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1、第十七章第十七章 生产与存货循环的审计生产与存货循环的审计1一、生产循环的主要业务流程一、生产循环的主要业务流程q计划和安排生产（生产通知单）计划和安排生产（生产通知单）-发出原材料发出原材料（领发料凭证）（领发料凭证）-生产产品生产产品-核算核算产品成本（成本计算单）产品成本（成本计算单）-储存储存产成品（入库单）产成品（入库单）-发出发出产成品（出库单）产成品（出库单）2二、存货成本审计二、存货成本审计（一）一）直接材料成本直接材料成本的审计的审计n审阅材料和生产成本明细账审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、用凭证，验证产品直接耗用材料的数量
2、、计价和材料费用的分配是否真实、合理。计价和材料费用的分配是否真实、合理。（二）（二）主营业务成本主营业务成本的审计的审计n审阅主营业务成本明细账、库存商品明细审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账账等记录，并核对有关凭证；等记录，并核对有关凭证；n编制编制生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表，与总账，与总账核对。核对。3生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表 项目项目未审数未审数调整或重分类金额借调整或重分类金额借(贷）贷）审定数审定数原材料期初余额原材料期初余额加：本期购进加：本期购进减：原材料期末余额减：原材料期末余额 其他发出数其他发出数直接材料成本直接材料成本加
3、：直接人工成本加：直接人工成本 制造费用制造费用本期生产费用本期生产费用加：在产品期初余额加：在产品期初余额减：在产品期末余额减：在产品期末余额本期完工产品成本本期完工产品成本加：产成品期初余额加：产成品期初余额减：产成品期末余额减：产成品期末余额本期销售成本本期销售成本4存货项目余额存货项目余额 2004年年12月月31日日 2003年年12月月31日日 原材料余额原材料余额75004800在产品余额在产品余额68005300产成品余额产成品余额1370012400【例题】【例题】K公司的主营业务成本均为所销售产品公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，的成本，K公司公司存货项目余额和生产成
4、本发生额存货项目余额和生产成本发生额如如下（金额单位：人民币万元）：下（金额单位：人民币万元）：5n假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，K公司公司2004年度年度主营业务主营业务成本成本应为（）。应为（）。万元万元万元万元万元万元万元万元n答案：答案：Bn解析：解析：q完工产成品成本完工产成品成本：5300+175000-6800=173500q主营业务成本主营业务成本=12400+173500-13700=1722002004年度年度2003年度年度生产成本发生额生产成本发生额1750001190006【例例题题】在在对对M公公司司2003年年度度会会计计报报表表审审计计中中，A注注册册
5、会会计计负负责责生生产产成成本本及及主主营营业业务务成成本本的的审审计计。审审计计过过程程中中，A注注册册会会计计师师遇遇到到以以下下问问题题，请代为做出正确的专业判断。请代为做出正确的专业判断。nM公公司司的的会会计计政政策策规规定定，入入库库产产成成品品按按实实际际生生产产成成本本入入账账，发发出出产产成成品品按按先先进进先先出出法法核核算算。n2003年年12月月31日日，M公公司司甲甲产产品品期期末末结结存存数数量量为为1200件件，期期末末余余额额为为5210万万元元，M公公司司2003年年度度甲甲产产品品的的相相关关明明细细资资料料如如下下（数数量量单单位位为为件件，金金额额单单位
6、位为为人人民民币币万万元元，假假定定期期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：初余额和所有的数量，入库单价均无误）：7日期日期摘要摘要入库入库出库出库结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量金额金额1.1期初期初余额余额50025003.1入库入库4005.1204090045404.1销售销售8005.241601003808.1入库入库16004.673601700774010.3销售销售4004.618401300590012.1入库入库7004.531502000905012.31期末期末余额余额120052108n在在进进行行相相关关测测试试后后，A注注册册会
7、会计计师师应应提提出出的的审审计计调调整建议整建议是（是（）A.调增调增主营业务成本主营业务成本190万元万元B.调减主营业务成本调减主营业务成本190万元万元C.调增主营业务成本调增主营业务成本240万元万元D.调减主营业务成本调减主营业务成本240万元万元n答案：答案：D9n解解析析：按按照照先先进进先先出出法法计计算算正正确确的的期期末末存存货货应应是是5450（万万元元），而而M确确定定的的期期末末余余额额是是5210万万元元，也也就就是是说说M公公司司期期末末存存货货低低估估240万万元元，发发出出存存货货高高估估240万万元元，相相应应调调减减主主营营业业务务成成本本240万元。万
8、元。n或或 者者：当当 期期 发发 出出 存存 货货 的的 成成 本本=2500+（2040+7360+3150）-（）=9600万万元元；M公公 司司 计计 算算 的的 发发 出出 存存 货货 成成 本本 为为4160+1840+（9050-5210）=9840万万元元，所所以以应应调调减减240万元。万元。10三、分析性复核三、分析性复核比率分析法比率分析法1.1.存货周转率存货周转率n存存货货周周转转率率是是用用以以衡衡量量销销售售能能力力和和存存货货是是否否积积压压的指标。的指标。n存存货货周周转转率率的的波波动动，可可能能意意味味着着被被审审计计单单位位存存在在以下情况：以下情况：（
9、1 1）有意或无意地减少存货储备；）有意或无意地减少存货储备；（2 2）存货管理或控制程序发生变动；）存货管理或控制程序发生变动；（3 3）存货成本项目发生变动；）存货成本项目发生变动；（4 4）存货核算方法发生变动；）存货核算方法发生变动；（5 5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；（6）销售额发生大幅度变动。）销售额发生大幅度变动。11【例题】【例题】甲公司甲公司2005年度的存货周转率为，与年度的存货周转率为，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，由中，不能解释存货周转率变动趋势不能解释存货
10、周转率变动趋势的是（的是（）。）。A.由于主要原材料价格比由于主要原材料价格比2004年度下降了年度下降了10，甲公司从甲公司从2005年年1月开始将主要原材料的月开始将主要原材料的日常储日常储备量增加备量增加了了20B.甲公司主要产品在甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈年度市场需求稳定且盈利，但平均利，但平均销售价格销售价格与与2004年度相比有所年度相比有所下降下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降并且甲公司预期销售价格将继续下降C.甲公司在甲公司在2005年第年第4季度接到了一笔季度接到了一笔巨额订单巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的订货数量相当于甲公司月产能的120，交货
11、日，交货日期为期为2006年年1月月1日日12D.从从2005年年6月开始，甲公司将部分产品针对主要月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销买断模式改为代销模式模式n答案：答案：B2.2.毛利率毛利率n毛毛利利率率是是反反映映盈盈利利能能力力的的主主要要指指标标，用用以以衡衡量量成成本控制及销售价格的变化。本控制及销售价格的变化。n毛毛利利率率的的波波动动，可可能能意意味味着着被被审审计计单单位位存存在在以以下下情况：情况：（1 1）销售价格发生变动；）销售价格发生变动；（2 2）销售产品总体结构发生变动；）销售产品总体结构发生变动；
12、（3 3）单位产品成本发生变动；）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。13【例例题题】在在对对生生产产型型企企业业K K公公司司20042004年年度度会会计计报报表表进进行行审审计计时时，Z Z注注册册会会计计师师负负责责生生产产循循环环的的审审计计。在在审审计计过过程程中中，Z Z注注册册会会计计师师遇遇到到以以下下事事项项，请请代代为做出正确的专业判断。为做出正确的专业判断。n某某产产品品20042004年年的的毛毛利利率率与与20032003年年相相比比有有所所上上升升，K K公公司司提提供供了了以以下下解解释释
13、，其其中中与与毛毛利利率率变变动动不不相相关关的是的是（）。（）。A.A.该产品的该产品的销售价格销售价格与与20032003年相比有所上升年相比有所上升B.B.该产品的该产品的产量产量与与20032003年相比有所增加年相比有所增加C.C.该该产产品品的的销销售售收收入入占占当当年年主主营营业业务务收收入入的的比比例例与与20032003年相比有所上升年相比有所上升 D.D.该该产产品品使使用用的的主主要要原原材材料料的的价价格格与与20032003年年相相比比有有所下降所下降14n答案：答案：C Cn解解析析：该该产产品品的的销销售售收收入入占占当当年年主主营营业业务务收收入入的的比比例例
14、增增加加，不不一一定定是是该该产产品品销销售售收收入入的的增增长长带带来来的的。而而且且，即即使使是是该该产产品品收收入入增增加加，其其产产品品的的售售价价和和成成本本不不变变，毛毛利利率也不会发生变动率也不会发生变动。n而而该该产产品品的的售售价价和和原原材材料料价价格格的的变变化化，必必然导致毛利率的变化。然导致毛利率的变化。n该该产产品品产产量量增增加加，会会导导致致单单位位生生产产成成本本的的下降下降，毛利率会增加。，毛利率会增加。15四、存货四、存货监盘监盘存货监盘的意义存货监盘的意义n存货监盘存货监盘是指现场观察存货盘点，并对已盘点的是指现场观察存货盘点，并对已盘点的存货进行适当检
15、查。存货进行适当检查。n监盘监盘=观察观察+检查检查+询问询问存货监盘计划存货监盘计划n注册会计师注册会计师通常只有一次机会通常只有一次机会通过存货监盘对有通过存货监盘对有关认定做出评价。关认定做出评价。n如果只有少数项目构成存货的主要部分，如果只有少数项目构成存货的主要部分，对单位对单位价值较高的存货项目应实施价值较高的存货项目应实施100%的实质性程序的实质性程序。但在大多数审计业务中，但在大多数审计业务中，以控制测试为主以控制测试为主的存货的存货监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于询问、询问、观察和抽查观察和抽查。16n在编制存货监盘计划时，注册会
16、计师应当在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列实施下列审计程序（审计程序（7个）：个）：（1）了解存货的内容、性质、各存货项目）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。的重要程度及存放场所。（2）了解与存货相关的内部控制。）了解与存货相关的内部控制。（3）评估与存货相关的）评估与存货相关的重大错报风险重大错报风险和重和重要性。要性。n举例：举例：制造企业比批发企业制造企业比批发企业的存货具有更的存货具有更高的重大错报风险（成本归集制度差异）；高的重大错报风险（成本归集制度差异）；珠宝比铁制纽扣珠宝比铁制纽扣具有更高的重大错报风险具有更高的重大错报风险（单位价值和盗窃因素）。
17、（单位价值和盗窃因素）。（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。17（5）实地察看存货的存放场所实地察看存货的存放场所，特别是金额较大，特别是金额较大或性质特殊的存货。或性质特殊的存货。n对零售连锁商店（存货多处存放），选择一定数对零售连锁商店（存货多处存放），选择一定数目的分店进行监盘，使用分析程序等替代程序，目的分店进行监盘，使用分析程序等替代程序，或者利用内部审计人员的工作或者利用内部审计人员的工作，对其他分店存货，对其他分店存货余额准确性做出评价。余额准确性做出评价。（6）利用专家的工作利用专家的工作，或其他注册会计师的工作。，或其他注册会计师的工作。n
18、例如：例如：矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计子器件、工程设计（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。n讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。18n存货监盘计划应当包括下列存货监盘计划应当包括下列主要内容（主要内容（4项）项）：（1）存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排n目标：获取资产负债表日目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的有关存货数量和状
19、况的审计证据审计证据，检查存货的数量是否真实完整，检查存货的数量是否真实完整，是否是否归属被审计单位归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。等状况。n时间：包括实地察看盘点现场、观察存货盘点和时间：包括实地察看盘点现场、观察存货盘点和对已盘点存货实施检查的时间，应对已盘点存货实施检查的时间，应与被审计单位与被审计单位实施存货盘点的时间相协调实施存货盘点的时间相协调。（2）存货监盘的要点及关注事项）存货监盘的要点及关注事项n最好保持存货不发生移动最好保持存货不发生移动，难以避免的情况下实，难以避免的情况下实施必要的检查程序，确定设置了相应的控制程序。施必要的
20、检查程序，确定设置了相应的控制程序。（3）参加存货监盘人员的分工）参加存货监盘人员的分工（4）检查存货的范围检查存货的范围19存货监盘程序存货监盘程序n对对所有权不属于被审计单位的存货所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、，取得其规格、数量等有关资料，并数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围放、标明，且未被纳入盘点范围。n对已盘点的存货进行适当检查（对已盘点的存货进行适当检查（10%以上）以上），将，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形检查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相应记录。成相应记录。n在检查已盘点的存货时，在
21、检查已盘点的存货时，从存货盘点记录中选取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还还从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性以测试存货盘点记录的完整性。20n如果检查时如果检查时发现差异发现差异，应查明原因，应查明原因，及时提请被及时提请被审计单位更正审计单位更正。如果差异较大，扩大检查范围或。如果差异较大，扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。提请被审计单位重新盘点。n特别关注特别关注存货的状况和存货的移动存货的状况和存货的移动，观察被审计，观察被审计单位是否已
22、经单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，防止遗漏或重复盘点残次的存货，防止遗漏或重复盘点。n获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录存记录与会计记录期末截止是否正确期末截止是否正确。21特殊类型存货特殊类型存货盘点方法与潜在问题盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序可供实施的审计程序木木材材、钢钢筋筋盘盘条条、管子管子通通常常无无标标签签，但但在在盘盘点点时时会会作作上上标标记记或或用用粉粉笔笔标标识识；难难以以确确定定存存货货的的数量或等级数量或等级检检查查标标记记或或标标识识；利利用用专
23、专家家或或被被审审计计单单位位内内部部有有经经验人员的工作验人员的工作堆堆积积型型存存货货（如如糖、煤、钢废料）糖、煤、钢废料）通通常常既既无无标标签签也也不不作作标标记记；在在估估计计存存货货数数量量时时存在困难存在困难运运用用工工程程估估测测、几几何何计计算算、高高空空勘勘测测，并并依依赖赖详详细细的的存存货货记记录录；如如果果堆堆场场中中的的存存货货不不高高，可可进进行行实实地地监监盘盘，或或通通过过旋旋转转存存货货堆堆加加以估计以估计使使用用磅磅秤秤测测量量的的存货存货在在估估计计存存货货数数量量时时存存在在困难困难在在监监盘盘前前和和监监盘盘过过程程中中均均应应检检验验磅磅秤秤的的精
24、精准准度度，并并留留意意磅磅秤秤的的位位置置移移动动与与重重新新调调校校程程序序；将将检检查查和和重重新新称称量量程程序序相相结结合合；检检查查称量尺度的换算问题称量尺度的换算问题22散散装装物物品品（如如贮贮窖窖存存货货，使使用用桶桶、箱箱、罐罐、槽槽等等容容器器储储存存的的液液体体、气气体体、谷谷类类粮粮食、流体存货等）食、流体存货等）在在盘盘点点时时通通常常难难以以加加以以识识别别和和确确定定；在在估估计计存存货货数数量量时时存存在在困困难难；在在确确定定存存货货质量时存在困难质量时存在困难使使用用容容器器进进行行监监盘盘或或通通过过预预先先编编号号的的清清单单列列表表加加以以确确定定；
25、使使用用浸浸蘸蘸、测测量量棒棒、工工程程报报告告以以及及依依赖赖永永续续存存货货记记录录；选选择择样样品品进进行行化化验验与与分分析析，或或利利用用专专家家的工作的工作贵贵金金属属、石石器器、艺艺术术品品与收藏品与收藏品在在存存货货辨辨认认与与质质量量确确定定方面存在困难方面存在困难选选择择样样品品进进行行化化验验与与分分析析，或或利利用用专专家家的的工作工作生产纸浆用木材、牲畜生产纸浆用木材、牲畜在在存存货货辨辨认认与与数数量量确确定定方方面面存存在在困困难难；可可能能无无法法对对此此类类存存货货的移动实施控制的移动实施控制通通过过高高空空摄摄影影以以确确定定其其存存在在性性，对对不不同同时
26、时点点的的数数量量进进行行比比较较，并并依依赖赖永永续续存存货货记记录录23n在被审计单位存货盘点结束前，实施下列在被审计单位存货盘点结束前，实施下列审计程序：审计程序：（1）再次观察盘点现场，以）再次观察盘点现场，以确定确定所有应纳入所有应纳入盘点范围的存货是否盘点范围的存货是否均已盘点均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否表单的号码记录，确定其是否连续编号连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。货盘点的汇总记录进行核对。24n如果存货盘点日不是资产负
27、债表日，注册会计师如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。n如果如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，注册会计师应当实施追加的审计程序，查查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整整。n如果认为被审计单位的如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位注册
28、会计师应当提请被审计单位重新盘点重新盘点。25特殊情况的处理特殊情况的处理n如果因不可预见的因素（如果因不可预见的因素（如木材被积雪覆盖如木材被积雪覆盖）导）导致致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师，注册会计师应当：应当：q评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；盘点；q同时测试在该期间发生的存货交易同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有，以获取有关期
29、末存货数量和状况的充分、适当的审计证关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。据。26n如果由于被审计单位如果由于被审计单位存货的性质（如涉及保密问存货的性质（如涉及保密问题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致无法实施存货监盘无法实施存货监盘，注册会计师应当，注册会计师应当考虑实施替考虑实施替代审计程序代审计程序：（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；）检查资产负
30、债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。）向顾客或供应商函证。27n对对委托其他单位保管的或已作质押委托其他单位保管的或已作质押的存货，的存货，向向保管人或债权人函证保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，考虑实施流动资产或总资产的比例较大，考虑实施存货存货监盘或利用其他注册会计师的工作监盘或利用其他注册会计师的工作。n当当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响且该存货对本期财务报表存在重大影响时，注时，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，册会计师应
31、当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：审计证据：（1）查阅前任注册会计师工作底稿；）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期存货盘点记录及文件；）复核上期存货盘点记录及文件；（3）检查上期存货交易记录；）检查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。）运用毛利百分比法等进行分析。28存货监盘结果对审计报告的影响存货监盘结果对审计报告的影响 n如果如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、以获取有关期末存货数量和状况的充分、适
32、当的审计证据，注册会计师应当考虑出具适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保保留意见或无法表示意见留意见或无法表示意见的审计报告。的审计报告。n如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注，注册会计师应当考虑出具册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见保留意见或否定意见的的审计报告。审计报告。n如果首次接受委托，按照准则规定实施审计程如果首次接受委托，按照准则规定实施审计程序后，仍序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据分、适当的审计证
33、据，注册会计师应当考虑出，注册会计师应当考虑出具具保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见的审计报告。的审计报告。29【例题】【例题】F注册会计师负责对注册会计师负责对A公司公司2007年度财务报年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，表进行审计。在对存货项目审计过程中，F注册会计注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.下列对有关下列对有关存货审计存货审计的理解中，正确的有（）。的理解中，正确的有（）。A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不对该存货进行监盘计师可
34、以不对该存货进行监盘B.存货计价审计的样本应着重选择结存余额较大且价格存货计价审计的样本应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目变化比较频繁的存货项目C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式式D.对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作注册会计师只能利用其他注册会计师的工作30n答案：答案：BCn解析：由于不可抗力导致注册会计师无法亲临解析：由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师应考虑现场，注册会计师应考虑委托其他适当人员实委
35、托其他适当人员实施存货监盘施存货监盘；对被审计单位委托其他单位保管；对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人向保管人或债权人函证或债权人函证，如果此类存货的金额占流动资，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。312.如果通过监盘发现如果通过监盘发现A公司公司存货账面记录与经监存货账面记录与经监盘确认的存货存在重大差异盘确认的存货存在重大差异，F注册会计师采注册会计师采用的程序有（）。用的
36、程序有（）。A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性对存货进行分析程序，确认差异的真实性B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果如果A公司不采纳注册会计师的调整意见，应公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映映n答案：答案：BCDn解析：解析：分析程序所取得的证据，无助于确认差分析程序所取得的证据，无助于确认差异的真实存在异的真实存在。323.在复核对在复核对A公司的公司的存货监盘存货监盘备忘录及相关审备忘录
37、及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中计工作底稿时，注意到以下情况，其中不不正确正确的做法是（）。的做法是（）。A.监盘前将抽盘范围告知监盘前将抽盘范围告知A公司，以便其做公司，以便其做好相关准备好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对行账账、账实核对C.抽盘后将抽盘记录交予抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求公司，要求A公司公司据以修正盘点表据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认推存货期初余额，并予以确认33n答案：答案：ACDn解析：抽盘的范围不能告知
38、被审计单位，注册解析：抽盘的范围不能告知被审计单位，注册会计师应会计师应尽可能避免让被审单位事先了解将抽尽可能避免让被审单位事先了解将抽取检查的存货项目取检查的存货项目；n抽盘记录属于审计工作底稿抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计，不应交给被审计单位；单位；n期初存货未能监盘时，应期初存货未能监盘时，应通过检查上期存货交通过检查上期存货交易记录、复核上期存货盘点记录、运用分析程易记录、复核上期存货盘点记录、运用分析程序等方法对期初余额予以确认序等方法对期初余额予以确认。344.如果在接受委托前，如果在接受委托前，A公司已经完成期末存货盘点公司已经完成期末存货盘点，则则F注册会计师应采取的
39、正确做法有（注册会计师应采取的正确做法有（）。）。A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，提请在评估存货内部控制的有效性后，提请A公司另公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请由于存货内部控制存在重大缺陷，提请A公司另公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查择日期重新盘点，并进行适当抽查D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审
40、由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制计范围受到限制35n答案：答案：ABCn解析：如果接受委托时被审计单位的期末存货解析：如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。负债表日之间发生的存货交易。n审计范围可能受到审计范围可能受到客观环境和管理
41、层两方面造客观环境和管理层两方面造成的限制成的限制。存货内部控制存在重大缺陷，并不。存货内部控制存在重大缺陷，并不能直接确认为审计范围受到限制。能直接确认为审计范围受到限制。36【例题】【例题】N注册会计师正在拟定对注册会计师正在拟定对S公司存货的公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，若有，请予以更正。请予以更正。（1）N注册会计师在制定注册会计师在制定监盘计划监盘计划时，应时，应与与S公公司沟通，确定抽查的重点司沟通，确定抽查的重点。n答案：不妥当。答案：不妥当。
42、n解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目己将抽取测试的存货项目。37（2）对于外单位存放于对于外单位存放于S公司的存货公司的存货，N注册会注册会计师计师未要求纳入盘点的范围未要求纳入盘点的范围，助理人员也，助理人员也未实未实施其他审计程序施其他审计程序。n答案：不妥当。答案：不妥当。n解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应
43、当册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应行有关补充程序。此外，注册会计师还应向委向委托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属。38（3）S公司的一批公司的一批重要存货重要存货，已经，已经被银行质押被银行质押，助，助理人员通过理人员通过电话询问电话询问了其真实性。了其真实性。n答案：不妥当。答案：不妥当。n解析：如果存货已作质押，助理
44、人员应当解析：如果存货已作质押，助理人员应当向债权向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序据，必要时到银行实施监盘程序。（4）对存放在）对存放在露天的废钢材露天的废钢材，助理人员认为全部过，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的请一位资深的收购员代为估算收购员代为估算。n答案：妥当。答案：妥当。n解析：可将此收购人员作为解析：可将此收购人员作为专家专家看待，但在看待，但在聘请聘请前应了解其工作经历和经验，是否与前应了解其工作经历和经验，是否与S公司存在业公司存在业务
45、往来关系务往来关系等。如认为必要时，可另请专家复核，等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。或通过分析程序验证其估算的合理性。39【例题】【例题】B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司2008年度财年度财务报表进行审计。务报表进行审计。n乙公司为玻璃制造企业，乙公司为玻璃制造企业，2008年末存货余额占年末存货余额占资产总额比重重大。资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用的玻璃存放在外地公用仓库仓库。n乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存
46、货相关的关的内部控制比较薄弱内部控制比较薄弱。n乙公司拟于乙公司拟于2008年年11月月25日至日至27日盘点存货，日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。且具有独立的人员执行。n存货盘点计划存货盘点计划的部分内容摘录如下：的部分内容摘录如下：40（1）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排地点地点存货类型存货类型占存货总额占存货总额的比例的比例盘点时间盘点时间A A仓库仓库烧碱、煤炭烧碱、煤炭烧碱烧碱10%10%、煤炭煤炭5%5%20082008年年1111月月2525日日B B仓库仓库烧碱、石英砂
47、烧碱、石英砂烧碱烧碱10%10%、石英砂石英砂10%10%20082008年年1111月月2626日日C C仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%20082008年年1111月月2727日日外地公用外地公用仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%41（2）存放在外地公用仓库存货的检查）存放在外地公用仓库存货的检查n对存放在外地公用仓库的玻璃，对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点签收单，请公用仓库自行盘点，并提供，并提供2008年年11月月27日的盘点清单。日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法）存货数量的确定方法n对于烧碱，煤炭和石英砂等对于烧碱，煤炭和石英
48、砂等堆积型存货堆积型存货，采用，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法方法，确定存货数量；对于存放在，确定存货数量；对于存放在C仓库的仓库的玻玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查并辅以适当的开箱检查。42（4）盘点标签的设计、使用和控制）盘点标签的设计、使用和控制n对存放在对存放在C仓库玻璃的盘点，设计仓库玻璃的盘点，设计预先编号的预先编号的一式两联的盘点标签一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一货的人员将一联粘贴在
49、已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。存财务部门。（5）盘点结束后，对出现）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏盘盈或盘亏的存货，的存货，由仓库保管员由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录将存货实物数量和仓库存货记录调节相符调节相符。n要求：要求：n针对上述存货盘点计划第（针对上述存货盘点计划第（1）至第（）至第（5）项，）项，逐项判断上述逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷存货盘点计划是否存在缺陷。如。如果存在缺陷，简要果存在缺陷，简要提出改进建议提出改进建议。43n答案：答案：（1）存在三个缺陷。）存在三个缺陷。nA、B仓
50、库的存货中均存在烧碱仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的，对于同一类型的存货，存货，建议采用同时盘点的方法建议采用同时盘点的方法，不应该安排在，不应该安排在不同的时间；不同的时间；n对于对于存放在公用仓库的存货存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总玻璃，占存货总额的额的39，是非常高比例的存货，建议安排时间，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点进行盘点，纳入盘点范围；，纳入盘点范围；n乙公司乙公司内部控制比较薄弱内部控制比较薄弱，应该，应该选择在资产负债选择在资产负债表日前后进行盘点表日前后进行盘点。（2）存在缺陷。对于存放在公用仓库的存货，采取）存在缺陷。对于存放在公用仓库的存货，采取的盘