账的一种方法。出数量补记入账的一种方法。计算公式计算公式l本期发出数量本期发出数量=期初结存数量本期增加数量一期末实存数量期初结存数量本期增加数量一期末实存数量基础会计基础会计第三节存货的盘存制度l实地盘存制实地盘存制特特点点：“以以存存计计销销”或或“以以存存计计耗耗”，月月末末一一次次登登记记减少数。减少数。优点优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。：核算工作较简便，登账的工作量较少。缺缺点点：手手续续不不够够严
9、严密密，容容易易将将诸诸如如浪浪费费、被被盗盗等等视视同同为正常的减少入账。为正常的减少入账。实地地盘存存制制通通常常适适用用于于规格格、品品种种繁繁多多，收收发频繁繁，期期末末库存存量量较少少，容容易易腐腐烂、损耗耗且且价价值较低低的的实物物为加加强对财产物物资的管理，企的管理，企业应采用永采用永续盘存制。存制。基础会计基础会计第四节财产清查结果的处理l财产清查结果处理的基本步骤财产清查结果处理的基本步骤财产清查结果财产清查结果具体情况具体情况盘盘 盈盈账面结存余额账面结存余额小于小于实际结存余额的差额实际结存余额的差额盘盘 亏亏账面结存余额账面结存余额大于大于实际结存余额的差额实际结存余额
10、的差额以以“实存实存”为准，当盘盈时，调增账面为准，当盘盈时，调增账面记录；当盘亏时，调减账面记录。记录；当盘亏时，调减账面记录。基础会计基础会计第四节财产清查结果的处理l财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理清查时发现的盘亏数清查时发现的盘亏数经批准后盘盈的转销数经批准后盘盈的转销数清查时发现的盘盈数清查时发现的盘盈数经批准后盘亏的转销数经批准后盘亏的转销数期期 末末 无无 余余 额额借借待处理财产损溢待处理财产损溢贷贷用途：用途：反映货币资金和财产物资的清查结果（盘盈、盘亏数）及批准后的转销数明细账：明细账：“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢待处理固定资产
11、损溢”基础会计基础会计第四节财产清查结果的处理l盘盈盘盈批准前批准前借：借：固定资产（现金、原材料）固定资产（现金、原材料）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固定资产（流动资产）损溢待处理固定资产（流动资产）损溢批准后批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产（流动资产）损溢待处理固定资产（流动资产）损溢 贷：贷：营业外收入营业外收入/其他应付款管理费用其他应付款管理费用基础会计基础会计第四节财产清查结果的处理l盘亏盘亏批准前批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理固定资产（流动资产）损溢待处理固定资产（流动资产）损溢 贷：贷：固定资产（现金、原材料）固定资
12、产（现金、原材料）批准后批准后 借：借：营业外支出营业外支出/其他应收款管理费用其他应收款管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产（流动资产）损溢待处理固定资产（流动资产）损溢基础会计基础会计现金清查结果的会计处理甲甲公公司司在在年年底底的的财财产产清清查查中中发发现现现现金金短短款款1600元元，其其中中1450元元查查明明系系因因出出纳纳人人员员王王鹏鹏错错误误所所致致，其其余余 150元元经经反反复复查查对对原原因因不不明明。经经批批准准，王王鹏鹏错错误误所所致致部部分由其本人承担，原因不明部分列作管理费用。分由其本人承担，原因不明部分列作管理费用。批准前批准前借：待
13、处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1600 1600 贷：现金贷：现金 1600 1600例例8-28-2 批准后批准后借：其他应收款借：其他应收款王鹏王鹏 1450 1450管理费用管理费用150150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1600 1600基础会计基础会计现金清查结果的会计处理乙乙公公司司在在财财产产清清查查中中发发现现现现金金长长款款1000元元，无无法法查查明原因。经批准，作为营业外收入处理。明原因。经批准，作为营业外收入处理。批准前批准前借：现金借：现金 10001000 贷：待处理财产损溢贷：待
14、处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1000 1000例例8-38-3 批准后批准后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1000 1000 贷：营业外收入贷：营业外收入10001000基础会计基础会计实物资产清查结果的会计处理丙丙公公司司在在财财产产清清查查过过程程中中发发现现盘盘亏亏机机器器一一台台，账账面面原原值值80000元元，已已提提折折旧旧50000元元。盘盘点点材材料料过过程程中中发发现现盘盘亏亏材材料料80千千克克，每每千千克克成成本本100元元，其其中中10千千克克系系因因计计量量差差错错导导致致，其其余余70千千克克由由仓仓
15、库库保保管管员员张张伟伟失失职职导导致致。经经批批准准，盘盘亏亏机机器器作作为为营营业业外外支支出出处处理理；盘盘亏亏材材料料因因计计量量差差错错部部分分作作为为管管理理费费用用处处理理，失失职职导导致致部部分分由张伟个人承担。由张伟个人承担。批准前批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30 000 30 000 累计折旧累计折旧 50 000 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 80 000例例8-48-4 批准后批准后借：营业外支出借：营业外支出30 00030 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理
16、固定资产损溢 30 000 30 000固固定定资资产产基础会计基础会计实物资产清查结果的会计处理丙丙公公司司在在财财产产清清查查过过程程中中发发现现盘盘亏亏机机器器一一台台，账账面面原原值值80000元元，已已提提折折旧旧50000元元。盘盘点点材材料料过过程程中中发发现现盘盘亏亏材材料料80千千克克，每每千千克克成成本本100元元，其其中中10千千克克系系因因计计量量差差错错导导致致，其其余余70千千克克由由仓仓库库保保管管员员张张伟伟失失职职导导致致。经经批批准准，盘盘亏亏机机器器作作为为营营业业外外支支出出处处理理；盘盘亏亏材材料料因因计计量量差差错错部部分分作作为为管管理理费费用用处
17、处理理，失失职职导导致致部部分分由张伟个人承担。由张伟个人承担。批准前批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 000 8 000 贷：原材料贷：原材料 8 000 8 000例例8-48-4 批准后批准后借：其他应收款借：其他应收款张伟张伟7 0007 000 管理费用管理费用 1 000 1 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 000 8 000原原 材材 料料基础会计基础会计实物资产清查结果的会计处理丁丁公公司司在在年年末末的的财财产产清清查查中中发发现现一一台台账账外外设设备备，同同类类设设备备
18、的的市市场场价价格格为为50000元元，估估计计八八成成新新。同同时时盘盘盈盈材材料料80千千克克，每每千千克克成成本本3元元。经经批批准准，盘盘盈盈设设备备作作营营业外收入处理；盘盈材料冲减管理费用。业外收入处理；盘盈材料冲减管理费用。批准前批准前借：固定资产借：固定资产 40 000 40 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 40 000 40 000例例8-58-5 批准后批准后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 40 000 40 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 40 000 40 000固固定定
19、资资产产基础会计基础会计实物资产清查结果的会计处理丁丁公公司司在在年年末末的的财财产产清清查查中中发发现现一一台台账账外外设设备备，同同类类设设备备的的市市场场价价格格为为50000元元，估估计计八八成成新新。同同时时盘盘盈盈材材料料80千千克克，每每千千克克成成本本3元元。经经批批准准，盘盘盈盈设设备备作作营营业外收入处理；盘盈材料冲减管理费用。业外收入处理；盘盈材料冲减管理费用。批准前批准前借：原材料借：原材料 240 240 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 240 240例例8-58-5 批准后批准后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动
20、资产损溢待处理流动资产损溢 240 240贷：管理费用贷：管理费用 240 240原原材材料料基础会计基础会计往来款项清查结果的会计处理l坏账损失：由于发生坏账（无法收回应收账款）坏账损失：由于发生坏账（无法收回应收账款）而造成的损失而造成的损失l坏账损失的核算方法：坏账损失的核算方法：直接转销法直接转销法借：借：管理费用管理费用 贷：应收账款贷：应收账款备抵法备抵法 借：管理费用借：借：管理费用借：坏账准备坏账准备 贷：贷：坏账准备坏账准备贷：应收账款贷：应收账款基础会计基础会计往来款项清查结果的会计处理甲甲公公司司应应收收账账款款账账上上有有应应收收甲甲公公司司货货款款7000元元因因甲甲
21、公司破产，货款全部无法收回，经批准转作坏账损失。公司破产，货款全部无法收回，经批准转作坏账损失。直接转销法直接转销法借：管理费用借：管理费用 7 000 7 000 贷：应收账款贷：应收账款 7 000 7 000例例8-68-6 备抵法备抵法借：坏账准备借：坏账准备 7 000 7 000 贷：应收账款贷：应收账款7 0007 000基础会计基础会计往来款项清查结果的会计处理乙乙公公司司在在财财产产清清查查中中发发现现，由由于于供供货货单单位位丙丙公公司司早早已已被被撤撤销销，货货款款15000元元无无法法支支付付，经经批批准准予予以以转转销。销。借：应付账款借：应付账款 15 000 15 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 15 000 15 000例例8-78-7基础会计基础会计第八章 财产清查全章结束