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1、 审计实务审计实务项目六项目六 计划审计工作计划审计工作审计实务审计实务 项目六项目六 计划审计工作计划审计工作 项目七项目七 货币资金审计货币资金审计 项目八项目八 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 项目九项目九 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 项目十项目十 生产与存货循环审计生产与存货循环审计 项目十一项目十一 完成审计工作和审计差异调整完成审计工作和审计差异调整 项目十二项目十二 出具审计报告出具审计报告和审计报告实务和审计报告实务课程结构课程结构审计实务：项目六审计实务：项目六项目十二项目十二讲课的依据：大纲、教材讲课的依据：大纲、教材讲课内容：重难点讲课内容：重难点3232
2、个课时。考试说明个课时。考试说明审计是审计是“天书天书”：天天都看的书：天天都看的书项目六项目六 计划审计计划审计工作工作 审计实务审计实务 任务三任务三 编制审计计划编制审计计划 审计工作底稿分为五类：审计工作底稿分为五类： 1 1）初步业务活动；）初步业务活动； 2 2）风险评估程序；）风险评估程序； 一个总体审计策略和一个总体审计策略和N N个具体审计计划个具体审计计划 3 3）进一步审计程序）进一步审计程序 = =风险应对风险应对= =控制测试控制测试+ +实质性程序实质性程序 4 4）其他特殊项目；）其他特殊项目； 5 5）完成审计工作。）完成审计工作。 总体审计策略和具体审计计划总
3、体审计策略和具体审计计划 属于风险评估程序的工作底稿。属于风险评估程序的工作底稿。 2006 Department Of Investment认定认定计划计划审计证据审计证据审计工审计工作底稿作底稿审计抽样审计抽样信息技术信息技术目标目标实施实施程序程序审计原理部分涉及的各章之间的关系审计原理部分涉及的各章之间的关系如下图：如下图：审计审计报告报告1.1.知道初步业务活动的知道初步业务活动的目的和内容目的和内容2.2.了解审计业务约定书的了解审计业务约定书的作用和条款作用和条款 3.3.理解制订理解制订总体策略总体策略和和具体计划具体计划的内容的内容1 1. .学会初步了解被审计单位的学会初步
4、了解被审计单位的基本情况基本情况2.2.能够审阅被审计单位财务能够审阅被审计单位财务报表，并理解相关财务指标的报表，并理解相关财务指标的含义含义3.3.能够结合项目资料，确定能够结合项目资料，确定报表层次的重要性水平报表层次的重要性水平引导案例引导案例 审计项目组成员在审计计划阶段应审计项目组成员在审计计划阶段应考虑哪些因素考虑哪些因素P94P94 衡信会计师事务所出具了详式审计报告，列示了衡信会计师事务所出具了详式审计报告，列示了经审计确认的经审计确认的20112011年年1212月月3131日的资产负债表和日的资产负债表和20200707年年6 6月月2012014 4年年8 8月的利润表
5、，月的利润表，并对公司内部控制进行并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。 审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段行对账单等手段贪污公款贪污公款8080万元万元，即银行存款少，即银行存款少8080万万元，并将此情况通报衡信会计师事务所。元，并将此情况通报衡信会计师事务所。 问题：什么是审计业务约定书？什么是审计计问题：什么是审计业务约定书？什么是审计计划？为什么要编制审计计划？如何编制？划？为什么要编制审计计划？如何编制？（一）主要目的（一）主要目的时间时间: :CPAC
6、PA在计划审计工作在计划审计工作前前, ,需要开展初步业务活动。需要开展初步业务活动。（1 1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性独立性和专业胜任能力和专业胜任能力能不能审；能不能审；（2 2）确定不存在因）确定不存在因管理层诚信管理层诚信问题而影响注册会计师问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况保持该项业务意愿的情况可不可审可不可审（3 3）确保与被审计单位不存在对业务约定）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解条款的误解一、初步业务活动一、初步业务活动P P9494内内 容容1.1.针对针对保持和建立保持和建立客客户关系户关系采取采取相
7、应的相应的质量控制程序质量控制程序2.2.评价评价职业道德规范职业道德规范的遵守情况的遵守情况3.3.及时及时签订签订或修改审或修改审计业务约定书计业务约定书第四章 审计程序目目 的的1. .管理层是否管理层是否诚信；诚信；2.2.审计人员是否具备审计人员是否具备独立性和独立性和专业胜任能专业胜任能力；力；3.3.确保与被审计单位确保与被审计单位不存在对业务约定不存在对业务约定条条款的误解款的误解连续连续审计的客户审计的客户关系关系保持保持首次首次接受委托的接受委托的新客户关系新客户关系建立建立风险控制的第一关风险控制的第一关（二）（二）合同式审计业务约定书合同式审计业务约定书范例范例第四章
8、审计程序（三）（三）u审计审计业务约定书的含义和作用：审计业务约定书是业务约定书的含义和作用：审计业务约定书是指指会计师事务所会计师事务所与与被审计单位被审计单位签订的，用以记录和签订的，用以记录和确认审计业务的确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式双方的责任以及报告的格式等事项的等事项的书面协议书面协议。1.1.公司基本情况简介公司基本情况简介2.2.公司治理结构公司治理结构 3. 3.管理人员情况管理人员情况4.4.财务部门设置财务部门设置 5. 5.内部控制情况内部控制情况6.6.开户银行资料开户银行资料 7. 7.行业状况
9、行业状况 8.8.公司经营状况公司经营状况 9. 9.生产工艺流程生产工艺流程任务二、了解被审计单位的基本情况任务二、了解被审计单位的基本情况一、描述被审计单位的基本情况：一、描述被审计单位的基本情况：二、了解被审计单位的会计资料二、了解被审计单位的会计资料二、了解被审计单位的会计资料二、了解被审计单位的会计资料P101P101三、了解被审计单位重要的会计政策三、了解被审计单位重要的会计政策P104P104（一）收入确认（一）收入确认 （二）存货核算程序（二）存货核算程序（三）成本核算程序（三）成本核算程序 （四）固定资产及其累计折旧方法（四）固定资产及其累计折旧方法任务二、了解被审计单位的基
10、本情况任务二、了解被审计单位的基本情况四、实地四、实地观察观察被审计单位的管理被审计单位的管理现场和环境现场和环境五、与管理层进行五、与管理层进行沟通沟通 （一）（一） 管理层对诚信和道德价值观的管理层对诚信和道德价值观的 沟通与落实沟通与落实 （二）公司环境分析（二）公司环境分析P P105 105 任务二、了解被审计单位的基本情况任务二、了解被审计单位的基本情况 任务三任务三 计划审计工作计划审计工作1 1风险评估风险评估2 2风险应对风险应对3 3报告报告审计计划审计计划根据要求持续不断的更新和修改计划根据要求持续不断的更新和修改计划总体审计策略（报表层）总体审计策略（报表层）审计范围审
11、计范围报告目的报告目的/ /时间时间审计方向审计方向审计资源审计资源具体审计计划（认定层）具体审计计划（认定层）应对评估的重大错报风险的措施应对评估的重大错报风险的措施审计程序的审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略（参考格式）参考格式）1.1.作用作用：确定审计：确定审计范围、时间、方向和如何调配审范围、时间、方向和如何调配审计资源计资源，并指导制定具体审计计划。，并指导制定具体审计计划。2.2.调配审计资源调配审计资源P106P106（1 1）向具体审计领域调配的）向具体审计领域调配的资源资源（2 2）向具体审计领域分配资源的）向具体审计领域分配
12、资源的数量数量（3 3）何时何时调配这些资源；调配这些资源；（4 4）如何管理、指导、监督这些）如何管理、指导、监督这些资源资源 任务三任务三 计划审计工作计划审计工作（三）制定东方公司财务报表审计的总体审计（三）制定东方公司财务报表审计的总体审计策略策略 1.重要性水平的初步确定重要性水平的初步确定P106 2.确定重大错报风险较高的领域确定重大错报风险较高的领域 3.调配审计资源和工作进度安排调配审计资源和工作进度安排 任务三任务三 计划审计工作计划审计工作表表6-106-10东方公司东方公司总体审计策略总体审计策略（P107P107）被审计单位：被审计单位：东方公司东方公司项目：项目：总
13、体审计策略总体审计策略 编制：编制：李志强李志强 日期：日期：20132013、1212、1515 索引号：索引号： BE BE 财务报财务报表截止日表截止日/ /期间：期间：20132013年度年度复核：复核：杨铭杨铭日期：日期：20132013、1212、1616 具体计划具体计划- -库存现金监盘表库存现金监盘表被审计单位：被审计单位：东方公司东方公司 项目：项目：货币资金货币资金- -库存现金监盘表库存现金监盘表 编制：编制：李艳李艳 日期：日期：2014.2.152014.2.15 索引号：索引号：404118 404118 财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间： 2013.
14、12.312013.12.31 复核：复核：李志强李志强 日期：日期：2014.2162014.216 二、制定具体审计计划二、制定具体审计计划（P108P108） 1 1表表 2 2具体审计计划的内容具体审计计划的内容 （1 1）风险评估程序）风险评估程序 （2 2）计划实施的进一步审计程序）计划实施的进一步审计程序 （3 3）计划其他审计程序）计划其他审计程序 三、审计计划的更改和记录三、审计计划的更改和记录 1 1修改贯穿于整个审计过程；修改贯穿于整个审计过程； 2 2导致对审计计划修改的原因主要有：导致对审计计划修改的原因主要有： （1 1）对）对重要性水平重要性水平的修改；的修改；
15、（2 2）对）对重大错报风险水平重大错报风险水平评估的修订；评估的修订； （3 3）对）对进一步审计程序进一步审计程序的修订。的修订。2 2、具体审计计划的内容具体审计计划的内容 1 1）风险评估程序）风险评估程序 （1 1）了解）了解6 6个方面个方面 （2 2）评估）评估2 2个层次的重大错报风险个层次的重大错报风险 （3 3）制定）制定1 1个总体审计策略个总体审计策略 （4 4）制定）制定N N个具体审计计划个具体审计计划 2 2）计划实施的进一步审计程序）计划实施的进一步审计程序 （1 1）评估）评估X X高：主要依赖实质性程序高：主要依赖实质性程序 (2) (2) 评估评估X X低
16、：低： 3 3）计划其他审计程序）计划其他审计程序控制测试控制测试实质行程序实质行程序 任务三任务三 计划审计工作计划审计工作 【例题例题2 2】具体审计计划应包括下列内容（具体审计计划应包括下列内容（ ）。）。 A ACPACPA计划实施的风险评估程序的计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围性质、时间和范围 B BCPACPA计划实施的进一步审计程序的计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围 C CCPACPA需要实施的其他审计程序需要实施的其他审计程序 D D导致导致CPACPA难以实施必要审计程序的情形难以实施必要审计程序的情形 【答案答案】ABCABC 【例题例题3
17、 3】计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，而计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务始终。是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务始终。（）（） 【答案答案】 任务三任务三 计划审计工作计划审计工作本本章章小小结结本章学会本章学会l 1.1.了解被审计单位基本情况的了解被审计单位基本情况的重要性重要性 l 2.2.了解审计业务约定书的了解审计业务约定书的作用和条款作用和条款 l 3.3.理解制订理解制订总体策略总体策略和和具体计划具体计划的内容的内容l 4.4.学会初步了解被审计单位的基本情况学会初步了解被审计单位的基本情况l 5.5.能够结合项目资料，确定报表层次的能够结合项目资料，确定报表层次的重要性水平重要性水平作业作业结束结束