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1、目录CONTENTS第一节：本循环中的经营活动及相关记录第二节：本循环的内部控制与控制测试第三节：存货的实质性程序第五节：营业成本审计1235第四节：应付职工薪酬的实质性程序4第五章：生产、存货与工薪循环审计0201030405第一节：本循环的经营活动及其相关记录一、生产循环（一）生产循环是指从依据生产计划领用原材料，实施加工与制造，直到形成完工产品为止的过程。生产循环的主要活动中不仅有实物资产的流转，还包括为获得收入而投入的经济资源的耗费，即相关成本的流动。（二）企业生产循环中所运用的大量单据都属于被审计单位自制的内部单据，其复杂程度与该企业采用的成本管理及会计核算方法密切相关。生产循环的会
2、计核算中，最为复杂，工作量最大的内容就是成本的归集和分配。（三）生产循环是企业重要的经营环节。生产循环位于企业各个交易循环的中心，它与采购和支出循环、销售和收款循环紧密相关，相互影响。仓库仓库1 1仓库仓库2 2生产车间生产车间购货循环购货循环销售循环销售循环生产循环的主要活动1.计划安排生产，下达生产指令2.发出领用原材料3.加工制造产品4.核算产品成本5.完工入库存储产成品6.发出产成品计划安排生产发出领用原材料组织生产，制造产品用工会计记录成本核算雇佣员工变动薪酬出勤计时薪酬计算记录支付其他入库 发货要素费用待摊预提辅助费用制造费用产品成本完工在产12345业务活动生产任务发出领用原料组
3、织生产职工薪酬验收入库成本核算会计记录基本操作计划部生产部：经营计划-销售计划提前放量-生产计划。开会批准仓储+车间：依据生产计划和定额表=发料。定额表=产品明细*零件工艺规程说明书生产部：调度+生产作业会，生产协调会=组织安排生产质检部：生产过程检验人事部：招用-培训-考核-工资-奖惩-离退仓储：依据质检报告验收入库财务部：依据出入库单核算材料费用，其他费用，核算计算成本单据记录生产计划 批准产品明细工艺规程定额表 领料单会议纪要零件流转单质检报告工时记录产品入库单费用分配表成本计算表存货明细账相关认定发生完整发生完整发生完整，计价发生完整发生 完整计价截至分摊披露等报表项目资产负债表项目存
4、货 资产折旧职工薪酬成本费用损益表项目生产循环的主要活动涉及到的表单记录（二）工薪循环的主要业务活动及表单1.批准招聘2.记录工时或产量3.计算工薪总额和扣除4.支付工薪净额二、本循环涉及到的主要凭证记录（一）生生产与存与存货循循环部分的主要凭部分的主要凭证记录1.生生产指令；指令；2.领发料凭证；3.产量和工时记录；4.工薪汇总表及工薪费用分配表；5.材料费用分配表；（一）生产与存货循环部分的主要凭证记录6.制造费用分配汇总表；7.成本计算单；8.存货明细账。制造企业的商品实物流动和存货成本流动图（二）人力（二）人力资源与工薪循源与工薪循环部分的部分的主要凭主要凭证与与记录1.人事和雇用人事
5、和雇用记录；（1）人事）人事记录；（2）扣款核准表；）扣款核准表；（3）工薪率核准表。）工薪率核准表。2.工工时记录和工薪表和工薪表（1）工）工时卡；卡；（2）工）工时单；（3）工薪交易文件；）工薪交易文件；（4）应付付职工薪酬明工薪酬明细账或清或清单；（5）工薪主文档。）工薪主文档。（二）人力（二）人力资源与工薪循源与工薪循环部分的部分的主要凭主要凭证与与记录（续）3.支付工薪支付工薪记录；4.个人所得税个人所得税纳税申税申报表。表。三、本循三、本循环的的风险特点与特点与审计策略策略（一）生（一）生产与存与存货循循环部分的部分的风险特点与特点与审计策略；策略；（二）人力（二）人力资源与工薪循
6、源与工薪循环部分的部分的风险特特点与点与审计策略。策略。第五章：生产、存货与工薪循环审计0201030405第二节：生产、存货与工薪循环的内部控制与控制测试一、生一、生产与存与存货循循环部分的内部控部分的内部控制与控制制与控制测试（一）生（一）生产与存与存货循循环部分的内部控制部分的内部控制1.存存货的内部控制；的内部控制；2.成本会成本会计制度的目制度的目标与关与关键控制；控制；（1）生）生产业务是根据管理是根据管理层一般或特定的授一般或特定的授权进行行的；的；（2）所有耗）所有耗费和物化和物化劳动均已反映在成本中（完整均已反映在成本中（完整性性认定）；定）；（3）成本以正确的金）成本以正确
7、的金额，在恰当的会，在恰当的会计期期间及及时记录于适当的于适当的账户（准确性、（准确性、计价和分价和分摊认定）。定）。（二）初步（二）初步评估生估生产与存与存货循循环的的重大重大错报风险1.了解本循了解本循环内部控制；内部控制；2.重大重大错报风险的初步的初步评估；估；（1）交易的数量和复）交易的数量和复杂性；性；（2）成本基）成本基础的复的复杂性；性；（3）员工工变动或者会或者会计电算化；算化；（4）产品的多元化；品的多元化；（5）某些存）某些存货项目的可目的可变现净值难以确定；以确定；（6）销售附有担保条款的商品；售附有担保条款的商品；（7）将存）将存货存放在很多地点；存放在很多地点；（8
8、）寄存的存）寄存的存货。（三）生（三）生产与存与存货循循环控制控制测试 1.存存货相关内部控制的相关内部控制的测试（1）发出原材料的控制出原材料的控制测试；（2）生）生产产品和核算品和核算产品成本的控制品成本的控制测试；（3）储存存产成品和成品和发出出产成品的控制成品的控制测试。2.成本会成本会计制度的控制制度的控制测试（1）直接材料成本控制测试；（2）直接人工成本控制测试；（3）制造费用控制测试；（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试。二、人力二、人力资源与工薪循源与工薪循环部分的内部分的内部控制与控制部控制与控制测试（一）人力（一）人力资源与工薪循源与工薪循环部分的内部控部
9、分的内部控制目制目标与关与关键控制点控制点1.适当的适当的职责分离；分离；2.适当的授权；3.适当的凭证和记录；4.资产和记录的实物控制；5.工作的独立检査。内部控制目标和措施 1.工薪账项均经正确批准（发生认定）；2.记录的工薪真实而非虚构（发生认定）；4.工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊等认定）；5.人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）。（二）（二）评估重大估重大错报风险（三）控制（三）控制测试工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表 第五章：生产、存货与工薪循环审计0201030405第三节：存货的实质性 程序一、存
10、一、存货的的审计目目标与与实质性程序性程序组成成（一）存（一）存货及其及其对财务报表的影响；表的影响；（二）存（二）存货项目目审计的目的目标、程序与、程序与审计特点。特点。（1）存）存货通常是通常是资产负债表的一个主要表的一个主要项目，并且通常是构目，并且通常是构成成营运运资本的最大本的最大项目；目；（2）存）存货存放于不同的地点，存放于不同的地点，这使得使得对它的它的实物控制和物控制和盘点点都很困都很困难，企，企业必必须将存将存货存放于便于存放于便于产品生品生产和和销售的地方，售的地方，但是但是这种分散也种分散也带來了來了审计的困的困难；（3）存）存货项目的多目的多样性也性也给审计带来了困来
11、了困难；（4）存）存货本身的本身的陈旧以及存旧以及存货成本的分配也使得存成本的分配也使得存货的估价的估价困困难；（5）不同企）不同企业采用的存采用的存货计价方法存在多价方法存在多样性。性。二、确定各存二、确定各存货明明细项目与目与总账、报表的余表的余额是否相是否相 三、三、实质性分析程序性分析程序（一）（一）简单比比较法分析法分析（二）比率分析法分析（二）比率分析法分析四、存四、存货监盘（一）存（一）存货监盘的定的定义和作用和作用（二）存（二）存货监盘计划划1.制制订存存货监盘计划的意划的意义和作用和作用2.制制订存存货监盘计划划应实施的工作施的工作（三）存（三）存货监盘程序程序1.观察被察被
12、审计单位的位的盘点点过程（程（观察程序）察程序）2.执行抽行抽盘（检查程序）程序）3.需要特需要特别关注的情况关注的情况4.存存货监盘结束束时的工作的工作（四）特殊情况的（四）特殊情况的处理理五、存五、存货函函证附助说明六、确定存六、确定存货是否是否归被被审计单位所有位所有 企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志，如某项存货已经验收入库且可供企业支配，即使货款尚未支付，应该看做企业的存货；同样，购买某项货物的货款已经支付而商品或材料尚未运达企业，也应看做企业的存货。七、存七、存货截止截止测试（一）存（一）存货截止截止测试的含的含义（二）存（二）存货截止截止测试的方法的方法1.检查
13、存存货盘点日前后的点日前后的购货（销售）售）发票与票与验收收报告、入告、入库单（或出（或出库单）2.查阅验收部收部门的的业务记录八、存八、存货的的计价价测试（一）（一）选择测试样本本（二）（二）计价方法的确价方法的确认（三）（三）计价价测试1.存存货价格价格组成内容的成内容的测试2.存存货成本的成本的计价价测试九、确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理下列情况之一时，应当提取存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要；（4）因企业所提供的商品或劳
14、务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下降；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入损益：1.已霉烂变质的存货；2.已过期不可退回的存货（主要指食品等）；3.生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。十、存十、存货相关相关账户审计1.应获取或编制存货相关账户明细表 2.进行分析性复核 3.对存货项目进行监盘和抽点 4.检查存货购入和发出的入账基础和计价方法是否正确 5.査阅资产负债表日前后若干天的存货增减变动 十、存十、存货相关相关账户审计(续)6.对原材料
15、的审计，应注意审核有无长期挂账原材料事项 7.对低值易耗品的审计，应检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定 8.对材料成本差异的审计 9.对委托加工物资的审计 10.对受托代销商品的审计 11.对分期收款发出商品的审计 十一、确定存十一、确定存货在会在会计报表的披露表的披露是否恰当是否恰当 1.材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期末账面价值及总额；2.当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价准备；3.存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法；4.存货跌价准备的计提方法；5.确定存货可变现净值的依据；6.确定发出存货的成本所采用的方法；7.用于债务担保的存货的账面价值；8.采用
16、后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异；9.当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。十二、各种十二、各种测试的整合的整合应用用第五章：生产、存货与工薪循环审计0201030405第四节：应付职工薪酬 的实质性程序一、一、应付付职工薪酬的工薪酬的审计目目标职工薪酬是指企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，新会计准则下的“应付职工薪酬”，包括了“工资”、“职工福利”等科目。工资和职工福利是企业成本费用的重要构成项目，是生产与费用审计中十分重要的一项内容。二、二、应付付职工薪酬的工薪酬的实质性程序性程序（一）获取或
17、编制应付职工薪酬明细表（二）实施实质性分析程序（三）检查工薪、奖金、津贴和补贴的确认、计量 和费用分配。（四）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经 费和职工教育经费等计提（分配）和支付（使用）的会计处理是否正确，依据是否充分二、二、应付付职工薪酬的工薪酬的实质性程序性程序(续)（五）检查辞退福利（六）检查非货币性福利（七）检查以现金与职工结算的股份支付（八）检查应付职工薪酬的期后付款情况（九）检查应付职工薪酬是否在财务报表中 做出恰当的列报 第五章：生产、存货与工薪循环审计0201030405第五节：营业成本审计一、一、营业成本成本审计概述概述 营业成本
18、是指企业从事对外销售商品、提供 劳务等主营业务活动和销售材料、出租 固定资产、出租无形资产、出租包装物 等其他经营活动所发生的实际成本。营业成本的审计目标一般包括 确定利润表中记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业成本均已记录；确定与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录；确定营业成本已记录于正确的会计期间；确定营业成本已记录于恰当的账户；确定营业成本已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。二、主二、主营业务成本的成本的实质性程序性程序（一）获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。（二）复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表（如表5-3所示），并与库存商品等相关科目勾稽。生产成本及主营业务成本倒轧表 二、主二、主营业务成本的成本的实质性程序（性程序（续）（三）检查主营业务成本的内容和计算方法 1.直接材料成本的审计 2.直接人工成本的审计3.制造费用的审计4.生产成本的审计 5.主营业务成本的审计主营业务成本的分项测试程序表 后表略谢谢！