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1、第第5 5章章 审计工作底稿审计工作底稿n5.15.1审计工作底稿的意义审计工作底稿的意义n5.25.2审计工作底稿的内容与格式审计工作底稿的内容与格式n5.35.3审计工作底稿的归档与复核审计工作底稿的归档与复核5.1概述5.1.1审计工作底稿的含义5.1.2编制审计工作底稿的目的5.1.3编制审计工作底稿的作用5.1.4审计工作底稿的分类 审计工作底稿是指审计审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。结论做出的记录。审计工作底稿审计工作底稿含义含义n作为
2、审计报告的基础作为审计报告的基础n证明审计人员按照规定证明审计人员按照规定执行了审计工作执行了审计工作编制审计编制审计工作底稿工作底稿的目的的目的n它联系并贯穿于整个审计工作过程它联系并贯穿于整个审计工作过程n它是形成审计结论、发表审计意见的直它是形成审计结论、发表审计意见的直接依据接依据n它是评价或考核审计人员专业能力与工它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据作业绩的依据n它为审计质量的控制和检查提供了可能它为审计质量的控制和检查提供了可能n它对未来的审计业务具有备查参考价值它对未来的审计业务具有备查参考价值编制审计编制审计工作底稿工作底稿的作用的作用综合类业务类备查类审计工作底稿审
3、计工作底稿的分类的分类n1、综合类工作底稿、综合类工作底稿n是指审计人员在计划审计工作和完成审计工作阶是指审计人员在计划审计工作和完成审计工作阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。审计意见所形成的审计工作底稿。n主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计报主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计工作总结及审计调整分录汇总告书未定稿、审计工作总结及审计调整分录汇总表等审计工作记录。表等审计工作记录。n综合类工作底稿体现了审计工作的全过程，属于综合类工作底稿体现了审计工作的全过程，属于综合性的工作底稿，可
4、以有效地反映审计人员对综合性的工作底稿，可以有效地反映审计人员对整个审计工作的规划和控制作用，并体现审计结整个审计工作的规划和控制作用，并体现审计结论和意见。论和意见。n一般都是在审计人员的办公室完成的。一般都是在审计人员的办公室完成的。n2、业务类工作底稿、业务类工作底稿n是指审计人员在审计实施阶段，执行具体审计程是指审计人员在审计实施阶段，执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。序所编制和取得的工作底稿。n主要包括：审计人员在按照审计计划执行控制测主要包括：审计人员在按照审计计划执行控制测试和实质性测试等审计程序过程中，从被审计单试和实质性测试等审计程序过程中，从被审计单位内部和外部搜集的
5、各种审计证据资料而形成的位内部和外部搜集的各种审计证据资料而形成的工作底稿。工作底稿。n业务类工作底稿可以很好地反映出审计人员执行业务类工作底稿可以很好地反映出审计人员执行审计计划的具体情况和实施过程。审计计划的具体情况和实施过程。n一般都是在外勤工作现场编制和取得的。一般都是在外勤工作现场编制和取得的。n3、备查类工作底稿、备查类工作底稿n是指审计人员在审计过程中形成的、对审计是指审计人员在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。工作仅具有备查作用的审计工作底稿。n主要包括：与审计约定事项有关的重要法律主要包括：与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经
6、济合性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、被审计单位的营业执照及章程等同与协议、被审计单位的营业执照及章程等原始资料的副本或复印件等。原始资料的副本或复印件等。n数量较多且相关性较差。数量较多且相关性较差。5.2审计工作底稿的内容与形式5.2.1审计工作底稿的主要内容审计工作底稿的主要内容5.2.2审计工作底稿的基本格式审计工作底稿的基本格式5.2.3审计标识及工作底稿索引号审计标识及工作底稿索引号 新审计准则及其应用指南已于新审计准则及其应用指南已于2010年年11月月1日日正式发布，自正式发布，自2012年年1月月1日起施行。为了指导会计日起施行。为了指导会计师事务所更新和完善审
7、计工作底稿，全面贯彻落实师事务所更新和完善审计工作底稿，全面贯彻落实新审计准则，在财政部王军副部长的大力支持和指新审计准则，在财政部王军副部长的大力支持和指导下，中国注册会计师协会组织有关专家对导下，中国注册会计师协会组织有关专家对2007年年出版的出版的财务报表审计工作底稿编制指南财务报表审计工作底稿编制指南进行了进行了修订，形成了第二版。修订，形成了第二版。标题审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期审计工作底稿审计工作底稿的主要内容的主要内容（基本要素）（基本要素）n1、标题标题n包括被审计单位的名称、审计项目的名包括被审计单位的名称、审计
8、项目的名称，以及资产负债表日或工作底稿覆盖称，以及资产负债表日或工作底稿覆盖的会计期间。的会计期间。n2、审计过程记录、审计过程记录n注意记录：测试的特定项目或事项的识注意记录：测试的特定项目或事项的识别特征；重大事项；针对重大事项如何别特征；重大事项；针对重大事项如何处理矛盾和不一致的情况。处理矛盾和不一致的情况。n3、审计结论、审计结论n注意底稿中记录的审计程序和审计证据注意底稿中记录的审计程序和审计证据足以支持所得出的审计结论。表述清晰足以支持所得出的审计结论。表述清晰n4、审计标识及其说明、审计标识及其说明n适当运用审计标识，应说明其含义，并保持前适当运用审计标识，应说明其含义，并保持
9、前后一致。后一致。n5、索引号及编号、索引号及编号n以便保持相关底稿之间的勾稽关系。以便保持相关底稿之间的勾稽关系。n6、编制者姓名及编制日期、编制者姓名及编制日期n以明确责任。以明确责任。n7、复核者姓名及复核日期、复核者姓名及复核日期n质量控制。质量控制。n8、其他应说明事项、其他应说明事项THANK YOUSUCCESS2023/2/215可编辑n通用格式通用格式 是指有固定格式但没有具体用途的工是指有固定格式但没有具体用途的工作底稿。印有标题、审计过程记录、审计作底稿。印有标题、审计过程记录、审计结论、审计标识及其说明、索引号及编号、结论、审计标识及其说明、索引号及编号、编制者姓名及编
10、制日期、复核者姓名及复编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他。核日期、其他。n专用格式专用格式 是指根据具体审计事项的特点而专门设是指根据具体审计事项的特点而专门设计的工作底稿。计的工作底稿。n各自的优缺点各自的优缺点审计审计工作底稿工作底稿基本格式基本格式n练习题练习题1答案：答案：1.通用。2.专用。3.专用。4.专用。5.专用。6.专用。7.通用。8.通用。n审计标识说明审计标识说明n工作底稿索引说明工作底稿索引说明n使用说明使用说明审计标识审计标识及及工作底稿索引号工作底稿索引号5.3审计工作底稿的归档与复核5.3.2审计工作底稿的复核5.3.1审计工作底稿的归档 审计工作底
11、稿复核制度审计工作底稿复核制度是会计师事务所等审计机构是会计师事务所等审计机构对项目质量控制制度的重要对项目质量控制制度的重要组成部分。组成部分。审计工作底稿审计工作底稿的复核的复核n复核审计工作底稿的基本要求复核审计工作底稿的基本要求n（1）所引用的有关资料是否翔实、可靠；）所引用的有关资料是否翔实、可靠；n（2）所取得的审计证据是否充分、适当；）所取得的审计证据是否充分、适当；n（3）审计判断是否有理有据；）审计判断是否有理有据；n（4）审计结论是否恰当。）审计结论是否恰当。n审计工作底稿的复核制度审计工作底稿的复核制度n为保证审计工作底稿复核工作的质量，会计师为保证审计工作底稿复核工作的
12、质量，会计师事务所应建立多层次的审计工作底稿复核制度。事务所应建立多层次的审计工作底稿复核制度。我国会计师事务所一般建立我国会计师事务所一般建立三级复核制度三级复核制度。n第一级：详细复核，项目经理对下属审计人员第一级：详细复核，项目经理对下属审计人员形成的底稿进行复核；形成的底稿进行复核；n第二级：一般复核，部门经理对底稿中重要会第二级：一般复核，部门经理对底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行及审计调计账项的审计、重要审计程序的执行及审计调整事项等进行复核；整事项等进行复核；n第三级：重点复核，质量控制部负责人对重大第三级：重点复核，质量控制部负责人对重大会计审计问题、重大审计调整事
13、项及重要的底会计审计问题、重大审计调整事项及重要的底稿进行复核。稿进行复核。n练习题练习题2答案：答案：对每项具体审计业务，审计人员应当对每项具体审计业务，审计人员应当将审计工作底稿归整为审计档案。将审计工作底稿归整为审计档案。在审计报告日后在审计报告日后60天内将审计工作底天内将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。新的结论。审计工作底稿对于明确审计责任、评审计工作底稿对于明确审计责任、评价审计工作质量、为后续审计提供参考价审计工作质量、为后续审计提供参考都具有重要的意义。应
14、当妥善保管。都具有重要的意义。应当妥善保管。审计审计工作底稿工作底稿的归档的归档n审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案两类。分为永久性档案和当期档案两类。n1、永久性档案。是指由那些记录内容相对稳、永久性档案。是指由那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。永久性档案主要由综合类工作底的审计档案。永久性档案主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成。稿和备查类工作底稿组成。n2、当期
15、档案。是指由那些记录内容在各年度、当期档案。是指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿所组成的审计档案。审计参考的审计工作底稿所组成的审计档案。主要是业务类工作底稿。主要是业务类工作底稿。n审计档案的归档与保管审计档案的归档与保管n对于永久性档案，应当长期保存。若会计师事对于永久性档案，应当长期保存。若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，其永务所中止了对被审计单位的后续审计服务，其永久性档案与最近一年当期档案的保管年限相同。久性档案与最近一年当期档案的保管年限相同。n对当期档案，应当自审计报告签发之
16、日起，至对当期档案，应当自审计报告签发之日起，至少保存少保存10年。年。n对于最低保存年限届满的审计档案，会计师事对于最低保存年限届满的审计档案，会计师事务所履行必要手续后，可以将其销毁。务所履行必要手续后，可以将其销毁。n在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应记录。师均应记录。n案例题参考答案：案例题参考答案：n（1）本案例中，K会计事务所的审计工作底稿中存在的问题有以下几个方面
17、：n某电影公司审计项目。一份完整的审计工作底稿应当包含的基本要素有标题、审计过程记录和审计结论等八部分，在编制审计工作底稿时，明确要求应该规定审计的性质、目标、时间和范围等，而本案例中简单的一句话带过，是不正确的。n某房地产开发公司审计项目。没有严格遵循审计计划，没有执行正确的审计程序以获得必要的审计证据，缺失分析表等部分审计记录。n某纺织厂审计项目。发现相关工作人员并未签章以及现金缺口后没有查明原因，没有对问题和意见进行书面记录，且签字时不可以只签姓。n某酒店审计项目。审计工作底稿归档应当包括审计业务约定书。n五个单位的年度财务报表审计项目。根据编制人员签字和编制日期判断存在虚假签字嫌疑。n（2）针对以上问题，可能会导致审计工作底稿范围不明确、内容不全面，审计计划得不到良好的贯彻，审计程序不完整、不规范，审计证据和相关审计记录缺失，发现的问题得不到及时解决，真实性得不到保证，最终无法得出正确的审计结论。THANK YOUSUCCESS2023/2/228可编辑