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1、vv初步业务活动初步业务活动 vv总体审计策略和具体审计计划vv审计重要性vv审计风险知识目标知识目标1.明确初步业务活动的目的和内容明确初步业务活动的目的和内容2.了解总体审计策略和具体审计计划的内容，掌握其编制了解总体审计策略和具体审计计划的内容，掌握其编制的方法的方法3.了解重要性的含义，掌握重要性水平的确定方法了解重要性的含义，掌握重要性水平的确定方法4.了解审计风险的含义，掌握审计风险模型的使用方法了解审计风险的含义，掌握审计风险模型的使用方法能力目标能力目标1.能开展初步业务活动能开展初步业务活动2.能制定总体审计策略和具体审计计划能制定总体审计策略和具体审计计划3.能确定重要性水
2、平能确定重要性水平4.能使用审计风险模型能使用审计风险模型美国联邦金融集团财务舞弊美国联邦金融集团财务舞弊会计师事务所出具虚假报告会计师事务所出具虚假报告第一节第一节 初步业务活动初步业务活动l初步业务活动的目的初步业务活动的目的l初步业务活动的内容初步业务活动的内容 1 注册会计师已具备执行业务所需要注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力的独立性和专业胜任能力 2不存在因管理层诚信问题而影响注册不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况会计师保持该项业务意愿的情况 3与被审计单位不存在对业务约定条款与被审计单位不存在对业务约定条款的误解的误解 1 针对保持客户
3、关系和具体审计针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序业务实施相应的质量控制程序 2评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况 3及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划l总体审计策略总体审计策略l具体审计计划具体审计计划l审计过程中对计划的修改审计过程中对计划的修改l指导、监督与复核指导、监督与复核（1）审计范围）审计范围（2）报告目标）报告目标 时间安排时间安排 沟通性质沟通性质（3）审计方向）审计方向（4）审计资源）审计资源 总体审计策略被审计单位：ABC公司 索引号：BE 项目：总体
4、审计策略 财务报表截止日/期间：2010年12月31日编制：张军 复核：李梅 日期：2010年10月30日 日期：2010年10月31日 一、审计范围二、审计业务时间安排三、影响审计业务的重要因素四、人员安排五、对专家的利用具具 体体 审审 计计 计计 划划v风险评估程序v计划实施的进一步审计程序v计划实施的其他审计程序 风险评估程序风险评估程序 具体审计计划应当包括按照中国注册会计师具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第审计准则第1211号号通过了解被审计单位及通过了解被审计单位及其环境识别并评估重大错报风险的规定，为了其环境识别并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表
5、重大错报风险，注册会足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。和范围。计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序 具体审计计划应当包括按照中国注具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第册会计师审计准则第1231号号针对评针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规估的重大错报风险采取的应对措施的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。性质、时间安排和范围。计划实施
6、的其他审计程序计划实施的其他审计程序 计划实施的其他审计程序可以包括上计划实施的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。的既定程序。具体审计计划被审计单位：ABC公司 索引号：BE 项目：具体审计计划 财务报表截止日/期间：2010年12月31日编制：刘明 复核：蒋云 日期：2010年12月16日 日期：2010年12月17日 目 录 1风险评估程序 2了解被审计单位及其环境 3了解内部控制 4对风险评估及审计计划的讨论 5评估的重大错报风险 6计划的进一步
7、审计程序7其他程序 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程。注段，而是一个持续的、不断修正的过程。注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划做出必要的更新和修改。和具体审计计划做出必要的更新和修改。对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：间安排和范围主要取决于下列因素：1被审计单位的规模和复杂程度。被审计单位的规模和复杂程度。2审计领域。审计领域。3评估的重大错报风险。评估的重大错报风险。4执行审计
8、工作的项目组成员的素质和专业胜执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。任能力。第三节第三节 审计重要性审计重要性l重要性的含义重要性的含义l重要性水平的确定重要性水平的确定l审计过程中修改重要性审计过程中修改重要性l重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 l评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报 1如果合理预期错报（包括漏报）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；为错报是重大的；2对重要性的判断是根据具体环境对重要性的判
9、断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；或受两者共同作用的影响；3判断某事项对财务报表使用者是判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。同的财务信息需求的基础上作出的。1从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性 2从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性3.实际执行的重要性实际执行的重要性 1对财务报表使用者需求的感知。对财务报表使用者需求的感知。2获利能力趋势。获利能力趋势。3因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定因没有遵守贷
10、款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。的或常规的报告要求而产生错报的影响。4计算管理层报酬的依据。计算管理层报酬的依据。5由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。6重大或有负债。重大或有负债。7通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。别交易。8关联方交易。关联方交易。9可能的违法行为、违约和利益冲突。可能的违法行为、违约和利益冲突。10财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。11可能包含了高度主观性的估计、分配或不
11、确定性。可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。12管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化。或者最小化。13管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。的内部控制的缺陷。14与账户相关联的核算与报告的复杂性。与账户相关联的核算与报告的复杂性。15前一个会计期间以来账户特征发生的改变。前一个会计期间以来账户特征发生的改变。16个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。1财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性2特定类别的交易、账户余额特定类别
12、的交易、账户余额或披露的重要性水平或披露的重要性水平 在实务中，在实务中，有许多汇总性财有许多汇总性财务数据可以用作务数据可以用作确定财务报表层确定财务报表层次重要性水平的次重要性水平的基准，如基准，如总资产、总资产、净资产、销售收净资产、销售收入、费用总额、入、费用总额、毛利、净利润等毛利、净利润等。选选择择基基准准 （1）对以盈利为目）对以盈利为目的的企业，来自经常性的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后业务的税前利润或税后利润的利润的5%，或总收入，或总收入的的05。在适当情况。在适当情况下，也可采用总资产或下，也可采用总资产或净资产的一定比例等。净资产的一定比例等。(2)对非盈利组织
13、，对非盈利组织，费用总额或总收入的费用总额或总收入的05；(3)对共同基金公司，对共同基金公司，净资产的净资产的05。选选择择%（1 1）法律法规或适用的财务报告编制基础是法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；预期；（2 2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露；与被审计单位所处行业相关的关键性披露；（3 3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。单独披露的业务的特定方面。实际执行的重要性，是指注册会计师确实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财
14、务报表整体的重要性的一个或定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。水平的一个或多个金额。通常而言，实际执行的重要性通常为财通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的务报表整体重要性的50%75%。接近财务报表整体
15、重要性接近财务报表整体重要性50%50%的情况有：的情况有：（1 1）经常性审计，以前年度审计调整较多；）经常性审计，以前年度审计调整较多；（2 2）项目总体风险较高。）项目总体风险较高。接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性75%75%的情况有：的情况有：（1 1）经常性审计，以前年度审计调整较少；）经常性审计，以前年度审计调整较少；（2 2）项目总体风险较低。）项目总体风险较低。1审计过程中情况发生重大变化审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；成部分）；2获取新信息；获取新信息；3通过实施进一步审计程序，注册通过实施进
16、一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。生变化。重要性与审计风险之间存在反向重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。低；重要性水平越低，审计风险越高。（一）（一）错报的含义错报的含义（二）（二）累积识别出的错报累积识别出的错报（三）（三）错报的沟通和更正错报的沟通和更正（四）（四）评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响 错报错报，是指某一财务报表项目的，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制
17、基础应当列示的金用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间额、分类、列报或披露之间存在的差存在的差异异；或根据注册会计师的判断，为使；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整作出的必要调整。1收集或处理用以编制财务报表的数收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；据时出现错误；2遗漏某项金额或披露；遗漏某项金额或披露；3由于疏忽或明显误解有关事实导致由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；作出不正确的会计估计；4注册会计师认为管理层对会计
18、估计注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。当的选择和运用。累计识别出的错报（累计识别出的错报（A）这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。事实错报事实错报累计识别出的错报（累计识别出的错报（B）判断错报判断错报 由于注册会计师认为管理层对会计估由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。用会计政策而导致的差异。累计识别出的错报（累计识别出的错报（C）推断错报推断错报 注册会计师对总体存在的错
19、报作出的最佳估计数，涉注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报通常包括推断错报通常包括 （1 1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。中发现的已经识别的具体错报。（2 2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。错报的沟通和更正错报的沟通和更正l及时与适当层次的管理层及时与适当层次的管理层沟通错报沟通错报事事项是重要的，因为这能使管理层评价项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否
20、为错报，并采取必要行这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。动，如有异议则告知注册会计师。l管理层管理层更正所有错报更正所有错报（包括注册会计（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。现重大错报的风险。1 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可
21、以发表无保留意见的审计报告。响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。2如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。或要求管理层调整财务报表降低审计风险。3如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水
22、平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。表降低审计风险。第四节第四节 审计风险审计风险l审计风险的含义审计风险的含义 l审计风险模型审计风险模型 l检查风险与重大错报风检查风险与重大错报风险的反向关系险的反向关系 审计风险是指当财务报表存在重大错报审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。能性。注意：注意：审计风险并不包含这种情况，即审计风险并不包含这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误
23、地发表了财务报表含有重大错报的审错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。计意见的风险。审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。前存在重大错报的可能性。检查风险是指如果存在某一错报，该错是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种错报的风险。实施审计程序后没有发现这种错报的风险。两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险l财务报表层次重大
24、错报风险财务报表层次重大错报风险l认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险 固有风险固有风险 是指在考虑相关的内部控制之前，某是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。能性。控制风险控制风险 是指某类交易、账户余额或披露的某是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。正的可能性。检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检错报风险越低，可接受的检查风险越高。查风险越高。