《《所有者权益》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《所有者权益》PPT课件.ppt（56页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、中级财务会计中级财务会计3226赵静赵静1 债券发行的核算债券发行的核算债券发行的核算债券发行的核算帐户设置帐户设置帐户设置帐户设置 应付债券应付债券应付债券应付债券-面值面值面值面值 -利息调整利息调整利息调整利息调整 -应计利息应计利息应计利息应计利息按面值发行按面值发行按面值发行按面值发行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券-面值面值面值面值 折价发行折价发行折价发行折价发行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券应付债券应付债券-折价折价折价折价 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券
2、-面值面值面值面值 P207P207例例例例4 4 溢价发行溢价发行溢价发行溢价发行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券-面值面值面值面值 -溢价溢价溢价溢价 P207P207例例例例5 52 n n应付债券摊余成本与利息费用的确定应付债券摊余成本与利息费用的确定应付债券摊余成本与利息费用的确定应付债券摊余成本与利息费用的确定1 1、直线法直线法直线法直线法：将溢价或折价金额平均分摊于各期的方将溢价或折价金额平均分摊于各期的方将溢价或折价金额平均分摊于各期的方将溢价或折价金额平均分摊于各期的方法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的
3、利息法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的利息法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的利息法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的利息固定不变，每期的利息费用均相等。固定不变，每期的利息费用均相等。固定不变，每期的利息费用均相等。固定不变，每期的利息费用均相等。利息费用利息费用利息费用利息费用=支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）-溢价的摊销溢价的摊销溢价的摊销溢价的摊销或或或或 =支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）+折价的摊销折价的摊销折价的摊销折价的摊销P208P208例例例例7 7、8
4、8、9 93 2 2、实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法：以债券发行时的实际利率，乘以每期期初以债券发行时的实际利率，乘以每期期初以债券发行时的实际利率，乘以每期期初以债券发行时的实际利率，乘以每期期初债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费用与支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。用与支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。用与支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。用与支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。当期实际利息费用当期实际
5、利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用=债券当期期初账面价值债券当期期初账面价值债券当期期初账面价值债券当期期初账面价值 市市市市场场场场利率利率利率利率溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销额=支付的利息支付的利息支付的利息支付的利息-当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用折价摊销额折价摊销额折价摊销额折价摊销额=当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用-支付的利息支付的利息支付的利息支付的利息摊销摊销摊销摊销的核算的核算的核算的核算折价摊销折价摊销折价摊销折价摊销 借：在建工程（或借：在建工程（或借：在建工程（或借：在建工程（或财务费财务
6、费财务费财务费用）用）用）用）贷贷贷贷：应应应应付付付付债债债债券券券券-应计应计应计应计利息利息利息利息 应应应应付付付付债债债债券券券券-折价折价折价折价 P210P210例例例例10104 溢价摊销溢价摊销溢价摊销溢价摊销 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券应付债券应付债券-溢价溢价溢价溢价 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 P211P211例例例例1111、1212n n债券到期偿还债券到期偿还债券到期偿还债券到期偿还 借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券-面值面值面值面值 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 P
7、213P213例例例例1313、14 14 5第四节第四节第四节第四节 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款n n长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租赁款。赁款。赁款。赁款。特点：具有分期付款的特点，涉及外
8、币业务较多。特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。归还设备价款。归还设备价款。归还设备价款。国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补
9、偿期内免交引进设备所生产的产开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。品的流转税。品的流转税。品的流转税。6 引进设备时引进设备时引进设备时引进设备时 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款-应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款产品销售时产品销售时产品销售时产品销售时 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入结转成本
10、结转成本结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品偿还设备价款偿还设备价款偿还设备价款偿还设备价款 借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款-应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款7 应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产
11、公允价值公允价值公允价值公允价值与与与与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中两者中两者中两者中较低者作为租入资较低者作为租入资较低者作为租入资较低者作为租入资产的入账价值产的入账价值产的入账价值产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采
12、用实际利率法计算确认当期的融资费用。用实际利率法计算确认当期的融资费用。用实际利率法计算确认当期的融资费用。用实际利率法计算确认当期的融资费用。最低租赁付款额：最低租赁付款额：最低租赁付款额：最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要指在租赁期内，承租人应支付或可能被要指在租赁期内，承租人应支付或可能被要指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值。资产余值。资产余值。折现率的
13、确定：折现率的确定：折现率的确定：折现率的确定：出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或
14、同期银行贷款利率同期银行贷款利率同期银行贷款利率同期银行贷款利率8 例，某企业于例，某企业于例，某企业于例，某企业于2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日采用融资租赁方式租入生日采用融资租赁方式租入生日采用融资租赁方式租入生日采用融资租赁方式租入生产线一条，租赁公司购置设备的成本为产线一条，租赁公司购置设备的成本为产线一条，租赁公司购置设备的成本为产线一条，租赁公司购置设备的成本为50505050万元，公允价值万元，公允价值万元，公允价值万元，公允价值50505050万元。租赁期为万元。租赁期为万元。租赁期为万元。租赁期为5 5 5 5年。每年末支付租金
15、年。每年末支付租金年。每年末支付租金年。每年末支付租金118708118708118708118708元，租赁元，租赁元，租赁元，租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为期满，该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为期满，该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为期满，该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为6%6%6%6%，生产线寿命期为，生产线寿命期为，生产线寿命期为，生产线寿命期为5 5 5 5年，期末预计净残值率为年，期末预计净残值率为年，期末预计净残值率为年，期末预计净残值率为5%5%5%5%，采用直，采用直，采用直，采用直线法折旧。线法折旧。线法折旧。线法折旧。计算
16、最低租赁付款额现值计算最低租赁付款额现值计算最低租赁付款额现值计算最低租赁付款额现值=118708=118708（P/AP/A，6%6%，5 5）=500000=500000最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额=1187085=593540=1187085=593540未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用=593540-500000=93540=593540-500000=935409 租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产-融资租入融资租入融资租入融资租入 500000500000 未确认融资费用未确
17、认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 9354093540 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 593540593540每期支付租金每期支付租金每期支付租金每期支付租金 借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 118708118708 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 118708118708分摊融资费用分摊融资费用分摊融资费用分摊融资费用 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 3000030000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资
18、费用 3000030000计提折旧计提折旧计提折旧计提折旧 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额=500000=500000（1-5%1-5%）/5=95000/5=95000 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 9500095000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧-融资租入融资租入融资租入融资租入 9500095000租赁期满租赁期满租赁期满租赁期满，资产产权转入企业，资产产权转入企业，资产产权转入企业，资产产权转入企业 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 500000500000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产-融资租入融资租入融
19、资租入融资租入 50000050000010 日期日期年租金年租金（1 1）利息费用利息费用（2 2）=（4 4）6%6%本金减少额本金减少额（3 3）=（1 1）-（2 2）本金余额本金余额（4 4）=上一上一年的（年的（4 4）-（3 3）06-01-0106-01-0150000050000006-12-3106-12-311187081187083000030000887088870841129241129207-12-3107-12-311187081187082467824678940309403031726231726208-12-3108-12-3111870811870819
20、03619036996729967221759021759009-12-3109-12-31118708118708130561305610565210565211193811193810-12-3110-12-31118708118708677067701119381119380 0合计合计59354059354093540935405000005000000 011第五节第五节 可转换公司债可转换公司债n n可转换债券的性质可转换债券的性质可转换债券的性质可转换债券的性质 可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换可转换债券是指可以在一定期
21、间之后，按规定的转换可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的可转换债券具有债权性证券与权益性证券的可转换债券具有债权性证券与权益性证券的可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，可称为混合性证券。双重性质，可称为混合性证券。双重性质，可称为混合性证券。双重性质，可称为混合性证券。对持有人来说，一对持有人来说，一对持有人来说，一对持有人来说，一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另
22、一方方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。利益。利益。利益。12 n n可转换债券
23、的发行价格可转换债券的发行价格可转换债券的发行价格可转换债券的发行价格 可转换债券的发行价格由两部分构成可转换债券的发行价格由两部分构成可转换债券的发行价格由两部分构成可转换债券的发行价格由两部分构成：（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值（二）是转换权的价值（二）是转换权的价值（二）是转换权的价值（二）是转换权的价值。n n可转换债券的发行可转换债券的发行可转换债券的发行可转换债券的发行 可转换债券发行时的会计处理方法有两种：可转换债券发行时的会计处理方法
24、有两种：可转换债券发行时的会计处理方法有两种：可转换债券发行时的会计处理方法有两种：（一）确认转换权价值；（一）确认转换权价值；（一）确认转换权价值；（一）确认转换权价值；（二）不确认转换权价值。（二）不确认转换权价值。（二）不确认转换权价值。（二）不确认转换权价值。我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价值。权价值。权价值。权价值。13 （一）（一）确认转换权价值确认转换权价值 在可转换债券发行时，要将转换权的价值单在可转换债券发行时，要将转换权
25、的价值单独入账。转换权的价值源于债券能转换为普通股，独入账。转换权的价值源于债券能转换为普通股，列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地确定转换权的价值。够比较客观地确定转换权的价值。转换权价值=附转换权的发行价格-不附转换权的发行价格P214例1514 （二）（二）不确认转换权价值不确认转换权价值不确认转换权价值不确认转换权价值 在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发
26、行价格。也就是而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。也就是而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。也就是而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。也就是将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。采用这种方法的主要理由是：采用这种方法的主要理由是：采用这种方法的主要理由是：采用这种方法的主要理由是：n n债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，因而转换债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，因而转换债券发行企业无法预知债券持有者何
27、时行使转换权，因而转换债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，因而转换权的价值应与债券溢价或折价一样，在债券存续期间摊销。权的价值应与债券溢价或折价一样，在债券存续期间摊销。权的价值应与债券溢价或折价一样，在债券存续期间摊销。权的价值应与债券溢价或折价一样，在债券存续期间摊销。n n转换权没有独立的市价，入账价值难以确定。转换权没有独立的市价，入账价值难以确定。转换权没有独立的市价，入账价值难以确定。转换权没有独立的市价，入账价值难以确定。n n转换权与债券密不可分，债券持有者要行使转换权，就必须放转换权与债券密不可分，债券持有者要行使转换权，就必须放转换权与债券密不可分，债券持有者要行
28、使转换权，就必须放转换权与债券密不可分，债券持有者要行使转换权，就必须放弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。15 n n可转换债券的转换可转换债券的转换 当债券持有人按规定将可转换债券转换为普当债券持有人按规定将可转换债券转换为普当债券持有人按规定将可转换债券转换为普当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账通股股票时，企业一方面要注销这部分债
29、券的账面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。根据是否确认转换损益，可转换债券的转换根据是否确认转换损益，可转换债券的转换根据是否确认转换损益，可转换债券的转换根据是否确认转换损益，可转换债券的转换有有有有账面价值法账面价值法账面价值法账面价值法与与与与市价法市价法市价法市价法两种会计处理方法。我国两种会计处理方法。我国两种会计处理方法。我国两种会计处理方法。我国现行会计准则要求采用账面价值法。现行会计准则要求采用账面价值法。现行会计准则要求采用账面价值法。现行会计准则要求采
30、用账面价值法。16 （一）（一）（一）（一）账面价值法账面价值法账面价值法账面价值法 将被转换债券的账面价值，作为换发股票的将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认转换损益。价值，不确认转换损益。理由是：理由是：n n企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。入资本公积或冲减留存收益。n n企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离
31、的交易，发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。因而无损益可言。P215P215例例161617 （二）（二）（二）（二）市价法市价法市价法市价法 换发股票按转换日股票的市价或债券的市价换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间的差额，确认为转换损益。的差额，确认为转换损益。理由：理由：n n债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易的混债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易的混合，股票的发行应以市价为入账依据。合，股票的发行应以市价为入账依据。n n债券的转换属于企业的重要经济业务，而且股票
32、与债债券的转换属于企业的重要经济业务，而且股票与债券的市价比较容易取得，转换损益可以比较客观地确券的市价比较容易取得，转换损益可以比较客观地确定，因此应当单独确认债券转换损益。定，因此应当单独确认债券转换损益。18 n n可转换债券的偿付可转换债券的偿付可转换债券的偿付可转换债券的偿付（一）（一）（一）（一）提前偿付提前偿付提前偿付提前偿付 可转换债券的提前偿付，是指由可转换债券的发行企业通知赎可转换债券的提前偿付，是指由可转换债券的发行企业通知赎可转换债券的提前偿付，是指由可转换债券的发行企业通知赎可转换债券的提前偿付，是指由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。对于提前偿付的
33、性质，有两种不同的回或从证券市场上提前购回。对于提前偿付的性质，有两种不同的回或从证券市场上提前购回。对于提前偿付的性质，有两种不同的回或从证券市场上提前购回。对于提前偿付的性质，有两种不同的观点，会计处理也有两种不同的方法。观点，会计处理也有两种不同的方法。观点，会计处理也有两种不同的方法。观点，会计处理也有两种不同的方法。n n一种观点认为，可转换债券的提前偿付，与不可转换债券的提前偿付一种观点认为，可转换债券的提前偿付，与不可转换债券的提前偿付一种观点认为，可转换债券的提前偿付，与不可转换债券的提前偿付一种观点认为，可转换债券的提前偿付，与不可转换债券的提前偿付一样，属于债券的收回。因此
34、，债券收回价格与债券账面价值之间的一样，属于债券的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值之间的一样，属于债券的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值之间的一样，属于债券的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值之间的差额，应确认为当期损益。差额，应确认为当期损益。差额，应确认为当期损益。差额，应确认为当期损益。n n另一种观点认为，可转换债券具有股票的某些特征，债券在发行之后，另一种观点认为，可转换债券具有股票的某些特征，债券在发行之后，另一种观点认为，可转换债券具有股票的某些特征，债券在发行之后，另一种观点认为，可转换债券具有股票的某些特征，债券在发行之后，其价值会随着发行企业股票价值的波动而
35、发生变动，在这种情况下提其价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变动，在这种情况下提其价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变动，在这种情况下提其价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变动，在这种情况下提前偿付债券，可视为股票的收回。因此，债券收回价格与债券账面价前偿付债券，可视为股票的收回。因此，债券收回价格与债券账面价前偿付债券，可视为股票的收回。因此，债券收回价格与债券账面价前偿付债券，可视为股票的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值的差额，应调整资本公积，不应计入当期损益。值的差额，应调整资本公积，不应计入当期损益。值的差额，应调整资本公积，不应计入当期损益。值的差额，应调整资本公积
36、，不应计入当期损益。P216P216例例例例1717（二）（二）（二）（二）到期偿付到期偿付到期偿付到期偿付：与一般债券类似：与一般债券类似：与一般债券类似：与一般债券类似19 （三）（三）（三）（三）诱导转换诱导转换诱导转换诱导转换 发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。者提前转换。者提前转换。者提前转换。诱导转换的手段一般有三种：诱导转换的手段一般有三种：诱导转换的手段一般有三种：诱导转换的手段一般有三种：（1 1）提高转换比例；）提
37、高转换比例；）提高转换比例；）提高转换比例；（2 2）发给额外的认股权；）发给额外的认股权；）发给额外的认股权；）发给额外的认股权；（3 3）转换现金或其他资产。）转换现金或其他资产。）转换现金或其他资产。）转换现金或其他资产。与一般转换一样，诱导转换的会计处理方法有账面价与一般转换一样，诱导转换的会计处理方法有账面价与一般转换一样，诱导转换的会计处理方法有账面价与一般转换一样，诱导转换的会计处理方法有账面价值法与市价法两种。不同的是，在诱导转换的情况下，若值法与市价法两种。不同的是，在诱导转换的情况下，若值法与市价法两种。不同的是，在诱导转换的情况下，若值法与市价法两种。不同的是，在诱导转换
38、的情况下，若采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允市价采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允市价采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允市价采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允市价确认债券转换费用确认债券转换费用确认债券转换费用确认债券转换费用 ；采用市价法，股票入账价值与债券账；采用市价法，股票入账价值与债券账；采用市价法，股票入账价值与债券账；采用市价法，股票入账价值与债券账面价值的差额确认为转换收益。面价值的差额确认为转换收益。面价值的差额确认为转换收益。面价值的差额确认为转换收益。P216P216例例例例181820中级财务会计中级财务会计3227赵静赵
39、静21第十章第十章 所有者权益所有者权益 22第一节第一节第一节第一节 概述概述概述概述n n所有者权益的概念所有者权益的概念所有者权益的概念所有者权益的概念*是指企业所有者对企业净资产的要求权。是指企业所有者对企业净资产的要求权。是指企业所有者对企业净资产的要求权。是指企业所有者对企业净资产的要求权。净资产净资产净资产净资产，在，在，在，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。实收资本实收资本实收资本实收资本 指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，
40、指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实际投入企业的资本。实际投入企业的资本。实际投入企业的资本。资本公积资本公积资本公积资本公积 是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。主要包括资本溢价（股本溢价
41、）和其他资本公积等。23 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 是企业未作分配的利润。是企业未作分配的利润。是企业未作分配的利润。是企业未作分配的利润。n n所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 性质不同性质不同性质不同性质不同 负债是对债权人承担的经济责任；所有者权益是所有负债是对债权人承担的经济责任；所有者权益是
42、所有负债是对债权人承担的经济责任；所有者权益是所有负债是对债权人承担的经济责任；所有者权益是所有者对净资产的要求权，其要求权的行使后于债权人。者对净资产的要求权，其要求权的行使后于债权人。者对净资产的要求权，其要求权的行使后于债权人。者对净资产的要求权，其要求权的行使后于债权人。权力不同权力不同权力不同权力不同 债权人到期收取本金、利息；所有者参与企业收益分债权人到期收取本金、利息；所有者参与企业收益分债权人到期收取本金、利息；所有者参与企业收益分债权人到期收取本金、利息；所有者参与企业收益分配，参与经营管理。配，参与经营管理。配，参与经营管理。配，参与经营管理。24 偿还期限不同偿还期限不同
43、偿还期限不同偿还期限不同 负债于约定日期偿还；所有者权益于企业解散清算时负债于约定日期偿还；所有者权益于企业解散清算时负债于约定日期偿还；所有者权益于企业解散清算时负债于约定日期偿还；所有者权益于企业解散清算时偿还。偿还。偿还。偿还。风险不同风险不同风险不同风险不同 负债按约定利率支付利息，风险较小；所有者的收益负债按约定利率支付利息，风险较小；所有者的收益负债按约定利率支付利息，风险较小；所有者的收益负债按约定利率支付利息，风险较小；所有者的收益具有不确定性。具有不确定性。具有不确定性。具有不确定性。25 第二节第二节第二节第二节 实收资本实收资本实收资本实收资本n n实收资本、注册资本与投
44、入资本实收资本、注册资本与投入资本实收资本、注册资本与投入资本实收资本、注册资本与投入资本*实收资本实收资本实收资本实收资本：指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。定，实际投入企业的资本。定，实际投入企业的资本。定，实际投入企业的资本。注册资本注册资本注册资本注册资本：是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额，是企
45、业承担民事责任的保证。我国设立企业采用注册额，是企业承担民事责任的保证。我国设立企业采用注册额，是企业承担民事责任的保证。我国设立企业采用注册额，是企业承担民事责任的保证。我国设立企业采用注册资本制，投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业资本制，投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业资本制，投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业资本制，投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业会计核算中的实收资本即为注册资本，其金额应与注册资会计核算中的实收资本即为注册资本，其金额应与注册资会计核算中的实收资本即为注册资本，其金额应与注册资会计核算中的实收资本即为注册资本，其金额应与注册资本相一致
46、，企业不得擅自改变或抽逃资金。本相一致，企业不得擅自改变或抽逃资金。本相一致，企业不得擅自改变或抽逃资金。本相一致，企业不得擅自改变或抽逃资金。有限责任公司的注册资本最低限额：有限责任公司的注册资本最低限额：有限责任公司的注册资本最低限额：有限责任公司的注册资本最低限额：3 3万万万万股份有限公司的注册资本最低限额：股份有限公司的注册资本最低限额：股份有限公司的注册资本最低限额：股份有限公司的注册资本最低限额：500500万万万万26 投入资本投入资本投入资本投入资本：投资者作为资本实际投入企业的资金数额。一般投资者作为资本实际投入企业的资金数额。一般投资者作为资本实际投入企业的资金数额。一般
47、投资者作为资本实际投入企业的资金数额。一般情况下，投资者的投入资本，构成企业的实收资本，也正情况下，投资者的投入资本，构成企业的实收资本，也正情况下，投资者的投入资本，构成企业的实收资本，也正情况下，投资者的投入资本，构成企业的实收资本，也正好等于注册资本。但在一些特殊情况下，投资者会超额投好等于注册资本。但在一些特殊情况下，投资者会超额投好等于注册资本。但在一些特殊情况下，投资者会超额投好等于注册资本。但在一些特殊情况下，投资者会超额投入。入。入。入。n n实收资本的计价实收资本的计价实收资本的计价实收资本的计价*企业接受现金资产投资：企业接受现金资产投资：企业接受现金资产投资：企业接受现金
48、资产投资：按实际收到或存入银行的金额入按实际收到或存入银行的金额入按实际收到或存入银行的金额入按实际收到或存入银行的金额入账。账。账。账。企业接受非现金资产投资：企业接受非现金资产投资：企业接受非现金资产投资：企业接受非现金资产投资：按投资各方确认的价值入账，按投资各方确认的价值入账，按投资各方确认的价值入账，按投资各方确认的价值入账，超过其在注册资本中所占份额的部分，计入超过其在注册资本中所占份额的部分，计入超过其在注册资本中所占份额的部分，计入超过其在注册资本中所占份额的部分，计入“资本公积资本公积资本公积资本公积-资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价”。27 n n实收资本的核算实收资本的核
49、算实收资本的核算实收资本的核算帐户设置帐户设置帐户设置帐户设置 设置设置设置设置“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户，账户，账户，账户，贷方反映投入资本的增加，贷方反映投入资本的增加，贷方反映投入资本的增加，贷方反映投入资本的增加，借方反映投入资本的减少。借方反映投入资本的减少。借方反映投入资本的减少。借方反映投入资本的减少。实收资本增减变动的条件实收资本增减变动的条件实收资本增减变动的条件实收资本增减变动的条件 实收资本发生增减变动，应持资金证明或验资证明，实收资本发生增减变动，应持资金证明或验资证明，实收资本发生增减变动，应持资金证明或验资证明，实收资本发生增减变动，应持资金证明或验资
50、证明，向原登记机关申请变更登记。向原登记机关申请变更登记。向原登记机关申请变更登记。向原登记机关申请变更登记。有限责任公司增资条件：有限责任公司增资条件：有限责任公司增资条件：有限责任公司增资条件：股东大会决议，代表股东大会决议，代表股东大会决议，代表股东大会决议，代表2/32/32/32/3以上表决以上表决以上表决以上表决权的股东通过，修改公司章程。权的股东通过，修改公司章程。权的股东通过，修改公司章程。权的股东通过，修改公司章程。股份公司增资条件：股份公司增资条件：股份公司增资条件：股份公司增资条件：前一次发行的股份已募足，并可向股前一次发行的股份已募足，并可向股前一次发行的股份已募足，并