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1、案例引导案例引导建明公司建明公司2007年年5月月31日银行存款日日银行存款日记账的余额为记账的余额为660000元，而公司出纳员元，而公司出纳员从银行取回的对账单上所记载公司当日从银行取回的对账单上所记载公司当日存款余额为存款余额为644377元。银行与客户记载元。银行与客户记载同类事件，但同一时间记载的结果却不同类事件，但同一时间记载的结果却不相同。你知道这是为什么吗？相同。你知道这是为什么吗？二、二、二、二、财产财产清清查查的基本方法的基本方法 一、一、财产财产清清查查概述概述 三、三、清清查结查结果的果的处处理理 8.28.2财产财产清查清查 一、一、财产清查的意义和种类财产清查的意义
2、和种类财产清查：是通过对各项财产物资、货财产清查：是通过对各项财产物资、货币资金、债权债务进行盘点和核对，确币资金、债权债务进行盘点和核对，确定实存数，查明实存数与其账存数是否定实存数，查明实存数与其账存数是否相符的相符的一种会计核算专门方法一种会计核算专门方法。一、财产清查的意义一、财产清查的意义（一）（一）财产财产清清查查的概念的概念造成账实不相符合的原因：造成账实不相符合的原因：正常正常1.1.财产物资收发时财产物资收发时 2.2.登记帐簿时登记帐簿时 3.3.保管中保管中 4.4.结算过程中结算过程中非正常非正常5.5.违法行为违法行为 6.6.管理不善或责任者的过失管理不善或责任者的
3、过失 7.7.自然灾害等自然灾害等（二）（二）财产财产清清查查的原因的原因 （三）（三）财产财产清清查查的作用的作用 二、财产清查的种类二、财产清查的种类按照清查对象按照清查对象的范围分类的范围分类按照清查的时按照清查的时间是否事先计间是否事先计划划财产清财产清查分类查分类全部清查全部清查局部清查局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查按照清查的对按照清查的对象象实物财产实物财产货币资金货币资金往来帐项往来帐项（一）永续盘存制（一）永续盘存制1.永续盘存制的概念永续盘存制的概念n账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。2.2.期末账
4、面结存数的计算公式如下期末账面结存数的计算公式如下:期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-本期减少数本期减少数 期末结存数期末结存数四、财产物资的盘存制度四、财产物资的盘存制度3.3.优缺点：优缺点：优点：优点：便于随时掌握财产物资的占用情况及其便于随时掌握财产物资的占用情况及其动态；便于发现账实是否相符以及不符的原因，动态；便于发现账实是否相符以及不符的原因，从而有利于保证会计信息的真实、可靠，有利从而有利于保证会计信息的真实、可靠，有利于加强对财产物资的管理。于加强对财产物资的管理。缺点：缺点：工作量较大。工作量较大。（二）实地盘存制（二）实地盘存制1.1.实地盘存制的概念实地盘存制
5、的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。2.2.实地盘存制实地盘存制期末结存存货数量的确定期末结存存货数量的确定本期减少数的计算公式如下本期减少数的计算公式如下:期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-期末实地盘存数期末实地盘存数 本期减少数本期减少数 3.3.优优缺点：缺点：优优点：点：可以减少会可以减少会计计核算的工作量核算的工作量缺点：缺点：倒算出的各倒算出的各项财产
6、项财产物物资资的减少数成的减少数成份复份复杂杂，会影响，会影响计计信息的真信息的真实实性和可靠性和可靠性，不利于性，不利于实实行会行会计监计监督。所以非特殊督。所以非特殊原因，一般情况不宜采用。原因，一般情况不宜采用。二、二、财产财产清清查查的基本方法的基本方法 财产清查的目的是查明财产物资的财产清查的目的是查明财产物资的账实是否相符，为了保证财产清查账实是否相符，为了保证财产清查的工作质量，提高工作效率，达到的工作质量，提高工作效率，达到财产清查的目的，在财产清查中应财产清查的目的，在财产清查中应针对不同的清查内容而采用不同的针对不同的清查内容而采用不同的方法。方法。表7-1 现金现金盘点报
7、告表盘点报告表单位名称：年 月 日 盘点人（签章）出纳（签章）（一）现金的清查（一）现金的清查1.1.清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。2.2.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报告库存现金盘点报告表表”。见。见表表7-1 7-1（重要的原始凭证）重要的原始凭证）实存余额账存余额对比 结果备 注盘盈盘亏一、一、货币资货币资金的清金的清查查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 清查方法：清查方法：核对账目核对账目清查手续：清查手续：未达账项处理未达账项处理 1 1、银银行存款清行存款清查查的内容与方法的内容与方法 核对账目核对账目总帐日记帐账账核对不符错账更正账单核对不符银行存款余
8、额调整表银行对帐单未达账项处理未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。另一方尚未入账的账款。未达账款分为以下四种情况：未达账款分为以下四种情况：（1 1）银行已收，企业未收）银行已收，企业未收 （2 2）银行已付，企业未付）银行已付，企业未付（3 3）企业已收，银行未收）企业已收，银行未收（4 4）企业应付，银行未付）企业应付，银行未付企业的未达账项企业的未达账项银行的未达账项银行的未达账项编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”（见教
9、材）（见教材）调节公式：调节公式：银行存款日记账余额（银行存款日记账余额（1 1）（2 2）对账单余额（对账单余额（3 3）（）（4 4）银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。企业银行银行存款日记账银行存款日记账 月初余额月初余额 （略）（略）4 000 36 000 本月合计本月合计 （略）（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额月末余额 112 000（对账单）（对账单）月初余额月初余额 （略）（略）16 000 20 000 本月合计（略）本月合计（略）本月合计本月合计 （略）（
10、略）月末余额月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账企业银行存款日记账余额余额加加:银行已收企业未收银行已收企业未收减减:银行已付企业未付银行已付企业未付112 000112 000 20 000 20 000 16 000 16 000银行对账单余额银行对账单余额加加:企业已收银行未收企业已收银行未收减减:企业已付银行未付企业已付银行未付148 000148 000 4 000 4 000 36 000 36 000调整
11、后存款余额调整后存款余额116 000116 000 调整后存款余额调整后存款余额116 000116 000 例例7-1 7-1 某企业某企业20062006年年5 5月月3131日银行存款日记账余额日银行存款日记账余额为为68 10068 100元，而银行对账单余额为元，而银行对账单余额为67 40067 400元，经过逐笔元，经过逐笔核对，发现有下列未达账项：核对，发现有下列未达账项：(1)5(1)5月月2929日，企业销售产品收到日，企业销售产品收到12 00012 000元的转账支票一元的转账支票一张，已送存银行；企业已登记银行存款增加，而银行尚张，已送存银行；企业已登记银行存款增加
12、，而银行尚未入账。未入账。(2)5(2)5月月3030日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票4 4004 400元支付购料款，元支付购料款，企业已登记银行存款减少，银行尚未收到支票，未入账。企业已登记银行存款减少，银行尚未收到支票，未入账。(3)5(3)5月月3030日，银行代收日，银行代收A A厂前欠本企业货款厂前欠本企业货款10 60010 600元，元，银行已登记增加，而企业尚未收到银行收款通知，未入银行已登记增加，而企业尚未收到银行收款通知，未入账。账。(4)(4)银行代企业支付本月水电费银行代企业支付本月水电费3 7003 700元，银行已登记减元，银行已登记减少，而企业尚未收到付
13、款通知，未入账。少，而企业尚未收到付款通知，未入账。根根据据上上述述资资料料，编编制制“银银行行存存款款余余额额调调节节表表”，调调整整双双方方余额。见下表所示。余额。见下表所示。项 目金 额项 目金 额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未加：银行已收，企业未计收计收减：银行已付，企业未减：银行已付，企业未计付计付银行对账单余额加：企业已收，银加：企业已收，银行未计收行未计收减：企业已付，银减：企业已付，银行未计付行未计付调整后余额调整后余额 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2006年5 月31 日 单位：元68100106003700750006740012000440075000
14、正大公司正大公司20072007年年6 6月月3131日在与其开户行的对账单核日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为对时发现，银行对账单上所列的存款余额为326000326000元，元，而银行存款日记账的余额为而银行存款日记账的余额为345000345000元。经查明，有下列元。经查明，有下列未达账项：未达账项：66月月2323日，企业送存支票日，企业送存支票3200032000元，银行未及时入账；元，银行未及时入账；66月月2626日，银行代企业托收货款日，银行代企业托收货款1500015000，银行已收妥入，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知未入账；账，而企业尚
15、未接到收款通知未入账；66月月2828日，企业开出转账支票一张，金额日，企业开出转账支票一张，金额80008000元，银元，银行未入账；行未入账；66月月3030日，银行已从存款里扣除了代售债券的手续费日，银行已从存款里扣除了代售债券的手续费1000010000元，而企业未接到付款通知未入账。元，而企业未接到付款通知未入账。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。练习：项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收，企业加：银行已收，企业未计收未计收减：银行已付，企业减：银行已付，企业未计付未计付调整后的余额调整后的余额 银
16、行对账单余额银行对账单余额加：企业已收，银加：企业已收，银行未计收行未计收减：企业已付，银减：企业已付，银行未计付行未计付调整后余额调整后余额 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20072007年年6 6月月3131日日v调整后的余额为企业可动用的银行存款实际调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。3450003450001500015000100001000035000035000032600032600032000320008
17、0008000350000350000答案：二、二、实实物的清物的清查查 （二）（二）实实物物财产财产的清的清查查方法。方法。1.1.实地盘点法实地盘点法此方法适用范围较广，大多数财产物资都可此方法适用范围较广，大多数财产物资都可以通过此方法进行。以通过此方法进行。2.2.技术推算盘点法技术推算盘点法 这种方法主要适用于一些体积较大、笨这种方法主要适用于一些体积较大、笨重、不易搬动和逐一点数过磅的财产物资。重、不易搬动和逐一点数过磅的财产物资。此方法主要通过计尺、量方等技术推算手段此方法主要通过计尺、量方等技术推算手段来确定某些财产物资的实存数量。来确定某些财产物资的实存数量。（一）（一）实实
18、物物资产资产清清查查的内容的内容 盘存单盘存单是记录盘点结果的书面证明，是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。也是反映财产物资实存数的原始凭证。其一般格式如下所示。其一般格式如下所示。编号编号名称名称规格规格计算计算单位单位数量数量单价单价金额金额备备注注108圆钢圆钢30吨吨1002000200000表7-4 盘存单盘存单 编号：8盘点时间：06年6月30日 财产类别：原材料原材料 存放地点：3 3号库号库盘点人：刘晓刘晓保管人：张微张微根据需要一般可填制以下几种凭证：根据需要一般可填制以下几种凭证：编号名称及规格计量单位单 价实 存账 存对比结果备注数量金额数量金额盘
19、盈盘亏108圆钢吨2000 10020000011022000020000待查实实存存账账存存对对比表比表既是用以调整账簿记录的重既是用以调整账簿记录的重要原始凭证，又是分析产生差异的原因、明确要原始凭证，又是分析产生差异的原因、明确经济责任的依据。表的一般格式如下所示。经济责任的依据。表的一般格式如下所示。账存实存对比表账存实存对比表 财产类别：原材料 06年6月 30日 编号：8积压变质报积压变质报告告单单。在清。在清查过查过程中，程中，发现发现积压变质积压变质物物资时资时，应应另行推放，并填制另行推放，并填制积积压变质报压变质报告告单单，说说明情况，提出明情况，提出处处理意理意见见，报经
20、审报经审批后作出批后作出账务处账务处理。理。积压变质报积压变质报告告单单一般格式如一般格式如下下所示所示：积压变质报告单积压变质报告单 单单位名称：位名称：年年 月月 日日 财产类别财产类别 编号编号名称名称规格规格计量计量单位单位进货进货单价单价实实存存数量数量金金 额额情况情况说明说明处理处理意见意见备备 注注审批意见：审批意见：三、往来三、往来账项账项的清的清查查 清查方法：清查方法：询证核对法。清查手续：清查手续：应填写“往来款项对账单”。往来款往来款项对账单项对账单 单单位名称：位名称：年年 月月 日日本企业本企业入账时入账时间间发票或发票或凭证号凭证号数数摘要摘要应收应收（付）（付
21、）金额金额收（或收（或付）方付）方式式已收已收（付）（付）金额金额结欠金结欠金额额贵企业贵企业入账时入账时间间备备注注贵企业（盖章）贵企业（盖章）年年 月月 日日企企业业在在收收齐齐各各单单位位寄寄回回来来的的回回单单后后，应应据据以以填填制制“往来款项清查表往来款项清查表”，其格式如下所示：，其格式如下所示：应应收款收款项项清清查查表表 年年 月月 日日往往 来来单单 位位相相 符符款款 项项有争议有争议款款 项项未未 达达账账 项项无法收回无法收回款款 项项备备 注注合合 计计三、三、清清查结查结果的果的处处理理 一、一、财产财产清清查结查结果的果的处处理步理步骤骤 1.1.将清查核实后的
22、盘盈盘亏情况，形成书面将清查核实后的盘盈盘亏情况，形成书面材料，上报有关部门办理报批手续。同时，材料，上报有关部门办理报批手续。同时，根据根据“盘存单盘存单”或或“账存实存对比表账存实存对比表”调整调整账簿账簿记录，做到账实相符，并将盈亏数额记入记录，做到账实相符，并将盈亏数额记入“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户。账户。2.2.审批后，根据上级的处理意见，编制记账审批后，根据上级的处理意见，编制记账凭证，登记有关账簿，追回应由保险公司或凭证，登记有关账簿，追回应由保险公司或责任人负担的损失，同时核销责任人负担的损失，同时核销“待处理财产待处理财产损损溢溢”账户账户二、二、“待待处处理理财产
23、损财产损益益”账户账户的的设设置置 发生的待处理财产盘亏发生的待处理财产盘亏或毁损数或毁损数已经批准转销的盘盈数已经批准转销的盘盈数发生的待处理财产盘盈数发生的待处理财产盘盈数已经批准转销的盘亏数已经批准转销的盘亏数处理前余额：尚待批准处理前余额：尚待批准处理的净损失处理的净损失 处理前余额：尚待批准处理前余额：尚待批准处理的净溢余处理的净溢余 待处理财产损溢待处理财产损溢期末期末期末期末处处处处理后无余理后无余理后无余理后无余额额额额 清查结果的账务处理（除银行存款和往清查结果的账务处理（除银行存款和往来账项外）来账项外）账实不符账实不符记入记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损
24、溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”批批准准之之前前批准之后批准之后作不同处理作不同处理三、三、财产财产清清查结查结果的会果的会计处计处理理 1.1.盘盈盘盈审审批前批前 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢批准后批准后借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 XXXX单位或个人单位或个人（应支付给（应支付给（应支付给（应支付给 有关单位或个人的部分）有关单位或个人的部分）有关单位或个人的部分）有关单位或个人的部分）营业外收入营业外收入现金溢余现金溢
25、余（无法查明原因的（无法查明原因的（无法查明原因的（无法查明原因的 部分）部分）部分）部分）（一）（一）库库存存现现金清金清查结查结果的会果的会计处计处理理 2.2.盘亏盘亏发生时发生时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金批准后批准后借：借：其他应收款其他应收款单位或个人单位或个人（责任人赔偿部分）（责任人赔偿部分）XXXX保险公司保险公司（保险公司赔偿部分）保险公司赔偿部分）管理费用管理费用现金短缺现金短缺（无法查明原因的部分）（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 例例7-
26、27-2 某企业某日进行库存现金清查，发现现金长款50元。（1）审批前，根据“库存现金盘点报告单”，作如下会计处理：借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 50 50 50 50 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 50 50 50 50（2）经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 50 50 50 50 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 50 50 50 50 例例7-7-33某企业某日进行现金清查发现现金短款500元。（1）审批前，根据
27、“库存现金盘点报告单”，作如下会计处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 500500500500 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 500500500500（2）经核查，属于出纳员微微的责任，经批准应由其赔偿，会计处理如下：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款微微微微微微微微 500500500500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500 500 500 500（二）存货清查结果的会计处理。（二）存货清查结果的会计处理。批准后：属于责任人赔偿的记入批准后：属于责任人赔偿的记
28、入“其他应其他应收款收款”;因管理制度不健全、计量不准等原因管理制度不健全、计量不准等原因造成的盈亏，增减因造成的盈亏，增减“管理费用管理费用”;因自然因自然灾害造成的非常损失，记入灾害造成的非常损失，记入“营业外支出营业外支出”账户。账户。1 1、盘盈的存货、盘盈的存货 未查明原因之前未查明原因之前借：库存商品（借：库存商品（原材料等）原材料等）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢查明原因、批准处理之后查明原因、批准处理之后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 例例7-4 7-4 某企业在财产清查中发现某企业在财产清查中发现A A材料盘盈材料盘盈5 0005 00
29、0元。元。（1 1）审审批前批前,根据根据“实实存存账账存存对对比表比表”的的记录记录,作如下作如下会会计处计处理：理：借借借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 5000500050005000 贷贷贷贷:原材料原材料原材料原材料AAAA材料材料材料材料 5000500050005000（2 2）经查明经查明,上述材料盘盈属收发计量误差累计造成上述材料盘盈属收发计量误差累计造成的的,经批准经批准,冲减当月的管理费用。作如下会计处理：冲减当月的管理费用。作如下会计处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 5 000 5 000 5
30、000 5 000 贷贷贷贷：管理：管理：管理：管理费费费费用用用用 5 000 5 000 5 000 5 000 2 2、盘亏毁损的存货盘亏毁损的存货 未查明原因之前未查明原因之前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存商品贷：库存商品 查明原因、得到有关部门批准处理后查明原因、得到有关部门批准处理后可以收回的保险赔偿和过失人赔偿可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 属于非常损失的部分属于非常损失的部分 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢属于一般经营损失的部分属于一般经营损失的部分 借：管
31、理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 例例7-5 7-5 某企业在财产清查中，发现盘亏某企业在财产清查中，发现盘亏B B材料材料100100千千克，单位成本克，单位成本6565元；盘亏乙产品元；盘亏乙产品5 5件，单位成本件，单位成本500500元。元。（1 1）审审批前批前,根据根据“实实存存账账存存对对比表比表”的的记录记录,作如下作如下会会计处计处理：理：借借借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 9 9 9 9 000 000 000 000 贷贷贷贷:原材料原材料原材料原材料 B B B B材料材料材料材料 6 500 6 500 6 50
32、0 6 500 库库库库存商品存商品存商品存商品乙乙乙乙产产产产品品品品 2 500 2 500 2 500 2 500 （2 2）上上项盘项盘亏亏的的B B材料材料,经查经查明明,是由于保管人是由于保管人员张员张某某的失的失职职造成的材料造成的材料毁毁损损,应应由其由其赔偿赔偿。盘盘亏亏的乙的乙产产品品属于定属于定额额内的合理内的合理损损耗耗,报经报经批准后作如下会批准后作如下会计处计处理：理：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款张某张某张某张某 6 500 6 500 6 500 6 500 管理费用管理费用管理费用管理费用 2 500 2 500 2 500 2 50
33、0 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 9 000 9 000 9 000 9 000 例例7-6 7-6 某企某企业业在在财产财产清清查查中中发现盘发现盘亏亏C C材料一批，材料一批，实际实际成本成本为为8 0008 000元。元。（1 1）审审批前批前,根据根据“实实存存账账存存对对比表比表”的的记录记录,作如下作如下会会计处计处理：理：借借借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 8 8 8 8 000 000 000 000 贷贷贷贷:原材料原材料原材料原材料C C C C材料材料材料材料 8 000 8 000 8 000
34、8 000（2 2）上上项盘项盘亏亏的的C C材料材料,经查经查明明,是属于非常事故造成是属于非常事故造成的的损损失失,保保险险公司公司经经核定核定赔偿赔偿70007000元元,毁毁损损残料作价残料作价500500元入元入库库,其余其余损损失由企失由企业业承担。承担。报经报经批准作如下会批准作如下会计处计处理：理：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款某保险公司某保险公司某保险公司某保险公司 7 000 7 000 7 000 7 000 原材料原材料原材料原材料C C C C材料材料材料材料 500 500 500 500营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出非常损失非常
35、损失非常损失非常损失 500 500 500 500贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8 8 8 8 000 000 000 000 对对于于盘盘盈的固定盈的固定资产资产，应应根据根据“固定固定资产资产盘盘点盈点盈亏亏报报告表告表”，按同，按同类类或或类类似固定似固定资产资产的的市市场场价格，减去按价格，减去按该项资产该项资产的新旧程度估的新旧程度估计计的价的价值损值损耗后的余耗后的余额额借借记记“固定固定资产资产”账户账户和和贷记贷记“以前年度以前年度损损溢溢调调整整”账户账户。（四）往来款项清查结果的会计处理 对于无法收回的应收款项，即坏账损失，应及
36、时进行处理，经过有关部门批准后予以转销，冲减应收账款。借借:“:“坏账准备坏账准备”贷贷:“:“应收账款应收账款”对于企业无法偿付的应付账款，经有关部门批准后，直接记入营业外收入。借借:“:“应付账款应付账款”贷贷:“:“营业外收入营业外收入”例例7-8 7-8 某企业在财产清查中查明应收南洋公司的货某企业在财产清查中查明应收南洋公司的货款款15 00015 000元，因对方倒闭，确实已无法收回。报经批元，因对方倒闭，确实已无法收回。报经批准后，冲销已提取的坏账准备金。作如下会计处理：准后，冲销已提取的坏账准备金。作如下会计处理：借借借借:坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 15 000 15
37、000 15 000 15 000 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款南洋公司南洋公司南洋公司南洋公司 15 000 15 000 15 000 15 000 例例7-9 7-9 财产财产清清查查中中发现发现，东风东风工厂工厂垫垫付的材料运付的材料运费费10001000元，因元，因对对方搬迁，方搬迁，查查无无实处实处，无法支付。，无法支付。审审批前不做批前不做账务处账务处理。理。审审批后：批后：借借借借:应付账款应付账款应付账款应付账款东风工厂东风工厂东风工厂东风工厂 1000 1000 1000 1000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 1000 1000 1000 1000