企业所得税讲解含有例题.ppt

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1、第五章第五章 企业所得税法企业所得税法P258P258一纳税义务人及征税对象一纳税义务人及征税对象二税率二税率三应纳税所得额的计算三应纳税所得额的计算四资产的税务处理四资产的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理六应纳税额的计算六应纳税额的计算七税收优惠七税收优惠 八税额扣除八税额扣除九征收管理和纳税申报九征收管理和纳税申报本章主要内容有本章主要内容有本章重点与难点本章重点与难点 本章重点内容本章重点内容是：纳税人、是：纳税人、税率、税率、应税所得额确定应税所得额确定、资产资产的税务处理的税务处理、股权投资与合并股权投资与合并分立的税务处理分立的税务处理、税收优惠

2、税收优惠、税额税额扣除等。扣除等。第一节、纳税义务人、征税第一节、纳税义务人、征税对象及税率对象及税率 一、一、纳税义务人纳税义务人在我国境内的企业或其他取得收入组织为企在我国境内的企业或其他取得收入组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：确理解要注意以下几点：（1 1）不包括个人独资企业和合伙企业）不包括个人独资企业和合伙企业 （2 2）企业所得税的纳税人分为居民企业和）企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。非居民企业。（一）居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外

3、国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。例如，在我国注册成立的中国工商银行、中国移动例如，在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕

4、大群岛等国家或地区注而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。依法缴纳企业所得税。（二）非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内未设立机构、场所，但有来源于中国

5、境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的

6、机构、物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。场所。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。例如，在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非例如，在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、居民企业，其来源于我国境内的所得以

7、及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。【例题【例题-多项选择题多项选择题6-16-1】根据新企业所根据新企业所得税法的规定，下列为企业所得税纳税义得税法的规定，下列为企业所得税纳税义务人的是（务人的是（）。）。A.A.有限责任公司有限责任公司B.B.

8、股份制企业股份制企业C.C.外商投外商投资企业资企业D.D.个人独资企业个人独资企业E.E.股份有限公司股份有限公司【答案】答案】ABCEABCE【解解析析】新新企企业业所所得得税税法法规规定定，在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内，企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织为为企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人；个个人人独独资资企企业业是个人所得税的纳税人。是个人所得税的纳税人。二、征税对象（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业就其来源于中国境内、境外的居民企业就其来源于中国境内、境外的所得作为征收对象。所得作为征收对象。（二）非居民企业非居民企业在中国境内设立

9、机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。中国境内的所得缴纳企业所得税。（三

10、）所得来源的确定1 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。1 1、转让财产所得。转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所不动产转让所得按照不动产所在地确定。在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。按照被投资企业所在地确定。4 4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在

11、地确定。业所在地确定。5 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题【例题多选题多选题6-26-2】下列各项中，属于】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。企业所得税征税范围的有（）。A.A.居民企业来源于境外的所得居民企业来源于境外的所得B.B.设立机构、场所的非居民

12、企业，设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得其机构、场所来源于中国境内的所得C.C.未设立机构、场所的非居民企业未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得来源于中国境外的所得D.D.居民企业来源于中国境内的所得居民企业来源于中国境内的所得【答案】【答案】ABDABD三、企业所得税的税率（一）（一）25%25%。一般情况下，企业所得税的税率为一般情况下，企业所得税的税率为25%25%。适用于居民企业和在中国境内设有。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业。机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业。（二）（二）20%20%

13、。1 1、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用20%20%的税率，但实际征的税率，但实际征税时适用税时适用10%10%的税率（见税收优惠）。的税率（见税收优惠）。2 2、符合条件的小型微利企业，减按、符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。小型微利的税率征收企业所得税。小型微利企业条件如下：企业条件如下：（1 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，

14、从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，人，资产总额不超过资产总额不超过30003000万元。万元。（2 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，人，资产总额不超过资产总额不超过10001000万元。万元。（三）（三）15%15%国家需要重点扶持的高新技术企业，应减按国家需要重点扶持的高新技术企业，应减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。第二节 应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的概念（一）应纳税所得额的概念应纳税所得额，是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税

15、收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额。按照企业所得税法规定，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。（二）应纳税所得额的计算公式应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金准予扣除项目金额额 =收入总额收入总额-（不征税收入（不征税收入+免税收入免税收入+允许的各项扣除允许

16、的各项扣除+允许弥补的以前年度亏损）允许弥补的以前年度亏损）二、收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：（一）收入的形式货币形式的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按市场价格确定的价值。【例题-多选题6-3】以下属于企业所得税货币形式收入的包括（）。A应收票据 B准备持有到期的债券投资C债务的豁免 D不准备持有到期的债券投资【答案】ABC【例例题题

17、多多选选题题6-46-4】企企业业按按照照公公允允价价值值确确定收入的收入形式包括（定收入的收入形式包括（）。）。A A债务的豁免债务的豁免 B B股权投资股权投资C C劳劳务务 D D不不准准备备持持有有到到期期的债券投资的债券投资【答案】【答案】BCDBCD（二）收入的构成1 1、销售货物收入。指企业销售商品、产品、原材料等其他货、销售货物收入。指企业销售商品、产品、原材料等其他货物所取得的收入。物所取得的收入。2 2、提供劳务收入。是指企业因依法提供的一些服务性，比如、提供劳务收入。是指企业因依法提供的一些服务性，比如建筑安装、交通运输、金融保险、仓储、饮食、旅游、娱乐、建筑安装、交通运

18、输、金融保险、仓储、饮食、旅游、娱乐、广告、教育、技术、文化、体育、会计、咨询等服务活动所广告、教育、技术、文化、体育、会计、咨询等服务活动所取得的收入。取得的收入。3 3、转让财产收入。是指包括企业有偿转让固定资产、无形资、转让财产收入。是指包括企业有偿转让固定资产、无形资产、股权、股票、债券、债权及其他有价证券、财产在内而产、股权、股票、债券、债权及其他有价证券、财产在内而取得的收入。取得的收入。4 4、股息、红利等权益性投资收益。是指企业因对外进行权益、股息、红利等权益性投资收益。是指企业因对外进行权益性投资而从被投资方取得的股息、红利和其他利润分配收入。性投资而从被投资方取得的股息、红

19、利和其他利润分配收入。股息收入，是指企业因投资而定期从被投资企业所取得的、股息收入，是指企业因投资而定期从被投资企业所取得的、以货币形式为主的收入；红利收入，是指根据股票持有额，以货币形式为主的收入；红利收入，是指根据股票持有额，超过按一定利息率而额外获得的货币收入或其他形式的收入。超过按一定利息率而额外获得的货币收入或其他形式的收入。股息、红利等权益性投资收益，按被投资方做出利润分配决股息、红利等权益性投资收益，按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。定的日期确认收入的实现。【例例题题-单单选选题题6-16-1】股股息息红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益确确认收入实现的正确规定

20、是（认收入实现的正确规定是（）。）。A A按照被投资方计算出利润的日期确认收入的实现按照被投资方计算出利润的日期确认收入的实现 B B按按照照被被投投资资方方做做出出利利润润分分配配决决定定的的日日期期确确认认收收入入的实现的实现C C按按照照被被投投资资方方账账面面做做出出利利润润分分配配处处理理的的日日期期确确认认收入的实现收入的实现D D按照投资方取得分回利润的日期确认收入的实现按照投资方取得分回利润的日期确认收入的实现【答案】【答案】B B5 5、利息收入。是指企业将合法的资金提供给他人使用或他人、利息收入。是指企业将合法的资金提供给他人使用或他人占用后所取得的存款利息、贷款利息、债券

21、利息、欠款利息占用后所取得的存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入金额。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的等收入金额。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。6 6、租金收入。是指企业因出租合法的固定资产、包装物和其、租金收入。是指企业因出租合法的固定资产、包装物和其他特许权以外的资产使用权取得的收入。租金收入，按照合他特许权以外的资产使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7 7、特许权使用费收入。是指企业因提供专利权、商标权、著、特许权使用费收入。是指企业因

22、提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权而取得的收入。作权、非专利技术以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。权使用费的日期确认收入的实现。8 8、接受捐赠收入。是指企业接受他人捐赠的货币和非货币资、接受捐赠收入。是指企业接受他人捐赠的货币和非货币资产的所有收入。接受捐赠收入，按照实际收到的捐赠资产的产的所有收入。接受捐赠收入，按照实际收到的捐赠资产的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。【例例题题-计计算算题题6-16-1】某某企企业业接接受

23、受一一批批材材料料捐捐赠赠，捐捐赠赠方方无无偿偿提提供供市市场场价价格格的的增增值值税税发发票票注注明明价价款款1010万万元元，增增值值税税万万元元；受受赠赠方方自自行行支支付付运运费费万万元元，则则：该该批批材材料料入入账账时时接接受受捐捐赠赠收收入入金金额额、受受赠赠该该批批材材料料应应纳纳的的企企业业所所得得税税、该该批批材材料料可可抵抵扣扣进进项项税税及及账账面面成本各是多少？成本各是多少？【解析】【解析】该批材料入账时接受捐赠收入金额万元该批材料入账时接受捐赠收入金额万元受赠该批材料应纳的企业所得税万元受赠该批材料应纳的企业所得税万元该批材料可抵扣进项税万元该批材料可抵扣进项税万元

24、该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3=10+0.3（1-7%1-7%）万元）万元【例例题题-计计算算题题6-26-2】假假定定上上例例该该批批受受赠赠的的是是固固定定资资产产，则则：该该批批材材料料入入账账时时接接受受捐捐赠赠收收入入金金额额、受受赠赠该该批批材材料料应应纳纳的的企企业业所所得得税税、该该批批材材料料可可抵抵扣进项税及账面成本各是多少？扣进项税及账面成本各是多少？【解解析析】该该项项固固定定资资产产入入账账时时接接受受捐捐赠赠收收入入金金额额万元万元受赠该项固定资产应纳的企业所得税万元受赠该项固定资产应纳的企业所得税万元该项固定资产不可抵扣进项税；该项固定资产不可抵扣

25、进项税；该项固定资产账面成本该项固定资产账面成本=10+1.7+0.3=12=10+1.7+0.3=12万元万元9 9、其他收入。指除上述各项收入外的一、其他收入。指除上述各项收入外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。他收入。【例题【例题-计算题计算题6-36-3】某生产企业经税务机】某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入关核定，某年度取得

26、产品销售收入700700万万元，出租房屋取得租金收入元，出租房屋取得租金收入5050万元，固万元，固定资产盘盈定资产盘盈1818万元，转让固定资产取得万元，转让固定资产取得收入收入4 4万元，其他收入万元，其他收入6 6万元，计算其全万元，计算其全年收入总额。年收入总额。【解解答答】收收入入总总额额=700+50+18+4+6=778=700+50+18+4+6=778万元万元（三）特殊收入的确认1 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。款日期确认收入的实现。2 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，、企业受托加

27、工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务的，持续时间超过务的，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。进度或者完成的工作量确认收入的实现。3 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。价值确定。4 4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用

28、于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。提醒您所得税的视同销售规则与增值税、消费税等流转税的视同销售规则不一样。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，但对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作销售处理。【例例题题-多

29、多选选题题6-56-5】纳纳税税人人下下列列行行为为应应视同销售确认所得税收入的有（视同销售确认所得税收入的有（）。）。A A将货物用于投资将货物用于投资 B B将商品用于捐赠将商品用于捐赠C C将产品用于职工福利将产品用于职工福利 D D将产品用于在建工程将产品用于在建工程【答案】【答案】ABCABC三、不征税收入不征税收入，是指国家对企业收入总额中一些法定不征税收入，是指国家对企业收入总额中一些法定的收入不作为应纳税所得额组成部分的收入。主要的收入不作为应纳税所得额组成部分的收入。主要包括：包括：（1 1）财政拨款。是指依照法律、行政法规等的规）财政拨款。是指依照法律、行政法规等的规定，由

30、财政拨付给企业的资金。定，由财政拨付给企业的资金。（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。是指依照国家法律、法规、规章的规政府性基金。是指依照国家法律、法规、规章的规定收取的且并纳入财政管理的有关费用。定收取的且并纳入财政管理的有关费用。（3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。【例例题题单单选选题题6-26-2】下下列列各各项项中中，属属于于不不征征税收入的有（）。税收入的有（）。A.A.国债利息收入国债利息收入B.B.因因债债权权人人缘缘故故确确实实无无法法支支付付的的应应付付款款项项C.C.依依法法

31、收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业业性性收收费费D.D.接受捐赠收入接受捐赠收入【答案】【答案】C C四、免税收入免免税税收收入入是是指指属属于于企企业业的的应应税税所所得得但但按按照照税税法法规规定定免予征收企业所得税的收入，包括：免予征收企业所得税的收入，包括：1 1、国债利息收入。、国债利息收入。2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业之间直接投资于其他居民投资收益。是指居民企业之间直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业取得的投资收益。3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民、在

32、中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。【例例题题-多多选选题题6-66-6】下下列列项项目目中中，不不计计入入应应纳纳税税所所得额的项目有（）。得额的项目有（）。A A增值税的出口退税增值税的出口退税 B B居居民民企企业业从从非非居居民民企企业业取取得得的的

33、股股息息、红红利利等等权权益性投资收益益性投资收益C C非营利组织的营利性收入非营利组织的营利性收入D D境境内内设设立立机机构构的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得的的股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益【答案】【答案】ADAD【解解析析】居居民民企企业业对对非非居居民民企企业业的的权权益益性性投投资资收收益益不不属属于于免免税税收收入入；非非营营利利组组织织必必须须是是从从事事公公益益性性或或者者非非营营利利性性活活动动的的组组织织，从从事事营营利利活活动动的的组组织织不不能能享受非营利组织的税收优惠。享受非营利组织的税收优惠。五、允许扣除的项目（一）允许扣

34、除项目的范围（一）允许扣除项目的范围企业所得税法规定，企业实际发生的与企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出即可扣除，取得收入有关的、合理的支出即可扣除，包括以下几种情况：包括以下几种情况：1 1、成本。是指企业为生产、经营商、成本。是指企业为生产、经营商品和提供劳务、转让固定资产、无形资品和提供劳务、转让固定资产、无形资产等所发生的各项直接费用和间接费用。产等所发生的各项直接费用和间接费用。提醒您注意：第一，计算成本要与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。第二，视同销售收入要与视同销售成本匹配2 2、费用。是指企业为生产、经营商品和、费用。

35、是指企业为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售提供劳务等所发生的可扣除的销售(经经营营)费用、管理费用和财务费用。费用、管理费用和财务费用。费用项目费用项目 应重点关注问题应重点关注问题 销售费用销售费用广告费和业务宣传费是否超支广告费和业务宣传费是否超支 管理费用管理费用（1 1）招待费是否超支）招待费是否超支（2 2）保险费是否符合标准）保险费是否符合标准（3 3）非居民企业支付给境外总机构的管）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定（要有证明文件）理费是否符合手续规定（要有证明文件）财务费用财务费用（1 1）利利息息费费用用是是否否超超过过标标准准（金金融融机机构构

36、同类同期）；同类同期）；（2 2）借款费用资本化与费用化的区分。）借款费用资本化与费用化的区分。【例例题题-计计算算题题6-46-4】某某出出口口实实行行先先征征后后退退政政策策的的外外贸贸企企业业收收购购一一批批货货物物出出口口，收收购购时时取取得得了了增增值值税税的的专专用用发发票票，注注明明价价款款100100万万元元，增增值值税税1717万万元元，该该外外贸贸企企业业出出口口收收入入（FOBFOB）折折合合人人民民币币150150万万元元，货货物物退退税税率率13%13%，则则其其外销成本是多少？外销成本是多少？【答答案案】该该企企业业进进项项税税转转出出数数=100=100（17%-

37、17%-13%13%）=4=4万元，其外销成本是万元，其外销成本是100+4=104100+4=104万元。万元。【例例题题-计计算算题题6-56-5】某某出出口口实实行行免免抵抵退退税税政政策策的的工工业业企企业业自自产产一一批批货货物物出出口口，该该企企业业该该批批货货物物制制造造成成本本100100万万元元（不不含含出出口口须须转转出出的的增增值值税税进进项项税税），出出口口收收入入（FOBFOB）折折合合人人民民币币150150万万元元，货货物物退退税率税率13%13%，则其外销成本是多少？，则其外销成本是多少？【答答 案案】该该 企企 业业 进进 项项 税税 转转 出出 数数=150

38、=150（17%-13%17%-13%）=6=6万万元元，其其外外销销成成本本是是100+6=106100+6=106万元。万元。3 3、税金。是指纳税人按规定缴纳的消费、税金。是指纳税人按规定缴纳的消费税，营业税、城市维护建设税、关税、税，营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等税土地使用税、印花税、教育费附加等税金及附加。金及附加。所得税前准予扣除的税金有两种方式，所得税前准予扣除的税金有两种方式，一是在发生当期扣除；二是在发生当期一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分

39、摊计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。扣除。【例例题题-计计算算题题6-66-6】某某企企业业当当期期销销售售货货物物实实际际交交纳纳增增值值税税2020万万元元、消消费费税税1515万万元元、城城建建税税万万元元、教教育育费费附附加加万万元元，还还交交纳纳房房产产税税1 1万万元元、城城镇镇土土地地使使用用税税万元、印花税万元，万元、印花税万元，企业当期所得税前可扣除的税金是多少？企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【解解析析】企企业业当当期期所所得得税税前前可可扣扣除除的的税税金金合合计计（万万元）元）其中：随销售税金及附加在所得税前扣除（万元）其中：随销售税金及附加在所得税前扣除（万

40、元）随管理费在所得税前扣除（万元）随管理费在所得税前扣除（万元）4 4、损失。是指纳税人生产、经营过程中发、损失。是指纳税人生产、经营过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。以及其他损失。企业发生的损失减除责任人赔偿和保企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可依照规定扣除。险赔款后的余额，可依照规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或

41、者部分收回时，后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。应当计入当期收入。5 5、其其他他支支出出。是是指指上上述述四四种种情情况况外外的的企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动有关的、合理的支出。有关的、合理的支出。（二）部分扣除项目的具体范围和标准1 1、工资、薪金支出准予据实扣除。、工资、薪金支出准予据实扣除。2 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣、职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。除。职工福利费不超过工资、薪金总额职工福利费不超过工资、薪金总额14%14%的部分，工会的部分，工会经费不超过工资、薪金总额经费不

42、超过工资、薪金总额2%2%的部分准予扣除；除的部分准予扣除；除国务院财税主管部门另有规定外，职工教育经费不国务院财税主管部门另有规定外，职工教育经费不超过工资、薪金总额超过工资、薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，超过部的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。分准予结转以后纳税年度扣除。【例题【例题单选题单选题6-36-3】某企业为居民企业，】某企业为居民企业，20082008年实年实际发生的工资、薪金支出为际发生的工资、薪金支出为100100万元，计提三项经费万元，计提三项经费万元，其中福利费本期发生万元，其中福利费本期发生1212万元，拨缴的工会经万元，拨缴的工会经费为费为2

43、 2万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费教育经费2 2万元，该企业万元，该企业20082008年计算应纳税所得额时，年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。应调增应纳税所得额为（）万元。A.2 B.1.5 C.0 D.2.5A.2 B.1.5 C.0 D.2.5【答案】【答案】D D【解析】福利费扣除限额为【解析】福利费扣除限额为10014100141414（万元），（万元），实际发生实际发生1212万元，准予扣除万元，准予扣除1212万元；工会经费扣除万元；工会经费扣除限额限额100210022 2（万元），实际发生（万元），实

44、际发生2 2万元，可万元，可以据实扣除；职工教育经费扣除限额（万元）以据实扣除；职工教育经费扣除限额（万元），实际发生，实际发生2 2万元，可以据实扣除。万元，可以据实扣除。应调增应纳税所得额（应调增应纳税所得额（12122 22 2）（万）（万元）元）3 3、利息费用、利息费用企企业业在在生生产产、经经营营活活动动中中发发生生的的利利息息费费用用，按按下列规定扣除：下列规定扣除：（1 1）非非金金融融企企业业向向金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出、金金融融企企业业的的各各项项存存款款利利息息支支出出和和同同业业拆拆借借利利息息支支出出、企企业业经经批批准准发发行行债债券券的的利利息

45、息支支出出可可据据实实扣除。扣除。（2 2）非非金金融融企企业业向向非非金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出，不不超超过过按按照照金金融融企企业业同同期期同同类类贷贷款款利利率率计计算算的的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。4 4、借款费用、借款费用（1 1）企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的合合理理的的不不需要资本化的借款费用，准予扣除。需要资本化的借款费用，准予扣除。（2 2）企业为购置、建造同定资产、无形资产）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过和经过l2l2个月以上的建造才能达到预定可销售个月以上的建造才能达到

46、预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。扣除。【例例题题-计计算算题题6-76-7】某某公公司司20082008年年度度“财财务务费费用用”账账户户中中利利息息，含含有有以以年年利利率率8%8%向向银银行行借借入入的的9 9个个月月期期的的生生产产用用300300万万元元贷贷款款的的借借款款利利息息

47、；也也包包括括万万元元的的向向本本企企业业职职工工借借入入与与银银行行同同期期的的生生产产用用100100万万元元资资金金的的借借款款利利息息。该该公公司司20082008年年度度可可在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时扣除的利息费用是多少？时扣除的利息费用是多少？【答答案案】可可在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除的的银银行行利利息息费用费用=3008%129=18=3008%129=18（万元）；（万元）；向向本本企企业业职职工工借借入入款款项项可可扣扣除除的的利利息息费费用用限限额额=1008%129=6=1008%129=6（万万元元），该该企企业业支支付付职职工工的的利

48、利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该该公公司司20082008年年度度可可在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除的的利利息费用是息费用是18+6=2418+6=24（万元）（万元）【例例题题-计计算算题题6-86-8】某某企企业业向向银银行行借借款款400400万万元元用用于于建建造造厂厂房房，借借款款期期从从20082008年年1 1月月1 1日日至至1212月月3030日日，支支付付当当年年全全年年借借款款利利息息3232万万元元，该该厂厂房房于于20082008年年1010月月3131日日达达到到可可使使用用状状态态交

49、交付付使使用用，1111月月3030日日做做完完完完工工结结算算，该该企企业业当当年税前可扣除的利息费用是多少？年税前可扣除的利息费用是多少？【答答案案】固固定定资资产产购购建建期期间间的的合合理理的的利利息息费费用用应应予予以以资资本本化化，交交付付使使用用后后发发生生的的利利息息，可在发生当期扣除。可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用（万元）该企业当年税前可扣除的利息费用（万元）【例题【例题计算题计算题6-96-9】某居民企业】某居民企业20082008年度实现利润年度实现利润总额总额2020万元。经某注册会计师审核，在万元。经某注册会计师审核，在“财务费用财务费用”账户中扣除

50、了两次利息费用：账户中扣除了两次利息费用：3 3月月1 1日向银行借入日向银行借入流动资金流动资金200200万元，借款期限万元，借款期限6 6个月，支付利息费用个月，支付利息费用万元；同日经批准向其他企业借入资金万元；同日经批准向其他企业借入资金5050万元用于万元用于固定资产修建，借款期限固定资产修建，借款期限9 9个月，支付利息费用万元，个月，支付利息费用万元，9 9月月1 1日办理好竣工结算转作固定资产。假定不存在日办理好竣工结算转作固定资产。假定不存在其他纳税调整事项，该企业其他纳税调整事项，该企业20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额（）万元。（）万元。【答案】向银行借入