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1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常第第1414章章 完成审计工作完成审计工作n概述概述n考虑考虑持续经营持续经营n期初余额期初余额审计审计n期后事项期后事项审计审计n或有事项或有事项审计审计n管理层声明管理层声明n评价审计结果评价审计结果n审计审计沟通沟通完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段，完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段，是审计人员在执行了对各项交易及账户余额测试后而在是审计人员在执行了对各项交易及账户余额测试后而在编制和签发审计报告前进行的综合性审计测试工作，其编制和签发审计报告前进行的综合性审计测试工作，其对审计报告直接产生重要的影响
2、。对审计报告直接产生重要的影响。完成审计工作的内容主要包括对被审计单位完成审计工作的内容主要包括对被审计单位持续经持续经营营的考虑，的考虑，首次接受委托时对期初余额首次接受委托时对期初余额的审计，对的审计，对期后期后事项与或有事项事项与或有事项的复核，获取被审计单位的复核，获取被审计单位管理层的声明，管理层的声明，评价审计结果并复核工作底稿，与被审计单位沟通并确评价审计结果并复核工作底稿，与被审计单位沟通并确定拟出具的审计意见，撰写审计报告，编制管理建议书定拟出具的审计意见，撰写审计报告，编制管理建议书等。等。概述概述考虑持续经营持续经营假设的持续经营假设的含义含义与考虑持续经营假设的意义与考
3、虑持续经营假设的意义管理层的责任与审计人员的管理层的责任与审计人员的责任责任评价管理层作出的评价管理层作出的评估评估与考虑超出评估期间的事项或情况与考虑超出评估期间的事项或情况14.2.4计划计划审计工作与实施审计工作与实施风险评估程序风险评估程序及及进一步审计程序进一步审计程序14.2.5持续经营假设对审计结论和报告的影响持续经营假设对审计结论和报告的影响持续经营假设是指持续经营假设是指被审计单位在编制被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见财务报表时，假定其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必中止经的未来会继续下去，不拟也不必中止经营或破产清算，可以在正常的经营过程营或破
4、产清算，可以在正常的经营过程中变现资产，清偿债务。中变现资产，清偿债务。1.持续经营假设持续经营假设的含义的含义持续经营假设是指被审计单位会计持续经营假设是指被审计单位会计核算的基本前提之一，其核算的基本前提之一，其对会计的确对会计的确认、计量和列报与披露具有重要的影认、计量和列报与披露具有重要的影响。响。2.考虑考虑持续经营假设持续经营假设的意义的意义1.管理层管理层的责任的责任管理层的责任与审计人员的管理层的责任与审计人员的责任责任管理层应当根据企业会计准则的规定，管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能对持续经营能力做出评估力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表，考虑运用持续
5、经营假设编制财务报表的合理性。的合理性。n15在下列事项中，最可能引起在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是经营能力产生疑虑的是()。2009A难以获得开发必要新产品所需资金难以获得开发必要新产品所需资金B投资活动产生的现金流量为负数投资活动产生的现金流量为负数C以股票股利替代现金股利以股票股利替代现金股利D存在重大关联方交易存在重大关联方交易【答案答案】An注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。
6、计工作的始终。审计人员的责任是审计人员的责任是考虑管理层在编制财务考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的恰当性报表时运用持续经营假设的恰当性，并考虑，并考虑是否存在需要在财务报表中披露是否存在需要在财务报表中披露有关持续经有关持续经营能力的重大不确定性。营能力的重大不确定性。2.审计人员审计人员的责任的责任n评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况n1.评价管理层作出的评估评价管理层作出的评估n（1）管理层评估涵盖的期间（）管理层评估涵盖的期间（2）管理层作出评估的过程、依）管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。（据的假
7、设以及应对计划。（3）是否已经对注册会计师在实施审）是否已经对注册会计师在实施审计程序的过程中发现的所有相关信息进行了充分考虑。计程序的过程中发现的所有相关信息进行了充分考虑。n2.考虑超出评估期间的事项或情况考虑超出评估期间的事项或情况n（1）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。（营风险。（2）对被审计单位的持续经营能力的影响。）对被审计单位的持续经营能力的影响。n除实施询问外，没有责任实施其他程序。除实施询问外
8、，没有责任实施其他程序。n14.2.4计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序n1.计划审计工作时的考虑计划审计工作时的考虑n在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险的经营风险.n2.实施实施风险评估程序风险评估程序时的考虑时的考虑n（1）管理层）管理层已对已对持续经营能力的评估持续经营能力的评估（2）如果管理层）如果管理层没有没有对持对持续经营能
9、力做出初步评估。注册会计师应当与管理层讨论运用持续续经营能力做出初步评估。注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。n3.实施进一步审计程序的考虑实施进一步审计程序的考虑n3.实施实施进一步审计程序进一步审计程序的考虑的考虑n当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：况时，注册会计师应
10、当实施下列进一步审计程序：n（1）复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；划；n（2）通过）通过实施必要的审计程序实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；n（3）向管理层获取有关应对计划的书面声明向管理层获取有关应对计划的书面声明。本准则第二。本准则第二十七条至第二十九条就这些审计程序进行了说明。十七条至第二
11、十九条就这些审计程序进行了说明。n15在管理层提出的下列应对计划中，最有可在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是虑的是(c)。nA建设新产品生产线，提高生产能力建设新产品生产线，提高生产能力nB以低于市场的价格购买已租入的设备以低于市场的价格购买已租入的设备nC计划出售部分固定资产计划出售部分固定资产nD将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产资产n（1）如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可）如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项
12、或情况存在能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，审计人员应根据不同情况出具重大不确定性，审计人员应根据不同情况出具1)无保留无保留意见意见或者或者2)保留意见保留意见以及以及否定意见否定意见的审计报告。的审计报告。n（2）如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按）如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制，审计人员应出具照持续经营假设编制，审计人员应出具否定意见否定意见的审计的审计报告。报告。n（3）如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了）如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了其他基础编制财务报表，审计人员应当实施其他基础编制财务报表，审计人
13、员应当实施补充的审计补充的审计程序。程序。n（4）如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将）如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将其视为审计范围受限，考虑出具其视为审计范围受限，考虑出具保留或无法表示意见保留或无法表示意见的的审计报告。审计报告。持续经营假设持续经营假设对审计结论对审计结论和报告的影响和报告的影响期初余额审计期初余额的期初余额的含义含义与期初余额审计的与期初余额审计的意义意义期初余额的期初余额的审计程序审计程序期初余额期初余额对审计结论和报告的影响对审计结论和报告的影响1.含义：含义：期初余额是指财务报表中的期初余额，期初余额是指财务报表中的期初余额，是审计人员首次接受委
14、托时，是审计人员首次接受委托时，所审计会计期间期初所审计会计期间期初已存在的账户余额。已存在的账户余额。2.意义：意义：期初余额是本期财务报表形成的基础，期初余额是本期财务报表形成的基础，往往对本期财务报表及审计人员的专业判断产生影往往对本期财务报表及审计人员的专业判断产生影响。响。注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的期财务报表的基础
15、，所以要对期初余额实施适当的审计程序。审计程序。期初余额期初余额的含义的含义与与审计的意义审计的意义n1.审计目标审计目标n对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定：计证据以确定：n（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；n（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；作出重新表述；n（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策
16、的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。变更作出正确的会计处理和恰当的列报。期初余额期初余额的的审计程序审计程序2、期初余额的、期初余额的审计程序审计程序n(1)上期财务报表上期财务报表由前任注册会计师审计由前任注册会计师审计情况下的审计程序情况下的审计程序n如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。独立性和专业胜任能力
17、。n(2)上期财务报表上期财务报表未经审计或审计结论不满意时未经审计或审计结论不满意时的审计程的审计程序序n对对流动资产和流动负债流动资产和流动负债的审计程序的审计程序n对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于存货，实施追加的施的审计程序获取部分审计证据。对于存货，实施追加的审计程序。审计程序。n对对非非流动资产和流动资产和非非流动负债的审计程序流动负债的审计程序n对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况
18、下，注册会计初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。n3、上述仍不能取证时，期初余额的审计程序、上述仍不能取证时，期初余额的审计程序n（1）询问被审计单位管理当局）询问被审计单位管理当局n（2）查阅上期财务资料及相关资料）查阅上期财务资料及相关资料n（3）通过本期实施的审计程序有时可以印证）通过本期实施的审计程序有时可以印证 n（4）补补充充实实施施其其他他适适当当的的实实质质性性测测试试程程序序：审审阅阅、函函证证等。等。n（1）无法获取充分恰当的审计证据，审计人员应当对本）无法获取充分
19、恰当的审计证据，审计人员应当对本期财务报表出具期财务报表出具保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见的审计报告的审计报告n（2）期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，）期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知被审计单位管理层，错报的影响未能得审计人员应当告知被审计单位管理层，错报的影响未能得到正确的会计处理和列报，则出具到正确的会计处理和列报，则出具保留或否定意见保留或否定意见的审计的审计报告报告n（3）如果与期初余额相关的会计政策未能得到一贯运用，）如果与期初余额相关的会计政策未能得到一贯运用，且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和列报，应出且会计政策的变
20、更未能得到正确的会计处理和列报，应出具具保留或否定意见保留或否定意见的审计报告的审计报告n（4）前任审计人员出具非标准审计报告对本期财务报表）前任审计人员出具非标准审计报告对本期财务报表影响重大，应对本期财务报表出具影响重大，应对本期财务报表出具非标准审计报告非标准审计报告。期初余额期初余额对审计结论对审计结论和报告的影响和报告的影响期后事项审计期后事项的期后事项的含义含义与期后事项审计的与期后事项审计的意义意义期后事项的期后事项的审计程序审计程序期后事项期后事项对审计结论和报告的影响对审计结论和报告的影响期后事项是指期后事项是指资产负债表日至审计报告日资产负债表日至审计报告日之间之间发生的事
21、项以及审计发生的事项以及审计报告日后报告日后发现的事发现的事实。实。(1)调整事项调整事项(2)非调整事项：披露事项非调整事项：披露事项1.期后事项期后事项的含义的含义资产资产负债负债日日 审计审计报报告告 日日财务财务报报表表报报出出 日日第第一一时时段段期期后后事事项项第第二二时时段段期期后后事事项项第第三三时时段段期期后后事事项项财务报表批准日财务报表批准日主动识别主动识别被动识别被动识别没有义务识别没有义务识别2009.12.312010.03.102010.03.16审计人员对期后事项进行审计，不仅可以提高财审计人员对期后事项进行审计，不仅可以提高财务报表审计的完整性，保证审计质量，
22、而且可以降务报表审计的完整性，保证审计质量，而且可以降低审计风险，进一步区分审计人员的责任与被审计低审计风险，进一步区分审计人员的责任与被审计单位管理层的责任，维护职业形象。单位管理层的责任，维护职业形象。（1）确认期后事项是否发生；）确认期后事项是否发生；（2）确认期后事项的类型和对报表的影响程度；）确认期后事项的类型和对报表的影响程度；（3）提请被审计单位调整或披露。）提请被审计单位调整或披露。2.期后事项期后事项审计的意义审计的意义审计人员应当区别对待两类不同性质审计人员应当区别对待两类不同性质的期后事项：的期后事项：q调整事项调整事项q非调整事项非调整事项期后事项期后事项审计审计期后事
23、项期后事项的的审计程序审计程序1、2、用以识别第一时段期后事项的审计程序用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：通常包括：n1复核复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；n2取得并取得并审阅股东大会、董事会和管理当局的会议记录审阅股东大会、董事会和管理当局的会议记录以及涉及诉以及涉及诉讼的相关文件等，查明识别资产负债表日后发生的对本期财务报表产讼的相关文件等，查明识别资产负债表日后发生的对本期财务报表产生重大影响的调整事项和非调整事项。生重大影响的调整事项和非调整事项。n3.在在尽量接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专门
24、委员会在尽量接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项。议讨论的事项。n4.在尽量接近审计报告日时，在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表查阅最近的中期财务报表、主要会计科、主要会计科目、重要合同和会计凭证；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现目、重要合同和会计凭证；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。金流量预测及其他相关管理报告。n5.在尽量接近审计报告日时，在尽量接近审计报告日时，查阅被审计单位与客户、供应商、监
25、管查阅被审计单位与客户、供应商、监管部门等的往来信函。部门等的往来信函。n6.在尽量接近审计报告日时，在尽量接近审计报告日时，向被审计单位律师或法律顾问询问有关向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。诉讼和索赔事项。n7.在尽量接近审计报告日时，就以下内容（但不限于）在尽量接近审计报告日时，就以下内容（但不限于）向管理层询问向管理层询问可能影响财务报表的期后事项：可能影响财务报表的期后事项：(1)根据初步或尚无定论的数据作出根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；会计处理的项目的现状；(2)是否发生新的担保、借款或承诺；是否发生新的担保、借款或承诺；(3)是否出售或购进资产
26、，或者计划出售或购进资产；是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；14.4.3期后事项对审计结论和报告的影响期后事项对审计结论和报告的影响（1）在审计报告日至财务）在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉报表报出日前，如果知悉可能对可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论。改财务报表，并与管理层讨论。1）管理层）管理层修改了修改了财务报表财务报表2）管理层）管理层没有修改没有修改财务报表财务报表（2）在财务报表）在财务报表报出后，如果知悉报出后，如果知悉1）管理层）管理层修改了修改了财务报表
27、财务报表2）管理层）管理层没有修改没有修改财务报表财务报表或有事项审计或有事项的或有事项的含义含义与或有事项审计的与或有事项审计的意义意义或有事项的或有事项的审计程序审计程序或有事项的或有事项的审计内容审计内容或有事项或有事项对审计结论和报告的影响对审计结论和报告的影响或有事项是指或有事项是指由过去某一特定事项或由过去某一特定事项或交易引起或形成的一种现存状况，其结果交易引起或形成的一种现存状况，其结果需要通过未来不确定事项的发生或不发生需要通过未来不确定事项的发生或不发生才能决定或予以证实才能决定或予以证实。1.或有事项或有事项的含义的含义加强对或有事项的审计加强对或有事项的审计，（，（1）
28、有利于促进）有利于促进被审计单位对或有事项进行正确确认、合理计被审计单位对或有事项进行正确确认、合理计量或恰当披露，进而确保财务信息相关可靠、量或恰当披露，进而确保财务信息相关可靠、充分透明；（充分透明；（2）有利于确保财务报表审计的）有利于确保财务报表审计的完整性。完整性。2.或有事项审计或有事项审计的意义的意义14.5.2或有事项的审计程序或有事项的审计程序（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）或有事项的或有事项的审计程序审计程序通常包括：通常包括：CPAn1了解被审计单位与识别有关的内部控制了解被审计单位与识别有关的内部控制。部门向被审计单位管理层询。部门向被审计单位管理层询问其确定
29、、评价与控制或有粤项方面的有关方针政策和问其确定、评价与控制或有粤项方面的有关方针政策和T作程序。作程序。n2审阅审阅截至审计工作完成日止被审计单位截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会历次董事会纪要和股东大会会议记录，议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。n3向与被审计单位有业务往来的银行函证向与被审计单位有业务往来的银行函证，或，或检查被审计单位与银行之检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件间的借款协议和往来函
30、件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。票据背书和担保。n4检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存，以确定是否存在税务纠纷。在税务纠纷。n5向被审计单位的法律顾问和律师进行函证向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期，分析被审计单位在审计期问所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。问所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。n6向被审计单位管理层获取书面声明向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规，声
31、明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。定，对全部或有事项作了恰当反映。14.5.3或有事项的审计内容或有事项的审计内容1.审查或有事项审查或有事项确认与计量的合法性、合理性、正确性确认与计量的合法性、合理性、正确性（1）确认的合法性）确认的合法性（2）计量的合理性）计量的合理性（3）预期收到补偿金额认定的正确性）预期收到补偿金额认定的正确性2.审查或有事项审查或有事项披露的充分性、公允性、恰当性披露的充分性、公允性、恰当性（1）是否以单列项目予以反映交披露）是否以单列项目予以反映交披露（2）是否披露了或有负债的相关内容）是否披露了或有负债的相关内容（3）是否披露了或有资产的
32、相关内容）是否披露了或有资产的相关内容n对于披露或者确认、计量不符合规范的或对于披露或者确认、计量不符合规范的或有事项，审计人员有事项，审计人员应当提请被审计单位以应当提请被审计单位以适当形式予以披露或正确、合理的进行确适当形式予以披露或正确、合理的进行确认和计量。认和计量。n如果被审计单位拒绝如果被审计单位拒绝接受有关建议，审计接受有关建议，审计人员应当运用其专业判断确定或有事项的人员应当运用其专业判断确定或有事项的重要程度，并考虑是否在审计报告中反映重要程度，并考虑是否在审计报告中反映及发表审计意见的类型。及发表审计意见的类型。或有事项或有事项对审计结论和报告对审计结论和报告的影响的影响
33、管理层声明管理层声明管理层声明的管理层声明的含义含义与管理层声明书的与管理层声明书的意义意义管理层声明书的管理层声明书的主要内容主要内容管理层声明对审计结论和报告的影响管理层声明对审计结论和报告的影响对对律师的审计询问函律师的审计询问函管理层声明是指被审计单位管理层管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的与财务报表相关的向审计人员提供的与财务报表相关的陈述。陈述。它包括书面声明和口头声明，书面它包括书面声明和口头声明，书面声明更可靠。声明更可靠。1.管理层声明管理层声明的含义的含义（1）为）为明确被审计单位管理层明确被审计单位管理层应应负的对财务报表的负的对财务报表的责任责任提供了依据提
34、供了依据（2）为）为保护审计人员保护审计人员提供了证据提供了证据2.管理层声明书管理层声明书的意义的意义管理层声明书管理层声明书的主要内容的主要内容n管管理理层层声声明明书书会计师事务所并会计师事务所并注册会计师：注册会计师：n本公司已委托贵事务所对本公司本公司已委托贵事务所对本公司201年年12月月31日的资产负债日的资产负债表，表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。表附注进行审计，并出具审计报告。n为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下为配合贵事务所的审计工作，本公司就
35、已知的全部事项作出如下声明：声明：n1本公司承诺，按照本公司承诺，按照企业会计准则企业会计准则和和会计制度会计制度的规定编的规定编制财务报表是我们的责任。制财务报表是我们的责任。n2本公司已按照本公司已按照企业会计准则企业会计准则和和会计制度会计制度的规定编制的规定编制201年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。n。n 有限责任公司有限责任公司（盖章）（盖章）n法定代表人（签名并盖章）法定代表人（签名并盖章）n财务
36、负责人（签名并盖章）财务负责人（签名并盖章）n 二二二年二年月月日日n附件：未更正错报汇总附件：未更正错报汇总n管理层声明不能被视为十分可靠的审计管理层声明不能被视为十分可靠的审计证据，审计人员不应以管理层声明替代能够合证据，审计人员不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据理预期获取的其他审计证据n1、如果对财务报表具有或可能具有重大、如果对财务报表具有或可能具有重大影响的事项影响的事项无法取证，无法取证，而预期是可以获取的，而预期是可以获取的，即使已取得管理层声明，审计人员仍应将其视即使已取得管理层声明，审计人员仍应将其视为审计范围有限，考虑出具为审计范围有限，考虑出具保留意见或者
37、无法保留意见或者无法表示意见表示意见的审计报告的审计报告n2、被审计单位管理层、被审计单位管理层拒绝出具拒绝出具书面声明书面声明或确认，审计人员考虑出具或确认，审计人员考虑出具保留意见或者无法保留意见或者无法表示意见表示意见的审计报告。的审计报告。管理层声明管理层声明对审计结论和报告对审计结论和报告的影响的影响n律师声明可以提供较充分有力的证据，并使审计律师声明可以提供较充分有力的证据，并使审计人员能够解释并报告有关期后事项和或有事项等情人员能够解释并报告有关期后事项和或有事项等情况。况。n审计人员充分考虑律师出具的声明后出具不同类审计人员充分考虑律师出具的声明后出具不同类型的审计报告。型的审
38、计报告。对律师的对律师的审计询问函审计询问函 评价审计结果评价评价独立性和职业道德独立性和职业道德评估评估重要性和审计风险重要性和审计风险复查复查审计证据和财务报表审计证据和财务报表复核审计工作复核审计工作底稿底稿n审计人员应确定可能的审计人员应确定可能的错报总额对整个财务报错报总额对整个财务报表的影响程度。表的影响程度。n审计人员应慎重考虑审计风险对审计结论和报审计人员应慎重考虑审计风险对审计结论和报告的影响，根据情况考虑出具告的影响，根据情况考虑出具保留或者否定意保留或者否定意见见的审计报告。的审计报告。评估重要性评估重要性和审计风险和审计风险n在对审计单位已审计财务报表形成审计意在对审计
39、单位已审计财务报表形成审计意见和草拟审计报告时，审计人员应见和草拟审计报告时，审计人员应总结与督总结与督察审计过程中收集的所有证据是否充分察审计过程中收集的所有证据是否充分，能，能否足以支持审计意见和结论。否足以支持审计意见和结论。n在完成审计工作阶段，审计人员应当对财在完成审计工作阶段，审计人员应当对财务报表整体发表适当的意见，即需要务报表整体发表适当的意见，即需要确定财确定财务报表的反映是否公允。务报表的反映是否公允。复查审计证据复查审计证据和财务报表和财务报表14.7.4复核审计工作底稿复核审计工作底稿1.复核审计工作底稿的意义：复核审计工作底稿的意义：2.复核审计工作底稿的内容复核审计
40、工作底稿的内容:审计沟通沟通的沟通的对象对象及其确定及其确定与与治理层和管理层治理层和管理层的沟通的沟通与与审计委员会或监事会审计委员会或监事会的沟通的沟通与与内部审计及前任审计人员内部审计及前任审计人员的沟通的沟通整个审计过程整个审计过程中的沟通中的沟通审计人员与治理层沟通的主要对象是审计人员与治理层沟通的主要对象是与治理层的下设组织或个人，甚至治理层与治理层的下设组织或个人，甚至治理层整体。整体。n（1）在决定与）在决定与治理层治理层某下设组织或个某下设组织或个人沟通时，审计人员应当考虑各种事项；人沟通时，审计人员应当考虑各种事项；n（2）在被审计单位设有）在被审计单位设有审计委员会或审计
41、委员会或监事会监事会的情况下，审计人员应着重与审计的情况下，审计人员应着重与审计委员会或监事会沟通；委员会或监事会沟通；n（3）在审计过程中，审计人员必须与）在审计过程中，审计人员必须与管理层管理层沟通；沟通；n（4）在被审计单位设有）在被审计单位设有内部审计内部审计职能职能的情况下，审计人员可以在与治理层沟通的情况下，审计人员可以在与治理层沟通特定事项之前，先与内部审计人员讨论有特定事项之前，先与内部审计人员讨论有关事项。关事项。沟通的对象沟通的对象及其确定及其确定n1.沟通的目的沟通的目的n2.沟通的主要事项沟通的主要事项q（1）有关审计人员的责任与独立性的沟通）有关审计人员的责任与独立性
42、的沟通q（2）有关计划的审计范围和时间的沟通）有关计划的审计范围和时间的沟通q（3）有关审计工作中发现问题的沟通）有关审计工作中发现问题的沟通n3.沟通的其他事项与补充事项沟通的其他事项与补充事项n4.沟通的过程及其充分性沟通的过程及其充分性与治理层和与治理层和管理层的沟通管理层的沟通q（1）沟通的目的与形式）沟通的目的与形式q（2）沟通的时间）沟通的时间q（3）沟通过程的充分性）沟通过程的充分性q（4）记录与保密）记录与保密4.沟通的过程及其充分性沟通的过程及其充分性n1.与与内部审计内部审计的沟通的沟通n2.与与前任前任审计人员的沟通审计人员的沟通q前后任审计人员的确定与要求前后任审计人员
43、的确定与要求q接受委托前的沟通接受委托前的沟通q接受委托后的沟通接受委托后的沟通q发现前任审计人员所审计的财务报发现前任审计人员所审计的财务报表可能存在重大错报时的处理表可能存在重大错报时的处理与内部审计及与内部审计及前任审计人员前任审计人员的沟通的沟通n1.计划计划审计工作的沟通审计工作的沟通n2.实施实施审计工作的沟通审计工作的沟通n3.完成完成审计工作的沟通审计工作的沟通整个审计过程中的沟通n思考题n练习题n案例题总总结结n练习题练习题n1n（1）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员响的错报，审计人员应当告知管理层；如果上期
44、财务应当告知管理层；如果上期财务报表由前任审计人员审计，还应当考虑提请管理层告报表由前任审计人员审计，还应当考虑提请管理层告知前任审计人员。知前任审计人员。如果错报的影响未能得到正确的会如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。否定意见的审计报告。n（2）销售退回发生在审计报告日之后，财务报表）销售退回发生在审计报告日之后，财务报表报出之前，报出之前，审计人员应当考虑是否需要修改报表，并审计人员应当考虑是否需要修改报表，并与管理层讨论。与管理层讨论。管理层没有修改财务报表，在审计报管理层没有修改
45、财务报表，在审计报告尚未提交给被审计单位的情况下，审计人员应该按告尚未提交给被审计单位的情况下，审计人员应该按照有关审计报告准则的规定，出具保留意见或者否定照有关审计报告准则的规定，出具保留意见或者否定意见的审计报告。意见的审计报告。n2n（1）审计人员若将）审计人员若将审计报告日确定在审计报告日确定在20日之后且日之后且25日之日之前前，则火灾的发生在审计报告日与财务报表报送日之间。，则火灾的发生在审计报告日与财务报表报送日之间。在审计报告日后，审计人员在审计报告日后，审计人员没有责任针对财务报表实施审没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询计程序或进行专门查询。审计报告日后至财务报表
46、报出日。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于前发现的事实属于“第二时段期后事项第二时段期后事项”，审计人员针对，审计人员针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。的审计责任。n审计人员若将审计人员若将审计报告日确定在审计报告日确定在25日之后，则火灾的日之后，则火灾的发生在审计报告日之前。发生在审计报告日之前。对此，审计人员对此，审计人员应当实施必要的应当实施必要的审计程序审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定
47、截至审计，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。均已得到识别。n案例题案例题n（1）H公司的赔偿宣判发生在审计报告日之前，公司的赔偿宣判发生在审计报告日之前，且且H公司已经计提了负债。因此，审计人员公司已经计提了负债。因此，审计人员确认确认该赔偿在财务报表中的发生即可。该赔偿在财务报表中的发生即可。n（2）M公司赔偿案，针对该诉讼的或有负债处理公司赔偿案，针对该诉讼的或有负债处理是适当的。法院的判决是在是适当的。法院的判决是在2月月16日，而案情中提日，而案情中提及审计人员于及审计人员于2月月18日追加了审计程序。因此，审日追加了审计程序。因此，审计报告日可以选择计报告日可以选择2月月16日之前。日之前。